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会计核算操作指南 - 存货与固定资产核算.docx

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资源描述

1、会 计 核 算 操 作 指 南 存 货 与 固 定 资 产 核 算主 编 孟 昭 燕 刘 建 军经 济 管 理 出 版 社责 任 编 辑 凌 霄 版 式 设 计 王 宇 航 责 任 校 对 张 晓 艳会 计 核 算 操 作 指 南 存 货 与 固 定 资 产 核 算主 编 孟 昭 燕 刘 建 军出 版 : 经 济 管 理 出 版 社( 北 京 市 新 街 口 六 条 红 园 胡 同 8 号 邮 编 : 1 0 00 5 )发 行 : 经 济 管 理 出 版 社 总 发 行 全 国 各 地 新 华 书 店 经 销印 刷 : 北 京 通 县 觅 子 店 印 刷 厂78 1092 毫 米 1/ 32

2、 10 印 张 216 千 字1997 年 1 月 第 1 版 1997 年 1 月 北 京 第 1 次 印 刷印 数 : 1- 11000 册ISBN 7- 80118- 303- 7/ F 294定 价 : 14.50 元版 权 所 有 翻 印 必 究 ( 凡 购 本 社 图 书 , 如 有 印 装 错 误 , 由 本 社 发 行 部 负 责 调 换 。 地 址 : 北 京 阜 外 月 坛 北 小 街 2 号 邮 编 : 1 00 8 3 6) 会 计 核 算 操 作 指 南 存 货 与 固 定 资 产 核 算 主 编 及 撰 稿 人 名 单主 编 孟 昭 燕 刘 建 军撰 稿 人 庄 恩

3、 岳 孟 昭 燕 刘 建 军王 惠 兰 王 忠 史 玉 凤王 福 利 周 剑 杰 安 莉 莉姜 梅 李 凤 生 尹 笑 莲张 杰 石 鸣 松 肖 军 生何 田 何 百 军 陆 佰 鸿史 英 建 王 建 军 茅 洋 海钟 华 姜 虹 何 娟孙 萍1目 录上 篇 存 货第 一 章 存 货 概 述 ( 3)第 一 节 存 货 的 概 念 ( 3)第 二 节 存 货 的 计 价 ( 6)第 二 章 材 料 的 核 算 ( 26)第 一 节 材 料 核 算 的 内 容 与 计 价 ( 26)第 二 节 材 料 收 发 的 凭 证 ( 28)第 三 节 按 实 际 成 本 计 价 的 核 算 ( 32)第

4、 四 节 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 ( 48)第 三 章 其 他 存 货 的 核 算 ( 63)第 一 节 委 托 加 工 材 料 的 核 算 ( 63)第 二 节 低 值 易 耗 品 的 核 算 ( 66)第 三 节 包 装 物 的 核 算 ( 72)第 四 节 自 制 半 成 品 和 产 成 品 的 核 算 ( 84)第 五 节 库 存 商 品 的 核 算 ( 90)第 四 章 存 货 的 清 查 ( 98)第 一 节 存 货 清 查 的 概 念 ( 98)第 二 节 存 货 清 查 的 核 算 ( 99)2第 五 章 存 货 核 算 的 国 际 惯 例 ( 102)第 一

5、节 存 货 的 概 念 及 其 分 类 ( 102)第 二 节 存 货 的 确 认 ( 104)第 三 节 确 定 存 货 数 量 的 方 法 ( 105)第 四 节 存 货 成 本 的 构 成 ( 109)第 五 节 存 货 计 价 方 法 ( 113)第 六 节 成 本 与 市 价 孰 低 法 ( 124)第 六 章 改 革 中 的 存 货 核 算 ( 137)第 一 节 企 业 存 货 的 确 认 ( 137)第 二 节 存 货 入 帐 价 值 的 确 定 ( 138)第 三 节 存 货 的 计 价 方 法 ( 142)第 四 节 存 货 期 末 价 格 的 调 整 ( 144)第 五

6、节 存 货 在 会 计 报 表 及 其 附 注 中 的 披 露 ( 145)下 篇 固 定 资 产第 七 章 固 定 资 产 概 述 ( 149)第 一 节 固 定 资 产 的 概 念 及 其 确 认 ( 149)第 二 节 固 定 资 产 的 分 类 和 计 价 ( 152)第 八 章 固 定 资 产 的 核 算 ( 159)第 一 节 固 定 资 产 核 算 的 帐 簿 体 系 ( 159)第 二 节 固 定 资 产 取 得 的 核 算 ( 163)第 三 节 固 定 资 产 折 旧 的 核 算 ( 176)第 四 节 固 定 资 产 修 理 的 核 算 ( 191)第 五 节 固 定 资

7、 产 处 置 的 核 算 ( 197)第 六 节 固 定 资 产 清 查 的 核 算 ( 206)第 七 节 固 定 资 产 租 赁 的 核 算 ( 209)3第 八 节 财 务 报 表 关 于 固 定 资 产 的 披 露 ( 213)第 九 章 国 际 会 计 准 则 对 固 定 资 产 会 计 处 理 的 规 定 ( 214)第 一 节 固 定 资 产 的 确 认 ( 214)第 二 节 固 定 资 产 的 计 价 ( 216)第 三 节 固 定 资 产 折 旧 ( 220)第 四 节 固 定 资 产 的 后 续 支 出 ( 223)第 五 节 帐 面 价 值 的 收 回 ( 224)第

8、六 节 固 定 资 产 的 报 废 和 清 理 ( 225)第 七 节 财 务 报 表 的 披 露 ( 226)第 十 章 西 方 国 家 的 固 定 资 产 核 算 ( 228)第 一 节 固 定 资 产 的 计 价 ( 228)第 二 节 固 定 资 产 的 取 得 ( 231)第 三 节 固 定 资 产 的 折 旧 ( 237)第 四 节 固 定 资 产 的 后 续 支 出 ( 242)第 五 节 固 定 资 产 的 最 后 处 置 ( 243)第 十 一 章 从 现 行 制 度 向 会 计 准 则 的 转 换 ( 246)第 一 节 固 定 资 产 的 确 认 ( 246)第 二 节

9、固 定 资 产 的 原 值 ( 248)第 三 节 固 定 资 产 的 重 估 价 与 折 旧 ( 255)第 四 节 固 定 资 产 的 改 扩 建 、 修 理 及 处 理 ( 257)附 录国 际 会 计 准 则 2 存 货 ( 261)国 际 会 计 准 则 16 固 定 资 产 会 计 ( 270)企 业 会 计 准 则 第 号 固 定 资 产 ( 280)国 际 会 计 准 则 4 折 旧 会 计 ( 298)3上 篇存 货5第 一 章 存 货 概 述第 一 节 存 货 的 概 念一 、 什 么 叫 存 货存 货 是 指 企 业 在 生 产 经 营 过 程 中 为 生 产 过 程 中

10、 消 耗 而 持 有 , 或 为 销 售 而 储 存 的 各 种 资 产 。 包 括 各 种 原 材 料 、 燃 料 、 包 装 物 、 低 值 易 耗 品 、 委 托 加 工 材 料 、 在 产 品 、 产 成 品 和 商 品 等 。 在 企 业 中 , 存 货 经 常 处 于 不 断 耗 用 、 销 售 、 购 买 或 重 置 中 , 具 有 较 快 的 变 现 能 力 和 明 显 的 流 动 性 , 是 企 业 流 动 资 产 的 重 要 组 成 部 分 。存 货 在 企 业 的 流 动 资 产 或 全 部 资 产 中 占 有 很 大 比 重 , 是 为 企 业 带 来 经 济 效 益

11、的 重 要 经 济 资 源 , 存 货 数 量 及 价 值 的 计 算 , 直 接 影 响 到 资 产 负 债 表 中 资 产 价 值 的 真 实 性 , 并 会 影 响 销 货 成 本 和 损 益 表 收 益 的 确 定 。 存 货 的 周 转 速 度 直 接 影 响 流 动 资 产 的 利 用 效 果 。 因 此 , 企 业 应 当 加 强 存 货 的 管 理 与 核 算 , 并 做 到 以 下 几 点 :1. 反 映 和 监 督 存 货 采 购 资 金 的 使 用 情 况 , 促 进 购 货 成 本 的 降 低 和 购 货 资 金 的 节 约 , 正 确 地 核 算 存 货 的 实 际

12、采 购 成 本 , 考 核 采 购 计 划 的 执 行 情 况 。2. 切 实 搞 好 存 货 收 发 与 结 存 的 数 量 核 算 。 保 护 财 产 物 资 的 安 全 与 完 整 , 防 止 丢 失 和 毁 损 , 做 到 帐 物 相 符 。3. 合 理 采 用 存 货 的 计 价 方 法 , 正 确 地 计 算 发 出 存 货 成 本3和 期 末 存 货 成 本 , 以 便 正 确 地 计 量 收 益 , 如 实 地 反 映 企 业 资 产 价 值 及 经 营 成 果 。二 、 存 货 的 内 容 与 确 认企 业 为 了 保 证 生 产 经 营 活 动 连 续 不 断 地 进 行

13、, 必 须 不 断 地 购 入 、 耗 用 、 销 售 存 货 。 因 此 , 存 货 总 是 处 于 不 断 地 流 转 过 程 中 , 存 货 的 核 算 既 要 反 映 其 期 末 的 货 存 数 量 和 金 额 , 还 要 反 映 每 期 的 购 进 、 消 耗 和 售 出 的 数 量 和 金 额 。1. 存 货 的 内 容 。 存 货 的 内 容 包 括 以 下 几 个 方 面 :( 1) 在 正 常 经 营 过 程 中 储 存 , 供 出 售 的 存 货 。 如 工 业 企 业 的 产 成 品 、 外 购 商 品 ; 商 品 流 通 企 业 的 库 存 商 品 等 。( 2) 在

14、正 常 生 产 经 营 过 程 中 储 存 , 供 制 造 产 品 耗 用 的 各 种 物 质 资 料 。 如 工 业 企 业 的 原 材 料 、 燃 料 、 包 装 物 、 低 值 易 耗 品 ; 商 品 流 通 企 业 的 非 商 品 材 料 物 资 等 。( 3) 生 产 经 营 过 程 中 使 用 以 及 正 在 加 工 过 程 中 的 存 货 。 如 工 业 企 业 制 造 产 品 过 程 中 的 自 制 半 成 品 、 在 产 品 等 。2. 存 货 的 确 认 。 是 指 对 存 货 的 归 属 权 给 予 确 定 。 存 货 的 确 认 应 以 所 有 权 为 标 准 , 而

15、不 是 以 存 货 地 点 作 为 确 认 标 准 。 即 凡 所 有 权 属 于 企 业 的 存 货 , 不 论 存 货 地 点 在 何 处 , 都 确 认 为 是 企 业 的 存 货 。 如 委 托 其 他 单 位 代 销 的 商 品 , 已 购 入 尚 在 运 输 途 中 的 商 品 及 已 运 离 企 业 而 其 所 有 者 尚 未 转 移 给 对 方 的 货 物 等 , 都 属 于 企 业 的 存 货 ; 反 之 , 有 些 存 货 可 能 由 于 某 种 原 因 而 暂 时 留 滞 本 企 业 , 但 所 有 权 不 属 于 本 企 业 , 则 不 能 认 定 是 企 业 的 存

16、货 。 如 企 业 接 受 其 他 单 位 委 托 代 销 、 代 加 工 的 存 货 , 或 者 已 依 照 合 同 销 售 并 开 出 发 票 帐 单 ( 或 是 货 单 已 交 给 对 方 ) 而 尚 未 发 出 的 存 货 , 由 于 所 有 权 仍 属 寄 销 方 或 者 已 经 归 属 购 货 方 , 因 而 都 不 属 于 企 业 的 存 货 。为 购 建 固 定 资 产 等 工 程 而 储 备 的 各 种 材 料 物 资 , 虽 具 有5存 货 的 某 些 特 征 , 但 由 于 不 属 于 为 生 产 产 品 或 销 售 而 储 存 的 存 货 , 因 而 不 包 括 在 存

17、 货 的 范 围 内 。约 定 未 来 购 入 的 存 货 , 由 于 没 有 构 成 实 际 上 的 购 买 行 为 ,没 有 实 现 物 权 转 移 , 因 而 不 包 括 在 存 货 范 围 内 。 三 、 存 货 的 分 类 企 业 在 生 产 经 营 过 程 中 为 销 售 或 耗 用 而 储 备 的 存 货 品 种繁 多 , 它 们 在 生 产 经 营 过 程 中 的 用 途 不 同 , 所 起 的 作 用 也 不 尽 一 致 。 为 正 确 地 组 织 存 货 的 管 理 与 核 算 , 必 须 对 企 业 的 存 货 进 行 合 理 的 分 类 。 企 业 的 存 货 一 般

18、按 以 下 方 法 分 类 :1. 按 存 货 的 来 源 和 用 途 分 类 。 企 业 存 货 按 来 源 和 经 济 用 途 可 分 为 以 下 七 类 :( 1) 库 存 商 品 。 指 企 业 为 销 售 而 购 入 的 物 品 。( 2) 产 成 品 。 指 企 业 已 完 成 全 部 生 产 过 程 并 验 收 入 库 , 合乎 标 准 规 格 和 技 术 条 件 , 可 以 按 照 合 同 规 定 的 条 件 送 交 订 货 单 位 , 或 者 可 以 作 为 商 品 对 外 销 售 的 产 品 。 企 业 接 受 外 来 原 材 料 加 工 制 造 的 代 制 品 和 为 外

19、 单 位 加 工 修 理 的 代 修 品 , 制 造 和 修 理 完 成 验 收 入 库 后 , 视 为 企 业 的 产 成 品 。( 3) 自 制 半 成 品 。 指 已 经 过 一 定 生 产 过 程 并 已 检 验 合 格 交 付 半 成 品 仓 库 , 但 尚 未 制 造 完 成 为 商 品 产 品 , 仍 需 继 续 加 工 的 中 间 产 品 或 正 在 加 工 中 的 产 品 。( 4) 在 产 品 。 指 正 在 企 业 生 产 工 艺 过 程 中 加 工 的 尚 未 办 理 入 库 手 续 的 产 品 。( 5) 材 料 。 指 供 生 产 制 造 而 购 入 的 各 种 物

20、 品 , 包 括 原 料 及 主 要 材 料 、 辅 助 材 料 、 外 购 半 成 品 ( 外 购 件 ) 、 修 理 用 备 件 ( 备 品 备 件 ) 、 包 装 材 料 、 燃 料 等 。( 6) 包 装 物 。 指 用 于 包 装 本 企 业 产 品 并 随 同 产 品 一 起 出 租 、 出 借 、 出 售 给 购 货 单 位 的 各 种 包 装 容 器 及 材 料 。6( 7) 低 值 易 耗 品 。 指 企 业 生 产 或 营 业 上 使 用 的 , 因 价 值 低 、 易 损 等 原 因 而 不 能 作 为 固 定 资 产 的 各 种 劳 动 资 料 。2. 按 存 货 的

21、存 放 地 点 分 类 。( 1) 库 存 存 货 。 指 已 经 运 达 企 业 , 并 已 验 收 入 库 的 各 种 材 料 、 自 制 半 成 品 、 产 成 品 和 商 品 等 。( 2) 委 托 加 工 存 货 。 指 企 业 委 托 其 他 单 位 代 为 加 工 、 改 制 的 各 种 材 料 、 半 成 品 和 商 品 。( 3) 在 途 存 货 。 指 货 款 已 付 , 尚 未 验 收 入 库 , 正 在 运 输 途 中 的 各 种 材 料 和 商 品 。( 4) 寄 存 存 货 。 指 企 业 由 于 仓 库 条 件 的 限 制 而 暂 时 存 放 在 其 他 单 位

22、仓 库 的 各 种 材 料 和 商 品 。( 5) 委 托 外 单 位 代 销 存 货 。 指 存 放 在 受 托 单 位 仓 库 , 并 委 托 其 代 为 销 售 的 各 种 商 品 。第 二 节 存 货 的 计 价存 货 的 计 价 包 括 存 货 收 入 的 入 帐 价 值 和 发 出 计 价 。一 、 存 货 收 入 的 入 帐 价 值从 理 论 上 讲 , 存 货 的 入 帐 价 值 可 以 采 用 历 史 成 本 或 重 置 成 本 , 也 可 以 采 用 售 价 或 可 变 现 净 值 , 目 前 通 行 的 入 帐 基 础 是 历 史 成 本 。 根 据 企 业 会 计 准

23、则 规 定 “各 种 存 货 应 当 按 取 得 时 的 实 际 成 本 记 帐 。 ”这 表 明 我 国 的 存 货 入 帐 价 值 多 用 历 史 成 本 计 价 的 原 则 。1. 外 购 存 货 的 历 史 成 本 。 外 购 存 货 的 历 史 成 本 , 是 指 采 购 成 本 , 一 般 由 购 货 成 本 和 附 带 成 本 构 成 。 包 括 以 下 内 容 :( 1) 购 货 价 格 。 企 业 购 入 的 存 货 , 一 般 应 以 发 票 金 额 确 认 购 货 价 格 , 但 在 发 生 购 货 折 扣 的 情 况 下 , 可 能 会 出 现 发 票 价 格 与 实

24、际 付 款 不 一 致 的 问 题 , 在 这 种 情 况 下 , 购 货 价 格 则7指 扣 除 商 品 折 扣 但 包 括 现 金 折 扣 的 金 额 , 销 货 者 允 许 扣 取 的 现 金 折 扣 , 不 抵 减 有 关 存 货 项 目 的 成 本 , 将 在 折 扣 期 内 取 得 的 现 金 折 扣 , 作 为 理 财 收 益 , 冲 减 当 期 的 财 务 费 用 。( 2) 购 货 费 用 。 企 业 购 入 的 各 种 存 货 , 不 仅 包 括 买 价 , 在购 入 、 保 管 过 程 中 还 需 支 付 其 他 费 用 。 如 : 运 杂 费 用 , 指 购 货 过 程

25、 中 发 生 的 运 输 费 用 、 装 卸 费 、 途 中 保 险 费 、 仓 储 费 等 ; 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 ; 入 库 前 的 整 理 挑 选 费 用 , 包 括 整 理 挑 选 过 程 中 发 生 的 工 费 支 出 和 必 要 的 损 耗 , 并 扣 除 回 收 的 下 脚 废 料 的 价 值 。按 照 有 关 规 定 , 一 般 纳 税 企 业 采 购 货 物 ( 固 定 资 产 除 外) 所 支 付 的 运 输 费 用 , 可 按 其 10% 的 比 例 计 算 进 项 税 额 准 予 扣 除 , 不 作 为 存 货 的 入 帐 价 值 , 但 随 同 运 费

26、 支 付 的 装 卸 费 、 途 中 保 险 费 等 不 得 计 算 扣 除 进 项 税 额 。( 3) 税 金 。 在 商 品 交 易 中 , 交 易 者 需 交 纳 流 转 税 。 因 此 , 企 业 购 入 存 货 时 , 除 了 支 付 存 货 的 买 价 及 相 关 购 货 费 用 以 外 , 还 应 支 付 流 转 税 。 对 于 企 业 交 纳 的 流 转 税 是 否 计 入 存 货 成 本 , 目 前 我 国 采 用 了 两 种 方 法 : 一 是 价 内 税 , 即 价 格 内 包 括 了 流 转 税 , 如 消 费 税 、 资 源 税 、 城 市 维 护 建 设 税 等 。

27、 这 部 分 税 款 是 企 业 购 进 存 货 的 价 格 的 组 成 部 分 , 应 当 构 成 企 业 存 货 的 成 本 ; 二 是 价 外 税 , 即 存 货 价 格 内 不 包 含 流 转 税 , 如 增 值 税 。 对 于 这 部 分 价 外 征 收 的 增 值 税 , 应 分 不 同 的 情 况 进 行 处 理 : 小 规 模 纳 税 企 业 , 采 购 货 物 时 支 付 的 增 值 税 , 不 论 是 否 在 发 票 帐 单 上 单 独 列 明 , 一 律 计 入 所 购 货 物 的 采 购 成 本 。 一 般 纳 税 企 业 , 采 购 货 物 时 支 付 的 增 值 税

28、 , 凡 增 值 税 专 用 发 票 或 完 税 证 明 中 注 明 的 , 不 计 入 所 购 货 物 的 采 购 成 本 , 而 作 为 进 项 税 额 ( 这 部 分 税 额 可 以 抵 扣 当 期 收 入 应 交 纳 的 增 值 税 ) 单 独 记 帐 ; 用 于 非 应 交 增 值 税 项 目 或 免 征 增 值 税 项 目 的 , 以 及8未 能 取 得 增 值 税 专 用 发 票 或 完 税 证 明 的 , 所 支 付 的 增 值 税 额 计 入 购 入 货 物 的 采 购 成 本 。 一 般 纳 税 企 业 采 购 的 农 产 品 , 以及 一 般 纳 税 企 业 收 购 的

29、废 旧 物 资 , 由 于 不 能 取 得 增 值 税 专 用 发 票 的 , 可 按 其 买 价 或 收 购 价 的 10% 视 同 增 值 税 进 项 税 额 , 单 独 核 算 , 企 业 应 按 扣 除 这 部 分 进 项 税 额 后 的 价 款 作 为 购 入 货 物 的 采 购 成 本 。 现 举 例 说 明 :例 如 : 某 企 业 为 一 般 纳 税 企 业 。 该 企 业 购 入 羊 毛 一 批 , 支付 价 款 200000 元 , 价 款 已 支 付 , 羊 毛 验 收 入 库 , 企 业 作 会 计 处 理 如 下 :( 1) 计 算 进 项 税 额 和 采 购 成 本

30、 :进 项 税 额 : 200000 10% = 20000 ( 元 )采 购 成 本 : 200000- 20000= 180000 ( 元 )( 2) 会 计 分 录 为 :借 : 原 材 料 180000应 交 税 金 应 交 增 值 税 ( 进 项 税 额 ) 20000贷 : 银 行 存 款 200000此 外 , 进 口 货 物 按 规 定 交 纳 的 海 关 关 税 , 计 入 进 口 货 物 的 采 购 成 本 。商 品 流 通 企 业 从 国 内 购 进 商 品 的 采 购 成 本 包 括 买 价 和 税 金 。 购 买 商 品 所 发 生 的 进 货 费 用 , 包 括 购

31、 进 出 口 商 品 到 达 交 货 地 车 站 、 码 头 以 前 支 付 的 各 项 费 用 和 手 续 费 均 作 为 商 品 流 通 费 用 计 入 当 期 损 益 。进 口 商 品 的 采 购 成 本 , 包 括 进 口 商 品 的 国 外 进 价 , 应 分 摊 的 外 汇 价 差 和 进 口 环 节 的 各 种 税 金 。 其 中 , 进 口 商 品 的 国 外 进 价 , 一 律 以 到 岸 价 格 为 基 础 。 如 果 对 外 合 同 以 离 岸 价 格 成 交 , 商 品 离 开 对 方 口 岸 后 , 应 由 我 方 ( 购 入 方 ) 负 担 的 运 杂 费 和 其

32、他 费 用 , 记 入 商 品 的 采 购 成 本 ; 商 品 到 达 我 国 口 岸9后 发 生 的 费 用 记 入 流 通 费 用 , 不 记 入 购 进 商 品 的 采 购 成 本 。 委 托 其 他 单 位 代 为 进 口 的 商 品 的 采 购 成 本 , 包 括 实 际 支付 给 代 理 单 位 的 全 部 价 款 。2. 自 制 存 货 的 历 史 成 本 。 自 制 存 货 是 指 自 制 半 成 品 、 自 制 材 料 、 自 制 包 装 物 、 低 值 易 耗 品 及 产 成 品 等 。 自 制 存 货 的 历 史 成 本 , 包 括 在 制 造 过 程 中 发 生 的 直

33、 接 材 料 费 、 直 接 人 工 费 、 其 他 直 接 费 用 和 应 分 摊 的 间 接 费 用 。 间 接 费 用 应 当 以 合 理 的 标 准 分 配 到 加 工 成 本 中 , 由 有 关 的 成 本 对 象 承 担 。3. 委 托 外 单 位 加 工 完 成 存 货 的 历 史 成 本 。 委 托 外 单 位 加 工 完 成 的 存 货 的 历 史 成 本 , 包 括 加 工 过 程 中 耗 用 的 材 料 或 半 成 品 的 实 际 成 本 、 加 工 费 用 和 往 返 的 运 杂 费 和 应 交 纳 的 税 金 。4. 接 受 捐 赠 存 货 的 历 史 成 本 。 接

34、 受 捐 赠 存 货 的 历 史 成本 , 按 发 票 帐 单 所 列 金 额 加 企 业 负 担 的 运 输 费 、 保 险 费 及 应 缴 纳 的 税 金 等 计 价 。 没 有 发 票 帐 单 的 , 按 同 类 存 货 的 市 场 价 格 计 价 。5. 投 资 者 投 入 存 货 的 历 史 成 本 。 投 资 者 投 入 的 存 货 , 应按 投 资 协 议 确 定 的 价 值 或 者 评 估 确 认 的 价 值 作 为 历 史 成 本 。 6. 盘 盈 存 货 的 历 史 成 本 。 盘 盈 的 存 货 以 相 同 或 类 似 存 货的 重 置 成 本 作 为 历 史 成 本 。

35、 对 于 利 用 借 款 而 进 行 的 产 品 生 产 , 当 产 品 的 生 产 周 期 在12 个 月 以 上 ( 不 包 括 12 个 月 ) 的 , 则 发 生 的 借 款 费 用 ( 利 息 及 与 外 币 借 款 有 关 的 汇 兑 损 益 ) , 应 计 入 产 品 的 成 本 。对 于 非 常 损 失 以 及 存 货 盘 亏 、 超 定 额 毁 损 变 质 、 过 时 失 效 所 造 成 的 损 失 , 不 得 列 入 存 货 成 本 。二 、 存 货 发 出 的 计 价存 货 发 出 的 计 价 方 法 , 是 指 对 发 出 后 的 存 货 ( 即 库 存 存 货 ) 价

36、 值 的 确 定 方 法 。 只 有 正 确 计 算 和 确 定 发 出 存 货 的 价 值 ,10才 能 准 确 地 计 算 生 产 成 本 和 销 售 成 本 。 由 于 各 种 存 货 是 分 次 购 入 或 自 制 形 成 的 , 同 一 项 目 存 货的 购 入 成 本 或 自 制 成 本 往 往 不 同 , 因 此 , 发 出 存 货 的 成 本 要采 用 一 定 的 方 法 加 以 确 定 。 现 以 A 公 司 月 份 有 关 业 务 为 例 说 明 发 出 存 货 的 几 种 不 同 计 价 方 法 。A 公 司 月 份 有 关 收 、 发 料 业 务如 下 :日 期 摘 要

37、 数 量 ( 件 ) 单 位 成 本 ( 元 ) 总 成 本 ( 元 )3 月 1 日2 日5 日8 日1 1 日1 5 日2 0 日2 4 日2 7 日期 初 余 额 发 出 购 入 发 出 购 入 发 出 发 出 购 入发 出3 002 004 001 503 003 001 502 001 5022 .1 02 .3 02. 56 0 08 4 06 9 05 0 03 1 日 期 末 存 货 2 501. 先 进 先 出 法 。 先 进 先 出 法 , 是 假 定 先 购 进 的 存 货 先 发 出 , 并 根 据 这 一 假 定 的 成 本 流 转 顺 序 对 发 出 存 货 和 期

38、 末 存 货 进 行 计 价 。采 用 这 种 计 价 方 法 , 接 收 存 货 时 , 逐 笔 登 记 每 一 批 存 货 的 数 量 、 单 价 和 金 额 ; 发 出 存 货 时 , 接 照 先 进 先 出 的 计 价 原 则 , 逐 笔 地 登 记 存 货 的 发 出 和 结 存 金 额 。 举 例 说 明 如 下 :例 如 : 以 A 公 司 月 份 存 货 收 入 、 发 出 结 存 资 料 ( 见 表11) 。表 11 A 公 司 月 份 存 货 收 入 、 发 出 业 务 表111 9 年 收 入 发 出 结 存月 日摘 要数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数

39、量 单 价 金 额3 1 期 初 结 存 3 00 2 60 02 发 出 2 0 0 2 40 01 0 0 25购 入 4 0 0 2 .1 0 8 404 0 0 2 . 1 0 10 4 010 0 28 发 出 50 2. 1 030 53 50 2 . 1 073 53 5 0 2 . 1 011 购 入 3 0 0 2 .3 0 6 90 3 0 0 2 . 3 0 14 2 55 0 2 . 1 015 发 出 3 0 0 2. 1 0 63 0 3 0 0 2 . 3 079 . 550 2. 1 020 发 出 10 0 2. 3 0 33 5 2 00 2 . 3 0 4

40、6 02 0 0 2 . 3 024 购 入 2 0 0 2 .5 0 5 00 2 0 0 2 . 5 096 027 发 出 1 5 0 2. 3 0 34 55 02 0 02 . 32 . 5 061 531 合 计 9 0 0 2 03 0 9 5 0 2 01 5 2 50 2 . 4 6 61 5由 表 11 可 以 得 出 , 本 月 发 出 存 货 的 成 本 为 :( 200 2) + ( 100 2+ 5 2.10) + ( 300 2.10)+ ( 50 2.10+ 10 2.30) + ( 150 2.30)= 2015 ( 元 )月 末 结 存 存 货 的 成 本

41、为 :600+ 2030- 2015= 615 ( 元 )12采 用 先 进 先 出 法 的 优 点 是 , 能 够 随 时 结 转 存 货 的 发 出 成 本 ; 期 末 存 货 价 值 接 近 于 市 价 , 能 较 恰 当 地 反 映 资 产 负 债 表 日 存 货 的 价 值 , 但 在 采 购 业 务 频 繁 、 单 价 经 常 变 动 的 情 况 下 , 核 算 工 作 量 较 大 。 这 种 方 法 适 用 于 经 营 活 动 受 存 货 形 态 影 响 较 大 或 存 货 容 易 腐 败 变 质 的 企 业 。2. 后 进 先 出 法 。 后 进 先 出 法 , 是 以 后 收

42、 入 的 存 货 先 发 出 为 假 定 前 提 , 并 以 这 种 假 定 的 存 货 流 动 顺 序 对 发 出 存 货 和 期 末 存 货 计 价 。 仍 以 A 公 司 资 料 为 例 , 说 明 后 进 先 出 的 计 算 方 法 ( 见 表 12) 。表 121 9 年 收 入 发 出 结 存月 日摘 要数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额3 1 期 初 结 存 3 00 2 60 02 发 出 2 00 2 40 0 1 00 2 20 05 购 入 4 0 0 2 .1 0 8 401 0 04 0 022. 1 0 10 4 08 发 出 1

43、 5 0 2. 1 0 31 51 0 02 5 022. 1 0 72 511 购 入 3 0 0 2 .3 0 6 901 0 02 5 03 0 022. 1 02. 3 014 1 515 发 出 3 0 0 2. 3 0 69 01 0 02 5 022. 1 0 72 520 发 出 1 5 0 2. 1 0 31 51 0 01 0 022. 1 0 41 013续 表1 9 年 收 入 发 出 结 存月 日摘 要数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额1 0 0 21 0 0 2. 1 024 购 入 2 0 0 2 .5 0 5 00 2 0 0

44、 2. 5 091 01 0 0 21 0 0 2. 1 027 发 出 1 5 0 2. 5 0 37 5 5 0 2. 5 053 531 合 计 9 0 0 2 03 0 9 5 0 2 09 5 2 50 2. 1 4 53 5由 表 12 可 以 得 出 , 本 期 发 出 存 货 的 成 本 为 : ( 200 2) + ( 150 2.10) + ( 30 2.30)+ ( 15 2.10) + ( 150 2.50) = 2095 ( 元 )月 末 存 货 成 本 为 535 元 。采 用 后 进 先 出 法 的 优 点 是 , 期 末 存 货 的 帐 面 价 值 , 反 映

45、的 是 最 早 购 进 存 货 的 实 际 成 本 , 使 其 发 出 的 存 货 成 本 接 近 现 实 的 成 本 水 平 , 但 核 算 量 较 大 。当 企 业 采 用 后 进 先 出 法 时 , 应 揭 示 与 采 用 先 进 先 出 法 或 加 权 平 均 法 的 差 异 。3. 加 权 平 均 法 。 也 称 全 月 一 次 加 权 平 均 法 , 是 根 据 期 初 存 货 结 存 和 本 期 收 入 存 货 的 数 量 和 进 价 成 本 , 于 月 末 一 次 计 算 存 货 的 全 月 加 权 平 均 单 价 , 作 为 计 算 本 期 发 出 存 货 成 本 和 期 末

46、 存 货 成 本 的 单 价 , 以 求 得 本 期 发 出 存 货 成 本 和 结 存 存 货 成 本 。 计 算 公 式 如 下 :加 权 平 均期 初 结 存 存 货 实 际 成 本 +本 期 收 入 存 货 实 际 成 本单 位 成 本 = 期 初 结 存 存 货 数 量 + 本 期 收 入 存 货 数 量14加 权 平 均 单 价 =本 期 发 出 存 货 成 本 = 本 期 发 出 存 货 数 量 加 权 平 均 单 价 期 末 结 存 存 货 成 本 = 期 末 结 存 存 货 数 量 加 权 平 均 单 价或 : 期 末 结 存 存 货 成 本 = 期 初 结 存 存 货 成

47、本 + 本 期 收 入 存 货 成 本 - 本 期 发 出 存 货 成 本仍 以 A 公 司 资 料 为 例 , 说 明 加 权 平 均 法 的 计 算 方 法 ( 见 表 13) 。表 131 9 年 收 入 发 出 结 存月 日摘 要数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额 数 量 单 价 金 额1 期 初 结 存 3 0 02 发 出 2 00 1 0 05 购 入 40 0 2 . 10 8 4 0 5 0 08 发 出 1 50 3 5 011 购 入 30 0 2 . 30 6 9 0 6 5 015 发 出 3 00 3 5 020 发 出 1 50 2 0 024 购 入

48、 4 0 0327 发 出20 0 2 . 50 5 0 01 50 2 5 02 6 0031 合 计 90 0 2 0 30 9 50 2 .1 9 2 08 0 .5 2 5 0 2 .1 9 54 9 .5 0( 元 )6 00 + 20 30300+ 900 = 2.19 ( 元 )本 期 发 出 存 货 成 本 = 95 2.19= 2080.50 ( 元 )期 末 结 存 存 货 成 本 = 600 + 2030 - 2080.50 = 549.50采 用 加 权 平 均 法 的 优 点 是 , 考 虑 了 不 同 批 次 进 货 的 数 量及 其 单 位 成 本 , 计 算 结

49、 果 比 较 均 衡 , 同 时 于 月 末 一 次 计 算 发 出 材 料 的 实 际 成 本 , 可 简 化 核 算 工 作 量 。 但 因 工 作 量 集 中 于 月 末 , 影 响 核 算 的 及 时 性 , 平 时 也 不 能 反 映 存 货 发 出 和 结 存15的 动 态 , 不 利 于 存 货 的 日 常 核 算 工 作 。 这 种 方 法 适 用 于 储 存 在 同 一 地 点 、 性 能 形 态 相 同 的 大 量 存 货 。4. 移 动 平 均 法 。 也 称 移 动 加 权 平 均 法 。 采 用 此 种 方 法 , 每次 收 到 存 货 以 后 , 立 即 根 据 库

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