1、母子公司管控体系制度 汇编 之五宁波天汉控股集团股份有限公司审计稽核管控制度与操作流程服务单位: 上海华彩管理咨询有限公司二零零七年八月天汉集团审计稽核管控制度与操作流程1天汉集团审计稽核管控制度与操作流程2目 录第一部分 管控制度 3内部审计管理制度 3第一章 总则 3第二章 审计准备 4第三章 审计实施 6第四章 审计终结 9第五章 审计意见和决定 11第六章 审计档案 12第七章 审计人员的职业道德、纪律与法律保护 .12第八章 对内部审计人员的考核与评价 13第九章 附则 13内部审计工作细则指导手册 15一、 资产类 .151. 货币资 金 审计 目 标 和程序 .152. 短期投
2、资审计 目 标 和程序 .163. 应 收票据 审计 目 标 和程序 .174. 应 收 帐 款 审计 目 标 和程序 .175. 坏 帐 准 备审计 目 标 和程序 .186. 预 付 帐 款 审计 目 标 和程序 .197. 其他 应 收款 审计 目 标 和程序 .208. 待 摊费 用 审计 目 标 和程序 .209. 存 货审计 目 标 和程序 .2110. 待 处 理流 动资产净损 失 审计 目 标 和程序 .2311. 长 期投 资审计 目 标 和程序 .2412. 固定 资产 及累 计 折旧 审计 目 标 和程序 .2513. 固定 资产 清理 审计 目 标 和程序 .2514.
3、 在建工程 审计 目 标 和程序 .2615. 待 处 理固定 资产净损 失 审计 目 标 和程序 .2716. 无形 资产审计 目 标 和程序 .2717. 递 延 资产审计 目 标 和程序 .28二、 负债类 .2818. 短期借款 审计 目 标 和程序 .2819. 应 付票据 审计 目 标 和程序 .2920. 应 付 帐 款 审计 目 标 和程序 .3021. 预 收 帐 款 审计 目 标 和程序 .3122. 应 付工 资审计 目 标 和程序 .31天汉集团审计稽核管控制度与操作流程323. 应 付福利 费审计 目 标 和程序 .3224. 未付利 润审计 目 标 和程序 .322
4、5. 未交税金 审计 目 标 和程序 .3226. 其他未交款 审计 目 标 和程序 .3427. 其他 应 付款 审计 目 标 和程序 .3428. 预 提 费 用 审计 目 标 和程序 .3529. 长 期借款 审计 目 标 和程序 .3530. 应 付 债 券 审计 目 标 和程序 .3631. 长 期 应 付款 审计 目 标 和程序 .3632. 实 收 资 本 审计 目 标 和程序 .3733. 资 本公 积审计 目 标 和程序 .3834. 盈余公 积审计 目 标 和程序 .3835. 未分配利 润审计 目 标 和程序 .39三、 损 益类 .3936. 产 品 销 售收入 审计
5、目 标 和程序 .3937. 产 品 销 售成本 审计 目 标 和程序 .4038. 产 品 销 售 费 用 审计 目 标 和程序 .4239. 管理 费 用 审计 目 标 和程序 .4240. 财务费 用 审计 目 标 和程序 .4341. 产 品 销 售税金及附加 审计 目 标 和程序 .4442. 其他 业务 利 润审计 目 标 和程序 .4443. 投 资 收益 审计 目 标 和程序 .4544. 营业 外收入 审计 目 标 和程序 .4545. 营业 外支出 审计 目 标 和程序 .4546. 以前年度 损 益 调 整 审计 目 标 和程序 .4647. 所得税 审计 目 标 和程序
6、 .46四、 其 它 .4748. 或有 损 失 审 核程序 .4749. 审计总 体 计 划 .4750. 审计标识 .4951. 符合性 测试 常 规 程序 销 售与收款循 环 .5052. 符合性 测试 常 规 程序 购 置与付款循 环 .5153. 合性 测试 常 规 程序 仓储 与存 货 循 环 .5254. 符合性 测试 常 规 程序生 产 循 环 .5255. 符合性 测试 常 规 程序工薪与人事循 环 .5456. 符合性 测试 常 规 程序融 资 与投 资 循 环 .55第二部分 操作流程 58内部审计流程 58天汉集团审计稽核管控制度与操作流程4第一部分 管控制度内部审计管
7、理制度第一章 总则第一条 为了实现审计 工作法制化、制度化、 规范化，根据中华人民共和国审计法和审计署关于实施审计工作制度的若干规定，结合天汉集团的工作实践，制定本管理制度。第二条 本制度是集 团审计 稽核部对二级子公司 办理审计事项的准则，审计人员必须遵循本制度。本制度的内容包括审计人员对二级子公司在实施审计项目过程中的审计准备、 审计实 施、 审计终结、审计意 见和决定的 执行，以及审计档案管理。第三条 对二级子公司内部审计的主要活动约定内部审计的本质就是鉴证、评价和监督。内部 审计的日常化、制度化，能够及时发现二级子公司经营中存在的问题，并督促加以改正，使得二级子公司始终沿着正确的经营轨
8、道前进。1、稽核审计：集团对二级子公司进行控制的重要手段是进行稽核审计，稽核由集团和二级子公司财务部门内部进行。审计分为常态审计和非常态审计，常态审计是每年组织四次定期的审计，以加强控制。非常态审计是在特殊情况下，或者接到举报时，由集 团随时进行审计。内部 审计管控的主要内容包括财务收支审计、管理审计、 经济责任审计、离任 审计等。2、临时审计工作组：为使二级子公司和集团在战略方向和政策上保持一致，天汉集团审计稽核管控制度与操作流程5产生充分的战略协同、管理协同效应，集 团审计稽核部牵头，定期 组织抽调各二级子公司财务人员组成临时审计工作组，负责对相关二级子公司进行专项审计。临时审计工作组完成
9、审计任务后就返回各岗位，需要时再回到小组。 3、预警机制：集团建立预警系统，对于二级子公司的指标异动分层次处理：轻微偏差（预警）；较重大的偏差（二级子公司高层领导随时来总部述职）；严重偏差（向二级子公司派驻常务副总，临时接管以前总经理的职责），或进一步细分。4、尽职与胜任调查：通过对二级子公司的经理层进行尽职与胜任调查，考察经理层的业绩、能力与胜任情况，通 过对经理人的掌控和尽职胜任考察，来加强对二级子公司的管控。5、立体举报机制：建立内部立体举报机制，二级子公司内部员工不论层级可随时向集团审计稽核部或二级子公司审计稽核部门举报发现的问题，无论真伪，集团审计稽核部应立即着手进行调查真相并对属实
10、的情况进行处理。第四条 适用范围本管理规定适用集团所有二级子公司审计管理。第二章 审计准备第五条 确定审计事项集团审计稽核部应根据对二级子公司当年的年度审计计划和集团领导临时交办的任务确定审计事项。第六条 组成审计组天汉集团审计稽核管控制度与操作流程6确定了审计事项后，集团审计稽核部牵头，定期 组织抽调各二级子公司财务人员组成临时审计工作组，并委任审计组组长。 审计组实行审计组组长负责制，组长负责审计项目的实施工作。审计人员应具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力，应当明确 职责，互相配合。审计 人员办理审计事项，与被审计二级子公司或者审计事项有利害关系的，应当回避。第七条 收集资料
11、审计组在编写审计方案前，应当了解二级子公司与审计事项有关的法律、法规、规章、政策，并向被 审计二级子公司和有关部门 收集与审计项目有关的资料。审计组要求被审计二级子公司提供真实、完整的下列资料，被审单位不得拒绝：一、被审计二级子公司的性质、 规模、经营范围等基本概况和 资产情况；二、组织机构和管理层人员结构、 财务隶属关系、人员编制情况；三、银行帐户、会计报表、纳税鉴定、主要经济指标完成情况表及其他有关的会计资料；四、会计基础工作情况、财务会计机构和工作岗位设置情况及工作情况；五、相关的内部控制制度；六、公司章程、重要经济合同、协议、董事会会议纪要等；七、前次接受审计检查情况；八、宏观经济形势
12、对被审计二级子公司的影响；九、其它需要了解的情况。第八条 编制审计工作方案一、审计组在实施审计之前，应当根据项目审计的要求和被审二级子公司情况，确定审计目标和审计重点，编制总体审计方案和具体审计计划。二、总体审计方案是从审计立项、 组成审计组到出具审计报告整个过程基本天汉集团审计稽核管控制度与操作流程7工作内容的综合规划。具体审计计划是依据总体审计方案制定的，对实施总体审计方案所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规定和说明。总体审计方案应包括以下内容：（一）被审计二级子公司名称和审计事项名称；（二）审计方式；（三）审计依据、审计目的、审计范围、审计策略；（四）重要会计问题及重点审计领域
13、；（五）预计的审计工作进度、时间；（六）审计小组组成及人员分工要求；（七）其他有关的内容；（八）编制总体审计方案的日期。总体审计方案应当由集团审计稽核部负责人审核批准，重要审计事项报经主管领导批准后实施。三、具体审计计划应当包括具体审计项目的以下基本内容：（一）审计项目名称；（二）审计目标；（三）审计程序（包括符合性测试程序和实质性测试程序）；（四）执行人和执行日期；（五）审计工作底稿的索引号；（六）其它相关内容。具体审计计划由审计组组长负责制定。第九条 发送审计通知书集团审计稽核部应当在实施审计 3 日前，向被审计二级子公司送达审计通天汉集团审计稽核管控制度与操作流程8知书，并抄送有关部门。
14、特殊情况，审计通知书亦可在 审计组进驻被审计二级子公司时递交。审计通知书一式两联。审计通知书内容包括：一、被审计二级子公司名称；二、审计的依据、范围、内容、方式和时间；三、审计组组长和其他成员名单；四、被审计二级子公司配合审计工作的具体要求；五、审计机构公章和签发日期。集团审计稽核部认为需要被审计二级子公司自查的，应当在审计通知书中明确自查的内容、要求和期限。集团审计稽核部向被审计二级子公司送达审计通知书时，应当要求被审计二级子公司法定代表人（或行政负责人）和财务主管人员就提供的与审计事项有关的会计资料的真实性、合法性、完整性做出书面承 诺，作 为审计证据编入审计工作底稿。第三章 审计实施第十
15、条 听取情况介绍审计组进驻被审单位后，应向其二级子公司领导说明审计意图，提出有关要求，并听取被审单位和财务负责人介绍情况。主要听取被审计二级子公司的管理体制、机构设置、经营规模、范 围、 财务管理状况以及内部控制制度建立和执行情况。根据审计事项的要求，审计组应随时调取有关资料，填写资料登记表， 办理接收、归还手续。天汉集团审计稽核管控制度与操作流程9第十一条 实施检查审计人员根据审计工作方案确定分工，按照具体审计计划，可运用详查、内控测评，抽 样审计、计算、分析性复核、观察、询证、盘点监督以及计算机辅助审计等方法，审查被审计二级 子公司银行帐户、会 计凭 证、 帐表；检查现金、实物、有价证券；
16、向有关人员询问调查；检查内部控制制度。审计重点应根据不同的行业和审计种类确定，但一般应放在 检查资产的真实、完整、保 值、增值的环节上。审计组对曾经审计的单位，应当注意利用原有的审计档案资料，并可利用经核实后的社会审计组织的审计成果。第十二条 收集证据一、审计证据是审计机构收集的用以证明审计事项真相并作为审计结论基础的材料。审计证据有下列几种：（一）以书面形式存在并证明审计事项的书面证据；（二）以实物形态存在并证明审计事项的实物证据；（三）以录音录像或计算机储存、处理的证明审计事项的视听材料；（五）与审计事项有关人员提供的言证材料；（六）专门机构或专门人员的鉴定结论和勘验笔录；（七）其它证据。
17、二、审计人员收集审计证据，必须遵守下列要求：（一）客观公正、实事求是，防止主观臆断，保 证审计证 据具有客观性；（二）对收集的审计证据进行分析、判断，决定取舍，保证审计证据具有与审计目标相关联的相关性；天汉集团审计稽核管控制度与操作流程10（三）收集足以证明审计事实真相的证明材料，保证审计证据具有充分性；（四）严格遵守法律、法规要求，保证审计证据具有合法性；（五）调查取证时，审计人员不得少于两人在场。三、审计人员现场收集的审计证据， 应当经过审计组组长复核后，交被 审计二级子公司有关人员、被审计 二级子公司或者被审计二级子公司有关部门签名或盖章；审计人员调查取得的其他审计证据，应当注明来源，并
18、由提供者签名或签章。四、被审计二级子公司或有关人员对其出具的审计证据拒绝签名或签章的，审计人员应当在审计证据或另附的材料上注明拒绝签名或签章的原因和日期。该证据仍可作为审计证据。五、审计人员对被审计二级子公司或有关人员有异议的审计证据，应当进行核实，对 确有错误和偏差的，应当重新取证。六、审计中如有特殊需要，可以聘请专门机构或有专门知识的人员， 对审计事项中某些专门问题进行鉴定，取得鉴定结论，作 为审计证据。七、审计组对现金、有价证券的盘点监督，对被审计 二级子公司违反国家规定的财务收支行为的取证，以及对审计事项进行调查时，应当指派两名以上审计人员办理。审计人员向有关单位和个人进行调查时，应当
19、出示审计人员的工作证件和审计通知书副本。八、审计组对收集的审计证据，要按 审计目标的要求进行整理、 归纳、分类分析和评价，以便形成相应 的审计结论。九、审计组应当在编写审计报告前， 对审计证据的客观性、相关性、充分性和天汉集团审计稽核管控制度与操作流程11合法性进行鉴定，发现审计证据不足或取证手续不完备时，应及时补充取证或补办手续。第十三条 编制审计工作底稿一、审计人员实施审计时，应当对审计工作进行记录， 编制审计工作底稿。二、审计工作底稿应记载审计人员在审计中获得的证明材料的名称、来源和时间等，并附有证明材料。审计人员应当对编制的审计 工作底稿的真实性负责。三、审计工作底稿应由审计人员根据审
20、计方案确定的审计项目内容，逐项逐事编制形成，做到一项一稿或一事一稿。四、审计人员编制的审计工作底稿应包括以下主要内容：（一）被审计二级子公司名称；（二）审计项目名称以及实施时间；（三）审计过程记录；（四）审计标识及其说明；（五）审计人员对审计事项的评价、初步处理意见及建议；（六）编制者姓名及编制日期；（七）复核者姓名及复核日期；（八）索引号及页次；（九）其他说明事项。五、编制审计工作底稿应当做到内容完整、真实、重点突出，如实反映被审计二级子公司的经营活动及财务收支情况。审计工作底稿不得擅自删减或修改。审计工作底稿中载明的事项、 时间、地点、当事人、数据、计量、计算方法和因果关系必须准确无误，前
21、后一致；相关的证明材料若矛盾，应当予以鉴别和说明。天汉集团审计稽核管控制度与操作流程12六、审计底稿必须要用钢笔书写，以便保存。七、审计工作底稿应有索引号及顺序编号八、相关工作底稿之间，应保持清晰的勾稽关系。相互引用 时，应交叉注明索引编号。审计组组长应当对审计工作底稿进行复核并签名。对需要补充和修改的审计工作底稿，应当要求审计 人员进行补充和修改。九、审计工作底稿未经集团审计稽核部负责人批准，不得向外提供。十、审计组实施审计过程中遇到重大问题， 应及时向集团审计稽核部负责人请示汇报。十一、审计人员结束审计后，应当统一汇总审计证据编制审计取证材料清单，由审计组长及编制人员签名。 审计工作底稿必
22、须归类整理，纳入项目审计档案。第四章 审计终结第十四条 编写审计报告审计报告是审计组对审计事项实施审计后，就审计工作情况和审计结果向派出的审计机构提出的书面文书。一、审计组在实施审计后，应将查出问题进行汇总整理，在组内统一认识后向被审计二级子公司主管领导、财务负责人及有关人员口头交换意见，并在口头交换意见结束之日起十五日内提出审计报告。特殊情况下，经批准，提出 审计报告的时间可适当延长。二、审计报告应当有恰当的标题、明确的署名和 报告日期，做到语言简炼，表达确切，观点鲜明。内容应当包括对被审计二级子公司实事审计的有关情况，天汉集团审计稽核管控制度与操作流程13审计评价意见，以及违反国家或集团规
23、定的财务收支行为的定性、处理， 处罚建议及依据。审计报告应包括下列基本要素：（一）标题（应包括被审计二级子公司名称、审计事项的主要内容和时间）；（二）主送单位；（三）审计报告的内容；（四）审计组组长签名；（五）报告日期。三、审计报告的具体内容应包括：（一）审计依据、审计范围、时间；（二）派出审计组的审计机构和投入的力量；（三）被审计二级子公司的基本情况(包括企业性质、财务隶属关系、企业规模、经营 成果等) ；（四）与审计事项有关的事实；（五）对审计事项的评价；（六）对违反国家财政法规的行为的定性、处理、 处罚建议及其依据。四、审计报告中对下列事项不作评价：（一）审计过程中未涉及的具体事项；（二
24、）证据不足、评价依据和标准不明确的事项。五、审计组应当根据审计工作底稿以及相关资料，在综合分析、 归类、整理、核对的基础上，汇总形成审计报告初稿。其内容 应当完整、结构合理、语言简练、表述准确、观点鲜明。天汉集团审计稽核管控制度与操作流程14六、审计组对审计报告初稿应当集体讨论，并由 审计组组长定稿，送交集 团审计稽核部总经理审阅。审计组在提交正式的审计报告前，应当按规定及时征求被审计二级子公司意见。被 审计二级子公司应当自收到审计报告征求意见稿之日起 10 日内，将书面意见送交 审计组或审计机构；逾期不送，可视为对审计报告没有异议。七、审计组对被审计二级子公司就审计报告提出异议的问题应当进行
25、核实，并写出书面说明；认为需要修改或调整审计报告的，可作必要的修改或调整。第十五条 审定审计报告一、审计组应当将审计报告及时提交集团审计稽核部，并附被审计二级子公司的书面意见及审计组对这些意见核实情况的说明。二、集团审计稽核部应对审计组提交的审计报告进行审核，审核要点如下：（一）审计报告中所提问题，事实是否清楚， 证据是否确凿；依据是否得当，定性是否准确，引述的法律、法规、规章是否适当；（二）处理意见是否客观公正，审计建议是否切实可行；（三）报告结构是否规范，文字表述是否清楚，措词是否恰当；（四）对被审计二级子公司和有关部门提出的意见是否进行了核实，有没有根据核实结果改定审计报告；（五）审计过
26、程是否遵循法定程序。三、如发现审计报告中有事实不清、 证据不足等问题， 应责成审计组继续核实、修正和补充证明材料。四、集团审计稽核部应将审核后的审计报告及被审计二级子公司的反馈意见交主管审计工作的集团领导审定。其中涉及金额巨大、情节严重的还要提交集天汉集团审计稽核管控制度与操作流程15团办公会议审定。第五章 审计意见和决定第十六条 出具审计意见书和审计决定一、集团审计稽核部根据不同情况，分别做出一下处理：（一）对审计事项做出评价，出具审计意见书。被 审计二级子公司如有违反国家财政法规的行为，且情节显 著轻微的，可以在 审计 意见书中予以指明并令其纠正。（二）对有违反国家财政法规或集团规章的行为
27、需要依法给予处理、处罚的，除应当对审计事项做出评价，出具审计意见书外， 还应 当对该行为在法定职权范围内做出处理、处罚的审计 决定。二、集团审计稽核部出具审计意见书和做出审计决定后，报请集团主管领导批准后，送达被审计二级子公司和有关部门。三、审计决定自送达之日起生效。四、被审计二级子公司在收到审计意见书和审计决定之日起 30 日内将其执行情况书面报送集团审计稽核部。 五、对被审计二级子公司在财务收支和经营管理上存在的普遍性和倾向性问题，以集 团审计稽核部名 义向被审计二级子公司管理部门出具管理建议书。六、被审计二级子公司对审计决定或审计意见及处理决定如有异议，应在收到之日起 15 日内申请复审
28、。 七、集团审计稽核部可根据需要在下达审计决定或审计意见及处理决定三个月内进行后续审计，了解 审计意见的采纳情况， 监 督审计决定的执行情况。天汉集团审计稽核管控制度与操作流程16第六章 审计档案第十七条 建立审计档案对办理的审计事项必须建立审计档案。审计档案的建立按照集团相关档案管理规定实行。第七章 审计人员的职业道德、纪律与法律保护第十八条 内部审计人员履行职责时应做到：（一）依法审计；（二）忠于职守；（三）坚持原则；（四）客观公正；（五）廉洁奉公。第十九条 内部审计人员在履行职责时应严守如下纪律：（一）不得滥用职权；（二）不得徇私舞弊；（三）不得泄露机密；（四）不得玩忽职守。第二十条 内
29、部审计人员应遵循回避原则。内部审计人员与被审计二级子公司存在利害关系，可能影响公正审计时， 应当向所在部 门、 单位提出回避申请；内部审计人员是否需要回避，由所在部门、 单位负责 人决定。第二十一条 内部审计人员依法行使审计监督的职权，受国家法律的保护，任何单位和个人不得打击报复。天汉集团审计稽核管控制度与操作流程17第八章 对内部审计人员的考核与评价第二十二条 集团审计稽核部每年对所属专职和兼职内部审计人员进行考核，考核分为优秀、称 职、基本称职、不称 职四档，考核 结 果作为对内部审计人员奖罚的依据。第二十三条 对在工作中做出重大贡献的内部审计 人员， 审计稽核部可专门提请集团总裁予以奖励
30、。第九章 附则第二十四条 本办法经董事局批准后发布执行，集团审计稽核部负责制订、修改并解释。此前有关集团对 二级子公司管理的规定，凡与本办法有抵触的，均依照本办法执行。第二十五条 本办法未尽事宜，执行国家有关法律、法规和集团的有关规定。第二十六条 本办法从下发之日起执行。天汉集团审计稽核管控制度与操作流程18内部审计工作细则指导手册一、 资产类1. 货币资金审计目标和程序(1)审计目标确定货币资 金是否存在；确定货币资 金的收支记录 是否完整；确定库存现 金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；确定货币资 金在会计报 表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对现金日 记帐、银行存款日记帐与总帐
31、的余额是否相符；会同被审计单 位主管会 计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表“，分币种面值列示盘点金额；资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。盘点金额与现金日记帐户余额进行核对，如有差异，应查明原因并做出记录或作适当调整。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作 报销的原始凭证，需在 “盘点表”，中注明或做出必要的调整。获取资产负债 表日的“ 银 行存款余额调节表”， 经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，做出记录或作适当的调整；检查“银行存款余额调节 表”中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐天汉集团审计稽核管控制度与操作流程19情况，如有存在应于资产负债表日
32、前进帐的应作相应调整；向所有的银 行存款户(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)函证年末余额；银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要 查明情况，做出记录；抽查大额现 金收支、银行存款(含外埠存款、 银行 汇票存款、银行本票存款)支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核 对相关帐户的进帐情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录；抽查资产负债 表日前后若干天的大 额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整；检查非记帐 本位币折合 记帐本位币所采用的折算 汇率是否正确，折算差 额是否已按规定进行会计处理；验明货币资 金是否已在
33、资产负债表上恰当披露。2. 短期投资审计目标和程序(l)审计目标确定有价证 券是否存在；确定有价证 券是否归被 审计单位所有；确定短期投资的增减变动 及其收益(或损失) 的记录是否完整；确定短期投资年末余额 是否正确；确定短期投资的计价是否正确；确定短期投资在会计报 表上的披露是否恰当。天汉集团审计稽核管控制度与操作流程20(2)审计程序核对短期投 资明细帐与 总帐余额是否相符；会同被审计单 位主管会 计人员盘点库存有价证券，编制“库存有价证券盘点表”。列明有价证券名称、数量、票面价值和取得成本并与相关帐户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整；在外保管的有价证券，应查阅
34、有关保管的证明文件，必要时可向保管人函证；检查有价证 券购入、售出或兑现的原始凭证是否完整，会计处理是否正确；复核与短期投资有关的 损益计算是否准确，并与投资收益有关项目核对；了解有价证 券的可变现 情况，并做出 记录；检查有无长 期投资性质 的短期投资项目，并作适当的说明和调整；有价证券在 资产负债表日的市 值与其成本存在着 显著差异时， 应做出详细记录，并提请被审计单位作适当披露；验明短期投 资是否已在 资产负债表恰当披露。3. 应收票据审计目标和程序(l)审计目标确定应收票据是否存在；确定应收票据是否 归被 审计单位所有；确定应收票据增减 变动 的记录是否完整；确定应收票据是否有效，可否
35、收回；确定应收票据年未余 额 是否正确；确定应收票据在会 计报 表上的披露是否恰当。天汉集团审计稽核管控制度与操作流程21(2)审计程序核对应收票据明 细帐与 总帐的余额是否相符。获取或编制 资产负债表日 应收票据明细表，并检查明细表各项余额的加计是否正确；从应收票据明细表总数追查到总分类帐；抽查部分票据，检查其内容是否正确；将所查的票据项目:追查到应收票据明细帐，并与有关文件核对。监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对。抽取部分票据向出票人函证，以证实其存在性和可收回性。验明应收票据的利息收入是否均已正确入帐。核对已贴现 的应收票据，其贴现额与利息额的计算是否准确，会计处理方法是否恰
36、当。验明应收票据是否已在资产负债表上恰当披露。4. 应收帐款审计目标和程序(1)审计目标确定应收帐 款是否存在；确定应收帐 款是否归被 审计单位所有；确定应收帐 款增减变动 的记录是否完整；确定应收帐 款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当；确定应收帐 款年末余额 是否正确；确定应收帐 款在会计报 表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对应收帐 款明细帐与 总帐的余额是否相符。获取或编制 应收帐款明 细表，复核加 计数额是否正确。天汉集团审计稽核管控制度与操作流程22分析应收帐 款的帐龄及余 额构成，选取帐龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要
37、查明原因做出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复 询可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。对未发询证 函的应收帐 款，应抽查有关原始凭证。检查应收帐 款中有无债务 人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。 检查坏帐损失的会计处理是否经授权批准。抽查有无不属于 结算业务 的债权，如有， 应做出记录或作适当调整。对于用非记帐 本位币结 算的应收帐款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。分析明细帐 余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。验明应收帐 款是否已在 资产负债表上恰当披露。5
38、. 坏帐准备审计目标和程序(1)审计目标确定计提坏 帐准备比率是否恰当，坏帐准备是否充分；确定坏帐准 备增减变动 的记录是否完整；确定坏帐准 备年末余额 是否正确；确定坏帐准 备在会计报 表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对坏帐准 备明细帐与 总帐的余额是否相符；天汉集团审计稽核管控制度与操作流程23按计提坏帐 准备的范围 、标准测算已提坏帐准备是否充分，若有大额差异应进行调整；检查年度内坏 帐损失的原因是否清楚，有无授 权批准，有无已作坏帐损失处理后又收回的帐款；检查资产负债表日后仍未收回的 长期挂帐应收帐 款；检查向债务 人询证回函的例外事 项及存有争执的余 额；检查坏帐准 备的贷方记录
39、 是否与列作坏帐损失的 帐项一致；复核计算坏 帐准备余额 占应收帐款余额的比率，并和以前年度的相关比率核对，检查分析其重大差异，验明坏帐准 备是否已在 资产负债表上恰当披露。6. 预付帐款审计目标和程序(1)审计目标确定预付帐 款是否存在；确定预付帐 款是否归被 审计单位所有；确定预付帐 款增减变动 的记录是否完整；确定预付帐 款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当；确定预付帐 款年末余额 是否正确；确定预付帐 款在会计报 表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对预付帐 款明细帐与 总帐的余额是否相符。获取或编制 预付帐款明 细表，复核加 计数额是否正确，同时请客户协助，在预天汉集团审计稽核管控制
40、度与操作流程24付帐款明细表上标出截止审计日已收到货物并冲销预付帐款的项目。选择预付帐 款重要项目，函证年末余额的正确性，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因做出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询可采用替代方法进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性或出现坏帐的可能性。对未发询证 函的预付帐 款，应抽查有关原始凭证。抽查入库记录 ，查核有无重复付款或将同一笔已付清的帐款在预付帐款和应付帐款这两个科目同时挂帐的情况。分析明细帐 余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。验明预付帐 款是否已在 资产负债表上恰当披露。7. 其他应收款审计目
41、标和程序(1)审计目标确定其他应 收款是否存在；确定其他应 收款是否归 被审计单位所有；确定其他应 收款增减变动 的记录是否完整；确定其他应 收款是否可收回；确定其他应 收款年末余 额是否正确；确定其他应 收款在会计报 表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对其他应 收款明细帐 与总帐的余额是否相符；编制或获取其他 应收款明 细表，复核加 计数是否准确，是否与总帐、明细帐核天汉集团审计稽核管控制度与操作流程25对相符，并标明截止审计日已收回或转销的项目；选择金额较 大和异常的 项目，检查原始凭证或签发询证函；对发出询证 函未能收回的，采用替代程序，如 查核下一年度明细帐，或追踪至其他应收款发生时
42、的付款凭证；对于长期未能收回的 项 目，应查明原因，确定是否可能发生坏帐损失；审查转作坏 帐损失的项 目，是否符合 规定并办妥审批手续；分析明细帐 余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整；验明其他应 收款是否已在 资产负债表上恰当披露。8. 待摊费用审计目标和程序(1)审计目标确定待摊费 用会计政策是否恰当；确定待摊费 用入帐和转销 的记录是否完整；确定待摊费 用年末余额 是否正确；确定待摊费 用在会计报 表上的披露是否恰当。(2)审计程序获取或编制待 摊费用明 细表，复核其加 计的正确性，并与明细帐、总帐帐户年末余额核对一致；抽查大额待 摊费用发生的原始凭 证及相关文件
43、、资料，以查核其发生额是否正确；抽查大额待 摊费用受益期的有关文件、资料，确认待摊费用受益期及其摊销额是否正确；天汉集团审计稽核管控制度与操作流程26检查有无不属于待 摊费 用性质的会计事项，有无长期未结清的待摊费用，如有，应查明原因并做出记录，必要时作适当调整；验明待摊费 用是否已在 资产负债表上恰当披露。9. 存货审计目标和程序(1)审计目标确定存货是否存在；确定存货是否 归被审计单 位所有；确定存货增减 变动的记录 是否完整；确定存货的品 质状况，存货跌价的计提是否合理；确定存货的 计价方法是否恰当；确定存货年末余 额是否正确；确定存货在会 计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序核对各存
44、货项 目明细帐 与总帐的余额是否相符。检查资产负债表日存货 的实际存在：参与被审计单位存货盘点的事前规划，或向委托人索取存货盘点计划；审计人员亲临现场观察存货盘点，监督盘点计划的执行，并作适当抽点；盘点结束后索取盘点明细表、汇总表副本进行复核，并选择数额较大、收 发频繁的存货项目与永续盘存记录进行核对。如未参与年末盘点，应在审计外勤工作时对存货进行抽盘：获取并检查被审计单位期末存货盘点计划及存货盘点明细表、汇总表，评价委托天汉集团审计稽核管控制度与操作流程27人盘点的可信程度；根据被审计单位存货盘点的可信程度，选择重点的存货项目进行抽查盘点或全额盘点，并倒推计算出资产负债表日的存货数量。在监盘
45、或抽 盘被审计单 位存货时，要检查有无代他人保存和来料加工的存货，有无未作帐务处理而置于(或寄存)他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。在监盘或抽 盘被审计单 位存货时，要注意 观察存货的品质状况，要征询技术人员、财务人员、仓库管理人员的意见，以了解和确定存货中属于残次、毁损、滞销积压的存货及其对当年损益的影响。获取存货盘 点盈亏调整和 损失处理记录，检查重大存货盘亏和损失的原因有无充分合理的解释，重大存货盘亏和损失的会计处理是否已经授权审批，是否正确及时地入帐。检查被审计单 位存货跌价 损失准备计提和结转的依据、方法和会计处理是否正确，是否经授权批准，前后期是否一致。查阅资产负债表
46、目前后若干天的存 货增减变动的有关 帐簿记录和原始凭证， 检查有无存货跨期现象。如有，应做出记录，必要时作适当 调整。根据被审计单 位存货计 价方法，抽 查年末结存量比较大的存货的计价是否正确，若存货以计划成本计价，还应检查“材料成本差异”帐户发生额、转销额是否正确，年末余额是否恰当。抽查材料采 购帐户，对大额的采购业务，追查自订货至到货验收、入库全过程的合同、凭证、帐簿记录，以确定其是否完整、正确，抽查有无购货折让、购货退回、损坏赔偿、掉换等事项，抽查若干在途材料项目，追查至相关购货合同及购货天汉集团审计稽核管控制度与操作流程28发票，并复核采购成本的正确性。不设“材料采 购” 科目的，上述
47、检查方法适用于对在途材料和原材料，包装物购进的检查。抽查存货发 出的原始凭 证是否齐全、内容是否完整，计价是否正确。抽查委托加工材料 发出收回的合同、凭证，核对其计费、计价是否正确，会计处理是否及时、正确；有无长期未收回的委托加工材料，必要时对委托加工材料的实际存在进行函证。抽查大额分期收款 发出商品的原始凭 证及相关协议 、合同，确定其是否按约定时间收回货款，如有逾期或其他异常事项，由被 审计单位做出合理解释，必要 时进行函证。低值易耗品与固定 资产 的划分是否合理，其 摊销方法及摊销金额的确定是否正确。对业已进帐 并纳入资产负债 表内的受托代销商品，可参照存货的检查方法进行检查；对未进帐、
48、资产负债表外的受托代销商品的检查，可依据“ 受托代销商品备查簿”，进行实物盘点，与 “备查簿”及相关记录核对 一致。如有差异，查明原因做出记录。抽查产成品交 库单，核对其品种、数量和 实际成本与生产成本的结转数是否相符。抽查产成品的 发出凭证 ，核对其品种、数量和 实际成本与产品销售成本是否相符。了解存货的保 险情况和存 货防护措施的完善程度，并做出相应记录。验明存货是否已在 资产负债 表上恰当披露。天汉集团审计稽核管控制度与操作流程2910. 待处理流动资产净损失审计目标和程序(1)审计目标确定待处理流 动资产损 溢的发生是否真实、转销是否合理；确定待处理流 动资产损 溢发生和转销的记录是否
49、完整；确定待处理流 动资产损 溢的年末余额是否正确；确定待处理流 动资产损 溢在会计报表上的披露是否恰当。(2)审计程序获取流动资产盘亏 、毁损、盘盈明细表，复核加计是否准确，并与明细帐、总帐余额核对相符；查明损溢原因，审查转销时的审批手续是否完备；检查有无应 予处理而未 处理、长期挂帐的待处理流动资产损溢，如有应作记录，必要时作适当调整；检查其有关会 计处理是否符合有关 规定；验明待处理流 动资产净损 失是否已在资产负债表上恰当披露。11. 长期投资审计目标和程序(1)审计目标确定长期投 资是否存在；确定长期投 资是否归被 审计单位所有；确定长期投 资的增减变动 及其收益(或损失) 的记录是否完整；确定长期投 资的计价方法 (成本法或权益法) 是否正确；确定长期投 资的年末余 额是否正确；
