1、会 计 学 基 础黄 慧 馨 伍 利 娜 编 著北 京 大 学 出 版 社北 京发 行 者 : 北 京 大 学 出 版 社经 销 者 : 新 华 书 店850 毫 米 1680 毫 米 16 开 本 34 .5 印 张 927 千 字定 价 :2000 年 3 月 第 一 版 2000 年 3 月 第 一 次 印 刷38 .00 元 ( 共 两 册 )图 书 在 版 编 目 ( CIP) 数 据会 计 学 基 础 / 黄 慧 馨 , 伍 利 娜 编 著 . - 北 京 : 北 京 大 学 出 版 社 , 2000 .2ISBN 7-301-04472-0 .会 . . . . 黄 . . .
2、伍 . . . .会 计 学 .F230中 国 版 本 图 书 馆 CIP 数 据 核 字 (2000) 第 03998 号书 名 : 会 计 学 基 础 著 作 责 任 者 : 黄 慧 馨 伍 利 娜 责 任 编 辑 : 林 君 秀标 准 书 号 : ISBN 7-301-04472-0/ F333出 版 者 : 北 京 大 学 出 版 社地 址 : 北 京 市 海 淀 区 中 关 村 北 京 大 学 校 内 100871网 址 : ht tp :/ / cbs .pku .edu .cn/ cbs .h tm电 话 : 出 版 部 62752015 发 行 部 62754140 编 辑 室
3、 62752027电 子 信 箱 : zpup pup .pku .edu .cn排 版 者 : 北 京 大 学 出 版 社 激 光 照 排 室 印 刷 者 :1前 言教 学 最 重 要 的 是 要 把 学 生 的 基 础 打 好 。 21 世 纪 是 一 个 终 身 学 习 的 社 会 , 越 是 科 学 技 术 突 飞 猛 进 , 瞬 息 万 变 , 越 要 重 视 基 础 , 做 到 “ 以 不 变 应 万 变。 对 学 生 而 言 , 最 重 要 的 基 础 就 是 学 会 学 习 , 有 积 极 学 习 的 愿 望 和 自 主 获 取 知 识 的 能 力 。 一 个 人 掌 握 了
4、宽 厚 的 基 础 , 就 有 很 强 的 适 应 性 , 随 着 环 境 的 变 换 会 迅 速 学 到 新 鲜 的 知 识 与 技 能 。摘 自 北 京 大 学 学 报 我 们 已 有 十 年 从 事 会 计 学 基 础 教 学 的 历 史 , 并 有 在 公 司 中 从 事 会 计 工 作 的 经 验 。 在 这 十 年 的教 学 与 工 作 实 践 中 , 我 们 积 累 了 不 少 教 学 经 验 , 也 有 不 少 实 践 心 得 , 早 就 希 望 能 将 这 些 心 得 与 经 验编 成 教 材 。同 时 , 北 京 大 学 为 了 培 养 出 更 多 “ 高 素 质 , 能
5、创 新” 的 人 才 , 加 强 了 对 基 础 课 程 的 建 设 , 拟 订 了 一 系 列 基 础 课 程 教 改 方 案 。 为 配 合 教 改 切 实 有 效 地 进 行 , 同 时 也 要 求 编 著 一 批 配 套 的 高 质 量 教 材 。 本 书 作 为 北 京 大 学 骨 干 基 础 课 教 材 之 一 , 即 是 在 此 背 景 下 被 催 生 , 也 使 我 们 的 愿 望 得 以 实 现 。我 们 在 编 著 本 书 的 过 程 中 , 始 终 本 着 “ 打 好 基 础 , 激 发 兴 趣 , 理 性 认 识 与 感 性 认 识 相 结 合 ”的 指 导 思 想 ,
6、 对 传 统 的 会 计 学 基 础 教 材 的 结 构 及 内 容 做 了 一 些 裁 减 与 调 整 , 并 着 重 强 调 了 对 学 生 实 际 操 作 能 力 的 培 养 , 以 期 使 学 生 能 对 本 门 课 程 产 生 较 高 的 学 习 兴 趣 , 真 正 打 好 基 础 ; 同 时 , 也 使 学 生 在 学 完 本 课 程 后 , 能 对 会 计 有 相 当 程 度 的 感 性 认 识 。我 们 所 做 的 尝 试 使 本 教 材 具 有 以 下 几 方 面 的 特 点 :一 、 强 调 了 实 务 操 作 的 仿 真 性 , 使 学 生 在 掌 握 一 般 基 础 理
7、 论 的 同 时 , 能 得 到 相 应 的 感 性 认 识 。基 础 会 计 学 是 会 计 学 的 入 门 教 材 , 也 是 一 般 经 济 类 专 业 的 必 修 基 础 课 , 虽 然 不 少 会 计 学 者 将“基 础 会 计 学” 的 基 础 定 位 于 会 计 的 基 本 方 法 、 基 本 理 论 和 基 本 操 作 技 巧 这 三 方 面 , 但 如 何 在 教 学 与 教 材 中 切 实 做 到 三 者 的 很 好 兼 顾 , 真 正 打 好 学 生 的 会 计 基 础 , 却 还 是 一 个 需 要 斟 酌 的 问 题 。我 们 认 为 , 会 计 学 基 础 的 教
8、学 过 程 与 教 材 既 不 能 过 分 偏 重 基 本 的 操 作 程 序 的 介 绍 而 忽 略 理 论的 阐 析 , 也 不 能 过 多 地 强 调 具 有 普 遍 共 性 的 理 论 的 重 要 性 , 而 忽 略 帮 助 学 生 建 立 感 性 认 识 。 因 为 前 者 造 成 的 后 果 是 学 生 学 完 以 后 往 往 “知 其 然 而 不 知 其 所 以 然” , 不 能 对 会 计 有 实 质 的 理 解 , 从 而 不 能 真 正 运 用 所 学 基 础 知 识 对 问 题 做 更 深 入 的 思 考 ; 后 者 造 成 的 后 果 则 会 使 处 于 会 计 学 入
9、 门 阶 段 的 学生 在 毫 无 感 性 认 识 的 基 础 之 上 被 动 地 接 受 一 大 堆 理 论 的 说 教 , 容 易 造 成 学 生 不 得 其 门 而 入 的 茫 然 。 即 使 学 生 悟 性 较 高 , 确 实 搞 懂 了 , 也 可 能 只 会 空 谈 理 论 , 而 会 计 恰 好 又 是 一 门 应 用 性 很 强 的 课 程 , 会 计 理 论 需 要 到 实 践 中 接 受 检 验 , 也 需 要 从 实 践 中 汲 取 营 养 得 以 发 展 。 侈 谈 理 论 而 不 懂 真 正 的 会 计实 践 , 只 能 是 闭 门 造 车 , 既 指 导 不 了 实
10、 践 , 还 断 了 发 展 更 新 会 计 理 论 的 源 泉 。因 此 , 本 书 在 编 写 过 程 中 , 注 意 将 上 述 两 个 方 面 相 结 合 , 既 强 调 了 会 计 基 础 理 论 、 基 本 方 法 ; 注 意 了 遵 循 人 们 认 识 事 物 由 易 到 难 , 由 具 体 到 一 般 的 认 识 规 律 ; 同 时 又 配 备 了 同 步 仿 真 练 习 题 及 仿 真 的 原 始 凭 证 、 记 账 凭 证 、 账 簿 及 报 表 , 使 学 生 在 学 习 理 论 方 法 的 同 时 能 亲 自 体 会 到 真 切 的 会 计 实 务 。 从 而 能 帮
11、助 学 生 将 所 学 知 识 转 化 为 真 正 的 实 践 技 能 , 加 深 学 生 对 理 论 的 理 解 。2二 、 相 对 于 传 统 的 会 计 学 基 础 教 材 而 言 , 本 书 的 结 构 与 思 路 均 有 一 定 新 意 。本 书 除 了 强 调 会 计 基 础 理 论 、 方 法 与 操 作 技 巧 的 结 合 以 外 , 在 全 书 的 结 构 设 计 与 教 学 思 路 上 还 做 了 一 些 尝 试 性 的 改 动 。 比 如 , 我 们 增 加 了 “ 第 二 章 : 会 计 是 一 门 商 业 语 言” 及 “第 三 章 : 会 计 目 标 与 会 计 准
12、 则” , 删 除 了 会 计 学 基 础 教 材 中 常 见 的 “账 户 分 类” 一 章 。增 加 “第 二 章 : 会 计 是 一 门 商 业 语 言” 的 目 的 , 是 使 学 生 在 具 体 学 习 会 计 的 详 细 内 容 之 前 , 对 会 计 的 整 体 结 构 有 一 个 概 括 的 了 解 , 并 通 过 一 个 小 型 的 “ 模 拟 仿 真 课 堂” 加 深 学 生 对 会 计 工 作 全 局 的 认 识 。将 “会 计 目 标 与 会 计 准 则” 这 部 分 内 容 独 立 成 章 , 目 的 是 在 学 生 对 会 计 工 作 整 体 有 了 一 个 概 括
13、的 认 识 、 具 备 初 步 的 感 性 知 识 之 后 , 在 学 习 会 计 具 体 内 容 和 方 法 及 接 受 操 作 技 巧 训 练 之 前 , 能 对 会计 的 本 质 、 会 计 的 作 用 、 会 计 为 什 么 需 要 规 范 、 会 计 理 论 的 成 因 等 问 题 有 一 个 全 面 总 括 的 了 解 , 使 学 生 具 备 初 步 的 会 计 理 论 基 础 。本 书 删 除 了 其 他 会 计 学 基 础 中 常 见 的 “账 户 分 类” 一 章 , 主 要 是 基 于 以 下 两 个 方 面 的 考 虑 : 一 是 因 为 主 要 的 账 户 分 类 内
14、容 ( 如 账 户 按 经 济 内 容 分 类 ) 已 在 其 他 有 关 的 章 节 中 进 行 了 解 释 和 说 明( 第 二 章 和 第 四 章 ) ; 二 是 因 为 我 们 认 为 账 户 的 其 他 一 些 次 要 分 类 ( 按 账 户 用 途 分 为 盘 存 账 户 、 备 抵 附 加 账 户 等 ) 对 学 生 掌 握 会 计 学 基 础 的 相 关 内 容 帮 助 不 大 。 对 于 对 会 计 学 理 论 与 实 务 都 尚 不 熟 悉的 初 学 者 来 说 , 这 些 内 容 很 容 易 增 加 他 们 的 “ 糊 涂” 程 度 。三 、 写 作 内 容 与 风 格
15、上 大 量 融 进 作 者 十 年 的 教 学 思 路 与 教 学 心 得 。我 们 认 为 , 会 计 学 作 为 一 门 商 业 语 言 , 具 有 其 他 语 言 学 ( 英 语 、 汉 语 、 计 算 机 语 言 ) 相 同 的 特 点 , 所 以 我 们 在 第 二 章 中 特 别 强 调 了 这 门 商 业 语 言 所 特 有 的 语 言 单 位 与 表 达 方 式 , 提 醒 学 生 在 学 习 这门 课 程 时 注 意 转 换 思 维 方 式 , 要 按 照 会 计 语 言 特 殊 的 思 维 方 式 来 进 行 思 维 。 同 时 , 全 书 还 充 分 体 现 了 我 们
16、另 一 方 面 的 教 学 思 路 与 心 得 , 这 就 是 : 学 习 会 计 学 的 方 法 应 当 与 学 习 数 学 的 方 法 相 似 , 即 大 量 地 做 练 习 题 , 通 过 大 量 的 练 习 可 以 实 现 思 维 方 式 的 转 换 , 同 时 也 使 学 生 的 基 础 知 识 更 为 扎 实 。 因 此 , 我 们 在 相 关 章 节 的 内 容 与 各 种 练 习 中 , 不 厌 其 烦 地 讲 解 并 要 求 学 生 反 复 练 习 会 计 入 门 的 最 大 难 点 之 一 , 同 时 也 是 会 计 的 基 本 技 巧 与 基 本 环 节 编 制 分 录
17、, 这 种 方 法 已 使 我 们 的 课 堂 教 学 效 果 大 大 提 高 。此 外 , 在 权 责 发 生 制 、 会 计 核 算 组 织 程 序 等 具 体 内 容 的 阐 释 方 面 均 融 入 了 我 们 教 学 的 心 得 体会 , 形 成 了 一 定 特 色 。本 书 由 黄 慧 馨 主 持 编 著 , 具 体 的 编 写 情 况 为 : 第 1、 2、 5、 6、 8、 10 章 为 黄 慧 馨 编 著 , 第 3、 4、 7、 9 章 为 伍 利 娜 编 写 。 最 后 由 黄 慧 馨 对 全 书 进 行 了 总 纂 。本 书 是 在 北 京 大 学 进 行 基 础 课 程
18、 教 学 改 革 的 背 景 下 写 成 的 , 其 中 融 入 了 我 们 多 年 的 教 学 心 得 , 融 入 了 我 们 长 时 间 积 累 的 所 思 所 想 。 但 由 于 我 们 的 理 论 和 业 务 水 平 所 限 , 疏 漏 错 误 之 处 在 所 难 免 , 衷 心 希 望 能 得 到 各 界 同 仁 的 批 评 指 正 与 建 议 , 以 利 于 我 们 进 一 步 改 进 。编 著 者1999 .8 于 北 京 大 学1第 一 章 组 织 、 决 策 与 会 计 信 息本 章 我 们 将 讨 论 以 下 问 题 :组 织 、 组 织 目 标 及 其 利 益 相 关 人
19、企 业 决 策 与 会 计 信 息企 业 会 计 信 息 的 表 现 形 式 财 务 报 告传 统 的 会 计 人 员 只 是 一 个 记 账 员 , 只 扮 演 账 房 先 生 的 角 色 。 但 随 着 商 品 经 济 的 发 展 , 也 要 求 会 计 人 员 成 为 管 理 者 , 成 为 组 织 运 营 过 程 中 一 个 不 可 或 缺 的 重 要 管 理 者 。 这 样 , 会 计 人 员 的 责 任 就 不 仅 是 记 账 了 , 会 计 人 员 应 当 学 会 从 组 织 的 全 局 出 发 , 提 供 组 织 管 理 所 需 要 的 财 务 信 息 。第 一 节 组 织 及
20、 其 利 益 相 关 人一 、 组 织 及 组 织 目 标1 . 组 织 与 企 业 组 织组 织 是 人 员 、 设 备 、 资 本 的 有 机 集 合 体 , 它 有 各 种 不 同 的 形 式 , 可 以 不 同 的 规 模 存 在 。 比 如 政 府 机 构 、 学 生 社 团 、 企 业 等 , 都 是 组 织 的 不 同 存 在 形 式 。 但 在 会 计 学 中 所 涉 及 的 组 织 主 要 是 指 企 业 。企 业 有 三 种 形 式 : 独 资 企 业 、 合 伙 企 业 和 公 司 企 业 。 独 资 企 业 是 指 由 一 个 人 出 资 开 办 的 企 业 , 其 所
21、 有 者 只 有 一 个 人 ; 合 伙 企 业 是 指 由 多 个 人 ( 如 两 、 三 个 ) 共 同 出 资 开 办 的 企 业 , 出 资 人 即 合 伙 人 , 即 企 业 的 所 有 者 ; 公 司 企 业 则 是 由 多 个 人 或 社 会 公 众 共 同 出 资 开 办 的 经 济 实 体 。 前 两 种 企 业 都 不是 法 人 , 企 业 是 所 有 者 个 人 的 财 产 , 企 业 的 收 益 作 为 所 有 者 的 收 益 , 交 纳 个 人 所 得 税 ; 当 企 业 的 所 有 人 ( 合 伙 人 ) 变 更 时 , 原 有 的 企 业 就 不 再 存 在 了
22、。 而 公 司 企 业 是 法 人 , 其 收 益 要 交 纳 公 司 所 得 税 ; 企 业 所 有 者 发 生 变 更 并 不 影 响 公 司 的 继 续 存 在 。2 . 组 织 的 目 标不 同 形 式 、 不 同 规 模 的 组 织 都 有 其 存 在 的 目 标 , 确 定 目 标 是 十 分 重 要 的 。 确 定 一 个 恰 当 的 目 标 并 努 力 实 现 这 个 目 标 , 是 组 织 成 功 的 关 键 。 作 为 管 理 者 , 就 是 要 按 照 组 织 的 目 标 指 导 组 织 成 员 的 行 动 , 从 而 利 用 尽 可 能 少 的 资 源 使 组 织 实
23、现 成 功 。经 营 性 企 业 组 织 应 达 到 什 么 目 标 呢 ? 以 下 列 出 的 是 比 较 常 见 的 几 种 企 业 目 标 。(1 ) 利 润 最 大 化 目 标对 于 经 营 性 企 业 来 说 , 没 有 利 润 意 味 着 不 能 生 存 。 但 在 确 定 能 够 生 存 的 条 件 下 , 追 求 利 润 最 大 化 也 是 企 业 组 织 常 见 的 目 标 之 一 。(2 ) 生 存 目 标 绝 大 多 数 公 司 都 会 将 生 存 看 作 是 一 个 必 要 的 而 不 是 充 分 的 目 标 。 投 资 者 不 大 可 能 愿 意 看 到 自己 的 企
24、 业 是 一 个 仅 求 生 存 而 无 其 他 长 期 追 求 的 企 业 。 只 有 当 出 现 经 济 衰 退 或 其 他 困 难 时 , 企 业 才会 将 生 存 确 定 为 短 期 目 标 。(3 ) 长 期 稳 定 性 目 标同 生 存 目 标 一 样 , 这 个 目 标 缺 乏 进 取 精 神 , 通 常 不 宜 于 作 为 长 期 目 标 。 “ 逆 水 行 舟 , 不 进 则 退”2同 样 也 适 用 于 企 业 。(4 ) 满 意 目 标满 意 目 标 是 指 : 企 业 应 使 与 企 业 生 存 相 关 的 参 与 各 方 有 满 意 的 回 报 , 如 雇 员 、 供
25、 应 商 、 顾 客 等 等 。 这 个 目 标 应 该 说 是 企 业 长 期 稳 定 利 润 的 保 障 。(5 ) 所 有 者 财 富 最 大 化所 有 者 财 富 最 大 化 对 于 股 份 有 限 公 司 来 说 是 指 股 东 财 富 最 大 化 , 它 是 指 通 过 股 利 和 股 价 的 增长 , 使 得 股 东 利 益 最 大 化 。二 、 企 业 组 织 的 利 益 相 关 人确 定 企 业 组 织 的 利 益 相 关 人 , 了 解 并 尽 可 能 满 足 他 们 的 需 要 , 是 企 业 组 织 成 功 的 重 要 保 证 。 企 业 组 织 的 利 益 相 关 人
26、 主 要 有 以 下 几 类 :1 . 企 业 的 员 工在 企 业 工 作 的 员 工 , 为 企 业 贡 献 了 自 己 的 时 间 、 知 识 和 劳 动 , 就 会 期 望 着 有 所 回 报 , 包 括 一 定 的 经 济 收 入 、 良 好 的 工 作 环 境 和 各 种 保 障 , 如 医 疗 保 险 、 养 老 保 险 等 等 。2 . 合 作 伙 伴包 括 企 业 原 料 供 应 商 等 。 他 们 为 企 业 提 供 实 现 目 标 需 要 的 材 料 和 服 务 , 同 时 也 期 望 获 得 相 应的 利 润 及 愉 快 的 合 作 。3 . 企 业 的 所 有 者企
27、业 的 所 有 者 为 企 业 经 营 提 供 所 需 的 资 金 , 期 望 企 业 或 其 他 组 织 按 照 他 们 的 希 望 进 行 经 营 或从 事 他 们 指 定 的 某 些 活 动 ( 如 扶 贫 救 灾 ) , 实 现 他 们 既 定 的 目 标 ( 如 赚 取 利 润 、 服 务 社 会 等 ) 。 他 们 除 了 有 特 定 的 目 标 之 外 , 通 常 都 要 求 得 到 一 定 的 回 报 。4 . 社 会 与 公 众看 起 来 社 会 与 公 众 并 不 直 接 与 企 业 组 织 相 联 系 , 但 客 观 上 , 企 业 的 存 在 是 与 社 会 和 公 众
28、 有 联 系 的 。 社 会 与 公 众 允 许 企 业 组 织 存 在 , 占 用 一 定 的 空 间 , 使 用 公 用 资 源 ( 如 空 气 、 水 等 ) 。 所 以 企 业 组 织 在 经 营 过 程 中 应 当 遵 守 一 定 的 行 为 道 德 规 范 , 承 担 一 定 的 社 会 责 任 , 如 保 护 环 境 等 。第 二 节 企 业 决 策 与 会 计 信 息组 织 的 成 功 在 于 进 行 正 确 的 决 策 , 而 决 策 必 然 建 立 在 对 相 关 信 息 的 了 解 与 把 握 之 上 。 对 于 企业 组 织 来 说 , 脱 离 会 计 信 息 进 行
29、决 策 几 乎 是 不 可 能 的 。一 、 企 业 决 策 与 会 计 信 息1 . 作 为 投 资 人 的 决 策 与 会 计 信 息 企 业 选 择 好 的 投 资 项 目 或 好 的 证 券 进 行 投 资 是 企 业 增 强 盈 利 能 力 , 提 高 企 业 价 值 的 重 要 手 段 。而 当 企 业 作 为 一 个 投 资 人 , 准 备 投 资 于 一 个 项 目 或 是 对 其 他 企 业 进 行 投 资 时 , 必 须 对 项 目 的 有 关 情 况 以 及 企 业 的 状 况 进 行 了 解 、 分 析 。对 特 定 项 目 情 况 的 了 解 包 括 掌 握 与 项
30、目 有 关 的 现 金 流 量 的 分 析 ; 对 项 目 所 涉 及 的 风 险 、 收 益 情 况 的 预 测 ; 将 不 同 时 间 发 生 的 现 金 流 量 进 行 贴 现 ; 以 及 采 用 一 定 的 分 析 方 法 进 行 实 际 分 析 等 等 。对 企 业 状 况 的 分 析 最 重 要 的 两 个 方 面 就 是 企 业 的 盈 利 能 力 与 企 业 清 偿 债 务 的 能 力 。 对 企 业 盈 利 能 力 的 分 析 包 括 了 解 其 盈 利 水 平 , 计 算 销 售 利 润 率 、 资 产 报 酬 率 、 每 股 收 益 等 指 标 ; 对 企 业 清 偿 债
31、3务 能 力 的 了 解 包 括 其 筹 集 资 金 的 能 力 的 强 弱 、 现 金 周 转 状 况 的 好 坏 等 等 。 但 不 论 是 对 特 定 项 目 的 评 价 , 还 是 对 企 业 状 况 的 分 析 , 都 离 不 开 对 会 计 基 本 知 识 与 对 企 业 会 计信 息 的 了 解 与 掌 握 。 也 就 是 说 , 当 企 业 作 为 一 个 投 资 人 进 行 决 策 时 , 其 评 估 过 程 离 不 开 相 关 的 会 计 信 息 。2 . 加 强 内 部 管 理 的 决 策 与 会 计 信 息 企 业 经 营 的 成 功 与 否 在 很 大 程 度 上 取
32、 决 于 其 内 部 管 理 能 力 的 强 弱 , 拥 有 优 秀 的 管 理 人 员 , 具 有较 强 的 管 理 水 平 , 是 一 个 企 业 成 功 的 有 力 保 证 。企 业 的 内 部 管 理 涉 及 经 营 的 各 个 方 面 , 这 其 中 的 大 部 分 都 会 涉 及 到 会 计 信 息 , 比 如 市 场 营 销 及 相 关 决 策 、 成 本 管 理 与 控 制 、 定 价 决 策 等 等 , 都 必 须 建 立 在 对 会 计 信 息 有 充 分 了 解 的 基 础 之 上 。3 . 作 为 债 权 人 的 决 策 与 会 计 信 息 企 业 在 经 营 过 程
33、中 与 外 部 发 生 债 权 、 债 务 关 系 是 常 见 的 现 象 , 在 企 业 与 外 部 产 生 债 权 债 务 关 系时 , 了 解 对 方 清 偿 债 务 的 能 力 是 十 分 重 要 的 。 债 务 人 具 有 良 好 的 清 偿 债 务 的 能 力 是 债 权 债 务 关 系得 以 确 立 的 条 件 。企 业 清 偿 债 务 的 能 力 主 要 是 通 过 会 计 信 息 反 映 出 来 的 。 从 时 间 划 分 来 看 , 企 业 的 短 期 偿 债 能力 主 要 反 映 在 “现 金 流 量 表” 上 , 由 企 业 持 有 现 金 的 状 况 与 筹 集 资
34、金 的 能 力 决 定 ; 长 期 偿 债 能 力 则 不 仅 与 筹 资 能 力 有 关 , 更 主 要 的 是 要 取 决 于 企 业 的 盈 利 能 力 。 有 关 企 业 盈 利 能 力 的 情 况 则 要 由 “ 收 益 表” 与 一 些 特 定 的 财 务 比 率 进 行 了 解 和 掌 握 。二 、 企 业 会 计 信 息 的 表 现 形 式会 计 信 息 的 表 现 形 式 为 企 业 的 财 务 报 告 。 企 业 的 财 务 报 告 要 全 面 反 映 企 业 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果 。 从 以 上 介 绍 的 内 容 可 以 看 出 : 财 务 报 告 不
35、 仅 要 满 足 企 业 内 部 经 营 管 理 的 需 要 , 还 要 满 足 企 业 的 投 资 者 、 债 权 人 和 社 会 公 众 的 需 要 。 要 能 够 向 他 们 提 供 有 关 企 业 财 务 状 况 、 经 营 业 绩 和 财 务 状 况 变 动 等 方 面 的 资 料 , 使 这 些 财 务 报 告 使 用 者 通 过 对 企 业 提 供 的 财 务 报 告 的 分 析 , 了 解 企 业 的 经 营 状 况 、 产 权 关 系 、 偿 债 能 力 、 利 润 分 配 等 方 面 的 情 况 , 借 以 做 出 决 策 。我国 企 业 会 计 准 则 规 定 : 财 务
36、 报 告 包 括 会 计 报 表 、 会 计 报 表 附 注 和 财 务 情 况 说 明 书 三 个 部分 。1 . 会 计 报 表财 务 报 告 中 必 须 具 备 的 会 计 报 表 包 括 资 产 负 债 表 、 损 益 表 、 现 金 流 量 表 三 张 主 表 及 有 关 附 表 。目 前 附 表 主 要 是 指 利 润 分 配 表 。会 计 报 表 通 过 一 定 的 格 式 、 一 定 的 项 目 内 容 , 反 映 企 业 的 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 的 有关 情 况 。 其 具 体 的 内 容 将 在 第 十 章 进 行 详 细 的 说 明 。
37、2 . 会 计 报 表 附 注由 于 会 计 报 表 格 式 中 所 规 定 的 内 容 具 有 一 定 的 固 定 性 的 规 定 性 , 同 时 列 入 会 计 报 表 的 各 项 信息 都 必 须 符 合 会 计 要 素 的 定 义 和 确 认 标 准 , 因 此 会 计 报 表 本 身 所 能 反 映 的 财 务 信 息 受 到 一 定 的 限制 ; 另 外 , 一 个 国 家 各 个 企 业 之 间 和 不 同 国 家 企 业 之 间 , 编 制 会 计 报 表 所 依 据 的 会 计 政 策 各 不 相 同 , 所 以 , 为 了 正 确 理 解 会 计 报 表 上 的 内 容 ,
38、 需 要 在 会 计 报 表 附 注 中 对 编 制 会 计 报 表 所 依 据 的 重 要 会 计 政 策 等 内 容 进 行 说 明 。会 计 报 表 附 注 的 内 容 也 将 在 第 十 章 进 行 详 细 的 说 明 。3 . 财 务 情 况 说 明 书财 务 情 况 说 明 书 是 对 企 业 一 定 会 计 期 间 内 财 务 、 成 本 情 况 进 行 分 析 总 结 的 文 字 报 告 。 主 要 说4明 下 列 情 况 :(1 ) 企 业 的 生 产 经 营 情 况 、 利 润 实 现 和 分 配 情 况 、 资 金 增 减 和 周 转 情 况 、 税 金 缴 纳 情 况
39、; (2 ) 各 项 财 产 物 资 变 动 情 况 ;(3 ) 对 本 期 或 者 下 期 财 务 状 况 发 生 重 大 影 响 的 事 项 ;(4 ) 结 算 日 后 至 报 出 财 务 报 告 前 发 生 的 对 企 业 财 务 状 况 变 动 有 重 大 影 响 的 事 项 ; (5 ) 需 要 说 明 的 其 他 事 项 。但 上 市 公 司 的 财 务 报 告 作 为 其 年 度 报 告 与 中 期 报 告 的 一 部 分 , 主 要 包 括 会 计 报 表 和 会 计 报 表附 注 , 对 财 务 情 况 说 明 书 没 有 要 求 ; 同 时 , 年 度 报 告 中 的 财
40、务 报 告 里 还 应 包 括 注 册 会 计 师 对 其 会 计报 表 进 行 审 计 的 审 计 报 告 。思 考 题 :1 . 什 么 是 组 织 ? 企 业 组 织 有 几 种 形 式 ?2 . 企 业 的 目 标 通 常 有 哪 些 ?3 . 企 业 组 织 的 利 益 相 关 人 有 哪 些 ?4 . 为 什 么 说 企 业 组 织 的 经 营 管 理 离 不 开 会 计 信 息 ?5 . 企 业 的 会 计 信 息 指 的 是 什 么 ? 它 包 括 哪 几 部 分 内 容 ?5第 二 章 会 计 是 一 门 商 业 语 言本 章 我 们 将 讨 论 以 下 问 题 :会 计 作
41、 为 一 门 商 业 语 言 的 表 达 形 式会 计 作 为 一 门 商 业 语 言 的 基 本 元 素会 计 传 递 信 息 的 方 式 与 会 计 循 环会 计 循 环 实 例会 计 是 一 门 商 业 语 言 , 它 有 特 殊 的 基 本 元 素 、 表 达 形 式 和 传 递 信 息 的 方 式 。 作 为 与 组 织 相 关 的 决 策 各 方 , 要 读 懂 会 计 报 表 , 了 解 会 计 信 息 , 增 强 组 织 的 吸 引 力 , 就 必 须 对 这 门 商 业 语 言 有 比 较 系 统 的 了 解 。本 章 的 目 的 在 于 给 出 会 计 这 门 商 业 语
42、言 的 一 个 概 貌 , 即 对 会 计 这 门 商 业 语 言 进 行 一 个 总 括 的说 明 , 相 关 的 内 容 在 以 后 的 章 节 中 会 进 行 更 为 详 细 的 说 明 。应 当 说 明 的 是 , 本 章 的 内 容 与 后 面 第 四 章 ( 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算 ) 、 第 七 章 ( 会 计 循 环 ) 和 第 十 章 ( 会 计 报 表 与 财 务 报 告 ) 会 有 一 些 重 复 。 我 们 保 留 这 些 重 复 部 分 的 原 因 在 于 : 这 些 内 容 在 各 自的 章 节 中 是 构 成 章 节 体 系 不 可 或 缺 的
43、 有 机 组 成 部 分 , 删 掉 这 些 部 分 , 会 破 坏 各 章 节 体 系 的 完 整 性 。 此 外 , 这 些 重 复 部 分 均 是 本 门 课 程 中 的 重 点 与 难 点 内 容 , 重 复 有 助 于 学 生 更 牢 固 地 掌 握 这 些 内 容 。 正 如 “真 理 是 需 要 重 复 的” 一 样 , 我 们 认 为 “ 重 点 与 难 点 也 是 需 要 重 复 的” 。第 一 节 会 计 语 言 的 最 终 表 达 形 式 会 计 报 表会 计 作 为 一 门 商 业 语 言 , 它 传 达 信 息 的 最 终 形 式 是 会 计 报 表 。 通 过 会
44、计 报 表 , 决 策 者 可 以 了 解 到 组 织 ( 以 下 的 组 织 主 要 指 企 业 ) 的 资 金 多 少 、 资 金 构 成 情 况 ( 资 产 负 债 表 ) 、 盈 利 多 少 、 盈 利 能 力 ( 收 益 表 ) 和 现 金 流 入 、 流 出 的 情 况 ( 现 金 流 量 表 ) 等 方 面 的 内 容 。 所 以 说 , 会 计 报 表 是 财 务 会 计 工 作 的终 点 , 是 会 计 信 息 的 直 接 表 现 形 式 , 是 会 计 语 言 的 最 终 表 达 方 式 。在 本 章 , 我 们 只 介 绍 简 单 的 资 产 负 债 表 、 收 益 表
45、和 现 金 流 量 表 。 下 面 的 表 2 - 1 、 表 2 - 2 和 表2 - 3 分 别 是 假 设 的 某 企 业 的 资 产 负 债 表 、 收 益 表 和 现 金 流 量 表 的 简 化 形 式 。表 2 - 1 介 绍 的 是 某 企 业 简 单 的 资 产 负 债 表 。 资 产 负 债 表 是 反 映 在 某 个 特 定 时 点 ( 比 如 1999 年 12 月 31 日 ) 上 企 业 所 拥 有 的 “ 资 产” , 以 及 企 业 所 使 用 资 金 的 来 源 “负 债” 及 “所 有 者 权 益” 。 经 营 企 业 , 除 了 所 有 者 要 投 入 资
46、金 外 , 往 往 还 需 要 利 用 他 人 的 资 金 , 以 创 造 更 大 的 财 富 。 为 了明 确 企 业 的 资 金 来 源 , 会 计 上 将 企 业 向 他 人 借 入 的 资 金 , 称 为 “负 债 ”; 将 投 资 人 ( 所 有 者 ) 对 企 业 投 入 资 金 从 而 取 得 对 该 企 业 的 拥 有 权 , 称 为 “ 所 有 者 权 益” ( 对 独 资 企 业 通 常 称 为 “ 业 主 权 益 ”, 公 司 组 织 又 称 为 “股 东 权 益” ) 。 同 时 , 企 业 取 得 资 金 后 , 除 部 分 留 在 手 上 或 存 入 银 行 供 周
47、 转 外 , 其 他 的 要 用 于 购 置 设 备 、 存 货 或 作 为 其 他 投 资 , 而 所 有 这 些 现 金 、 存 货 、 设 备 ( 固 定 资 产 ) 和 投 资 等 都 是 企 业 的“资 产” 。6一 、 资 产 负 债 表表 2 - 1 公 司 资 产 负 债 表资 产 负 债 和 所 有 者 权 益 流 动资 产 : 流 动 负 债 :现 金 500 银 行 借 款 150应 收 账 款 30 应 付 账 款 100存 货 40 0 流 动 负 债 合 计 : 250流 动 资 产 合 计 : 1 20 0 长 期 负 债 :长 期 资 产 : 长 期 借 款 3
48、50固 定 资 产 80 0 长 期 负 债 合 计 : 350长 期 资 产 合 计 : 80 0 负 债 合 计 : 600所 有 者 权 益 :实 收 资 本 900未 分 配 利 润 500所 有 者 权 益 合 计 : 1 400资 产 总 计 : 2 000 负 债 与 所 有 者 权 益 总 计 : 2 000资 产 负 债 表 所 反 映 的 是 企 业 的 财 务 状 况 , 从 资 产 负 债 表 上 可 以 判 断 一 个 企 业 的 资 金 与 财 务 情况 是 否 处 于 良 好 的 状 态 。 例 如 : 当 一 个 企 业 的 负 债 远 远 大 于 所 有 者
49、权 益 时 , 就 表 示 该 企 业 的 资 金 大 多 来 自 债 权 人 , 资 金 结 构 不 合 理 , 财 务 结 构 较 不 稳 健 。 比 如 有 一 家 公 司 , 所 有 者 投 资 额 为 100 万 元 , 但 是 公 司 向 供 应 商 进 货 的 赊 账 的 负 债 ( 应 付 账 款 ) 有 300 万 元 。 如 果 资 金 一 时 周 转 不 过 来 , 货 款 无 法 及 时 支 付 , 供 应 商 不 愿 意 再 继 续 供 应 原 料 ; 一 旦 原 料 来 源 中 断 , 公 司 生 产 无 法 进 行 , 但 日 常 性 的 费 用 ( 如 水 电 费 、 工 资 等 ) 要 照 常 发 生 。 这 种 情 况 下 , 若 没 有 其 他 资 金 来 源 , 企 业 就 只 好 关 门 。 有 一些 经 营 状 况 良 好 、 获 利 不 错 的 企 业 , 就 是 在 这 种 情 况 下 , 或 易 主 经 营 , 或 宣 告 倒 闭 。此 外 , 从 资 产 负 债 表 中 , 通 过 各 种 资 产 占 总 资 产 的 比 率 , 还 可 以
