1、现现 代代 税税 务务 管管 理理 与与 执执 法法 工工 作作 全全 书书 税务筹划案例点评 二本书编写组编 内蒙古人民出版社 图 书 在 版 编 目 (CIP)数 据 现 代 税 务 管 理 与 执 法 工 作 全 书 /本 书 编 写 组 编 呼和浩特 内蒙古人民出版社 2004ISBN 7-204-05941-7现 本 税收管理 基本知识 汇编 F812.423中国版本图书馆 CIP 数据核字(2004)第 114936 号内蒙古人民出版社出版发行 (呼和浩特市新城西街 20 号 010010) 全国各地新华书店经销 北京兆成印刷厂印刷开本 787 1092 1/32 印张 237.5
2、0 字数 4 006 千字2004 年 11 月第 1 版 2004 年 11 月第 1 次印刷印数 1 1 000 册书号 ISBN 7-204-05941-7/F 119定价 684.00 元(本卷定价 18.00 元)I目 录税务机关如何做好社保费征缴工作 1当前纳税评估应正确处理好 四种 关系 4当前个体税收征管中的几个误区及其危害 6关于推进纳税服务工作的思考 8偷税罪立法的几个问题 15对现行税收滞纳金制度的评析 21农产品收购涉税存在的问题及建议 25加强国地税局合作是做好税收管理工作的 必然要求 29论税收执法与纳税义务的关系 37税务信息化整合两步走 52完善我国税式支出的对
3、策 55影响税收公平执法的因素及对策 66经营税收浅探 75开征物业税要立足于国情 80如何改革我国的不动产税制 85农业税废存的思考 90浅谈推行定期定额纳税户申报纳税方式 改革探讨 95I对提高税务稽查质量的几点思考 99进一步完善出口退税政策 中国贸易战略的 选择 106涉外房地产企业所得税征管中的问题及对策 124浅议当前税务行政处罚中存在的问题及对策 129加强增值税小规模纳税人征管之我见 132税务稽查应加强办案意识的几个环节 142探析个体工商户建帐建证存在的问题及对策 145消费税设计当符合中国国情 150当前废旧物资回收行业税收管理上存在的 问题及对策 154浅议税务行政处罚
4、的追究时效 173行政许可法 的实施对税务行政许可的 影响 181工资薪金个人所得税申报常见误区分析 196税务筹划案例点评1税务机关如何做好社保费征缴工作健 全 完 善 社 会 保 障 体 系 对 社 会 主 义 市 场 经 济 具 有重大意义 中 共 中 央 关 于 完 善 社 会 主 义 市 场 经 济 体制若干问题的决定 中明确指出 加快建设与经济 发展水平相适应的社会保障体系 建设社会保障体系 的一个难点在于社会保险费的征缴问题目前 我国社会保险费的征缴工作由不同部门分 别承担 截至 2002 年 全国共有 19 个省市社会保险 费征缴工作由税务机关负责 从税务机关征缴社会保 险费的
5、情况看 由于有关地区政府和税务机关协同采 取积极有效的措施 征缴形势是好的 其中 辽宁省 自 2001 年 7 月 1 日起进行完善城镇社会保障体系的 试点工作 把地方税务机关确定为社会保险费的征收 主体 在 国务院批转劳动和社会保障部等部门关于 辽宁省完善城镇社会保障体系试点情况报告的通知 中明确指出 辽宁试点是成功的 辽宁省地税系统筹 集社会保障资金的做法和积极作用值得充分肯定 各 地应学习和借鉴辽宁试点经验 国务院今年已决定把 完善社保体系试点面由辽宁推广到吉林和黑龙江 根 据各地税务机关征缴社会保险费的经验和做法 本文 认 为 税 务 机 关 征 缴 社 会 保 险 费 应 重 点 做
6、 好 以 下 几 方 面工作税务筹划案例点评2法制化建设是基础当今社会 行政执法的主体 客体 内容和程序必须通过法律确立 税务机关征缴 社会保险费同样也应做到依法征缴 辽宁省地方税务 系统筹集社会保险资金取得成功经验的基础 首先就 是明确了地方税务机关的征缴主体地位 从其他各有 关征缴地区看 也是首先做到了加强征缴制度体系建 设 目前 各地区都制定了税务部门征缴社会保险费 的地方行政法规 部分地区还将社会保险费征缴提高 到地方立法高度 为税务部门开展征缴工作提供了有 力的法律保障 有的省份则以省人大立法的形式授权 税务机关负责社会保险费参保登记 费款核定 接受 费款申报等 在实施过程中充分体现
7、出将社会保险费 纳入税务机关全责征管范围的优越性 为其他地区起 到了很好的示范作用各 部 门 协 调 配 合 是 保 障 税 务 部 门 要 完 成 好 社 会 保险费的征缴工作 毫无疑问需要得到当地政府和各 有关职能部门的大力支持 从征缴实践情况看 有关 地区税务机关认真贯彻落实 国家税务总局关于税务 机关征收社会保险费工作的指导意见 的要求 明确 各有关部门之间的职责 积极争取地方政府支持 真 抓实干 切实加强和推进税务机关征收社会保险费工 作 确保这项工作得到良好的贯彻落实 这些地区的税务筹划案例点评3税务机关均积极地加强与财政 银行 劳动 社保等 单位和部门的联系 协调与配合 有的地区
8、建立了部 门联席会议制度 及时沟通情况 解决问题 有效开 展清缴欠费和检查工作 通过主动的沟通配合 各地 在建立健全税务机关社会保险费征缴体制和制度 探 索完善社会保险费征缴模式 落实征缴机构和人员以 及部门间数据交换等 不断取得新进展信 息 化 建 设 是 依 托 社 会 保 险 费 征 缴 工 作 涉 及 面 广 数据量大 数据内部层次和关联多 数据资料存 储时间长 只有依靠信息化手段 才能适应当前社会 保险费征缴工作的要求 税务机关在社会保险费征缴 过程中 必须以积极推进信息化建设为依托 把部门 合作和数据交换落实到信息共享机制的建立完善上 大力推行与财政 劳动保障 银行 社保经办机构等
9、 部门的计算机联网 适时交换数据 实行缴费人登记 资料共享 在工作开展过程中 一些地方税务机关根 据自然人缴费零星分散 随意性大及人数多 难征管 的特点 采取 税务 社保 银行三方联网 数据共 享 银行代收 方式 简化缴费手续 节约征纳成本 提高执法效率 还有的地方税务机关针对大批再就业 人员社会保险费续缴难的实际 探索出税银一体化征 收 个人持卡缴费的新模式 实践表明 只有全面依税务筹划案例点评4托 信 息 化 建 设 才 能 极 大 地 提 高 社 会 保 险 费 征 缴 效 率当前纳税评估应正确处理好 四种 关系纳 税 评 估 工 作 对 于 促 进 纳 税 人 自 觉 如 实 申 报
10、纳 税 加强国税机关对纳税申报的监控力度 为税务稽 查提供案源 实现对税基的有效监控 强化税收风险 分析有较好的作用 也为纳税人提供了更高层次的服 务 为进一步做好纳税评估工作 我们认为在当前形 势下要正确处理好 四种 关系一是要正确处理好人工评估和软件评估的关系 人 是 生 产 力 中 最 活 跃 最 革 命 的 因 素 因此要高度重视人工评估的作用 充分发挥评估人员的主观能动 性 充分调动评估人员的积极性 大力提高评估人员 的思想和业务素质 挖掘评估人员的工作潜力 不能 拘泥于评估软件 更不能仅依赖于评估软件 而要以 人为本 为评估提供决定性的人力保障 但同时要发 挥计算机在评估中的优势
11、不断完善优化评估软件 努力提高纳税评估的效率 比如当前可开发编制相关 程序 使评估人员能从纳税申报数据库中直接提取或 组合查询评估期的财务和税收指标 通过计算机和人 工对比分析 从而发现有价值的评估数据 早日实现 纳税评估的智能化和信息化税务筹划案例点评5二是要正确处理好评估理论和评估实践的关系 纳税评估工作是 新生事物 有 较 强 的 生 命 力 在 发展过程中有一些曲折是正常的 作为评税人员应积 极实践 大胆探索 认真总结 以实现纳税评估的目 的但税收征管法及其实施细则都未提及纳税评估 国家税务总局尚未出台统一的评估工作规程 各级税 务机关对纳税评估也未准确定位 因此有关职能部门 应积极反
12、映评估工作的实际情况 争取总局的关心和 支持 尽早出台相关评估政策 统一评估工作的指导 思想和原则既调动基层评估人员的积极性 又为评 估人员解决后顾之忧 规避职业风险三是要正确处理好纳税评估和日常稽核的关系 日常稽核是税务管理工作的基础 在目前纳税评估未 准 确 定 位 的 情 况 下 继 续 做 好 日 常 稽 核 工 作 尤 为 重 要税务总局对此项工作有明确具体的要求和规定 通过日常稽核过程中的辅导和宣传 同样能提高纳税 人的纳税意识 规避纳税风险 同时能减轻纳税评估 和税务稽查的压力 所以不能顾此失彼四是要正确处理好纳税评估和税务稽查的关系 从制度上保证两者的协调和衔接 做到既不越位
13、也 不缺位 但根据有关规定在评估中发现的偷税问题都 要移送稽查处理值得商榷 因为按照征管法的规定税务筹划案例点评6企 业 只 要 少 缴 税 款 除 计 算 差 错 外 一 般 都 能 构 成 偷 税 如果全部移送稽查处理 纳税评估就失去了存在 的基础和必要 我们认为应该区别偷税是否存在主观 故意 如果没有主观故意而因税收业务不熟悉等原因 少 缴 税 款 的 所 谓 偷 税 行 为 可 以 通 过 纳 税 评 估 环 节 处 理 孰不知违反刑法的犯罪行为如当事人有自首情节 尚可减轻或免于刑事处罚 那么纳税人通过评估环节 将 并 非 故 意 少 缴 的 税 款 自 查 补 缴 入 库 也 可 免
14、 于 行 政 处罚 而这样做更符合行政法的立法目的和动机当前个体税收征管中的几个误区及其危害2003 年下半年以来 根据 财政部 国家税务总 局 关 于 下 岗 失 业 人 员 有 关 税 收 政 策 问 题 的 通 知 精 神 全国各地陆续开始调高增值税起征点 旨在给予 小型个体经营者一定的税收优惠 增强他们的经营信 心 鼓励和支持个体经济的稳步发展 由于这项税收 政 策 的 执 行 使 相 当 数 量 规 模 较 小 的 个 体 经 营 者 受 益 同时也使税务机关征管质量经受着一次严峻的考 验 笔者认为当前个体税收征管中存在三个误区及危 害应引起重视误区一 起征点调高 给 征 管 人 员
15、 减负 认 为小而繁杂的大批个体工商户不征税 工作量小了 征管轻松了 征管压力减轻了 这是许多税收管理员税务筹划案例点评7的普遍而直接的想法 其实不然 调高起征点 使个 体税收征管的部分重心有所转移 但由于起征点上调 政策性强 因而对征管质量的要求更高 征管力度的 要求更大 征 免界定的要求更严 责任也更大 需 要征管人员投入更多的精力 更加踏实地工作 来加 大税源监管力度 把 国 家 的 优 惠 政 策 落 到 实 处 减 负 观容易导致部分征管人员思想上松懈 工作上疏 于管理 使税收政策执行不到位误区二 未达起征点 就可以不上 名册 一 是认为不缴税的管户就可以注销了 二是认为不缴税 的新
16、办户也不需理登记了 这样可以 省事 征管 法 第 十 五 条 之 及 其 实 施 细 则 释 义 规 定 经过工 商 管 理 机 关 批 准 开 业 的 城 乡 个 体 工 商 业 户 都 必 须 办 理税务登记 所以 未达起征点的工商户 不但不能 省事 相反 还要不断加大宣传力度 限期令其 办理登记 逾期不办的还要予以处罚 税务登记属税 收基础管理 俗话说 基础不牢 地动山摇 基础管 理不力 会导致底数不清 户数不明 资料不全 所以 未达起征点户登记管理不但不能松 反而应加强 误区三 未 达 起 征 点 可以 不管 认为未达起征点的户无需再管 腾出精力管其它户 笔者认为 不但要管 而且还要管
17、好税务筹划案例点评8其一 未达起征点户应按期进行纳税申报 增值 税 起 征 点 调 高 是 国 家 给 予 未 达 起 征 点 纳 税 人 的 免 税 优惠政策 征管法实施细则 第三十二条规定 纳 税人在申报期内享受减税 免税待遇的 在其期间应 当按照规定办理纳税申报其二 未达起征点是一个动态的指标 现行个体 税收征收大多采用 定期定额 的方法 期限为半年 或一年 一定期限后 税务部门应组织评估 重新核 定其营业额 不能把某一户长期打入 冷宫 不管不 问其三 税收风险防范也要求税务人员加强对未达 起征点户的动态监控管理 监控不力会导致征收管理 混乱 滋长 人情税 之风 造成税收流失关于推进纳税
18、服务工作的思考一 纳税服务工作取得的成效近年来 我省广大税务干部深入学习贯彻 三个 代表 重要思想和党的十六大精神 以 及 税 收 征 收 管理法 及其实施细则 提高了对新时期税收征管工 作的认识 纳税服务意识明显增强 纳税服务逐步融 入到行政行为的各个环节 纳税服务工作取得了一定 成效(一 )规 范 建 设 办 税 服 务 厅 我省国税系统共有办税务筹划案例点评9税服务厅 294 个 在办税服务厅集中税务登记 表票 供应 纳税申报 税款征收 申请受理 咨询宣传等 涉税事宜 在办税服务厅实施了办税八公开 并建立 了限时服务 首问责任制和文明用语等服务制度 有 的地方还引入了 ISO9000 质
19、 量 管 理 体 系 建 设 办 税 服 务厅 提升了办税服务厅的服务质量(二 )以 银 行 储 蓄 扣 税 为 重 点 的 多 元 化 纳 税 申 报 方 式已启动 我省已有 40%以 上 的 个 体 工 商 业 户 实 行 银 行 储 蓄 扣 税 近 10%的 企 业 实 行 银 行 网 点 申 报 近 5%的 企 业 实 行 委 托 代 理 纳 税 申 报 近 2%的 个 体 工 商 业户实现电话申报 多元化纳税申报方式的启动 方 便了纳税人申报纳税(三)将纳税服务工作渐渐融入社会 全省参与地 方政府便民服务中心建设的基层单位共有 86 个 在 便民服务中心设置了国税服务窗口 办理税务登
20、记 咨询宣传等涉税事宜 全省 129 个基层税务机关都建 立了税务监察员制度 对外聘请税务监察员共 700 多 人 建立了税法公告制度二 纳税服务工作存在的问题 经过近年来的努力 纳税服务作为新征管模式的基础性工作取得了一定的成效 但与新时期税收征管 工 作 的 新 型 纳 税 服 务 相 比 在 如 何 节 省 纳 税 人 的 时税务筹划案例点评10间 精力 费用 建立平等对称的税收征纳关系 为 纳税人提供方便 快捷 准确的纳税服务措施 构建 公平 公正 公开的纳税服务体系等方面 还不同程 度的存在着一些差距(一 )纳 税 服 务 工 作 顾 此 失 彼 没有切实解决纳 税服务做什么 在纳税
21、服务工作中不同程度的存在着 几种顾此失彼的问题一是认为纳税服务是办税服务厅的事 与管理环 节 稽查环节 法制环节 执行环节不密切 将纳税 服务锁定在共性化服务方面 纳税人多层次多方位所 需求的个性化服务没有得到加强二是强调纳税服务的硬件投入 轻视纳税服务的 软件投入 讲建大厅 投设备 开网络 建网站的事 多 讲业务规范 制度建设 人员素质提高的事少三 是 只 注 重 纳 税 服 务 方 式 不 注 重 纳 税 服 务 的 实效 脸好看了 门好进了 话好听了 但事难办了 究其原因一是认识问题 没有系统的 全面的 客观的认 识纳税服务二 是 在 纳 税 服 务 建 设 中 不 是 以 纳 税 人
22、的 合 理 合 法需要 举税务机关可及之力开展纳税服务工作 而 是以税务机关的单方意愿开展纳税服务工作税务筹划案例点评11三是纳税服务缺乏战略性规划 理论指导不强(二 )纳 税 服 务 岗 责 体 系 缺 位 没有清晰地明确 纳税服务由谁做 近年来 我省建立起来的岗责体系 注重了管理和执法 纳税服务的内容相对缺位 在省 级以下的各级税务机关没有设立纳税服务岗 相关岗 位也没有明确的纳税服务职责 与纳税服务相应的机 构设置 岗位职责 工作流程 工作标准 责任追究 质量管理 监督控制等纳税服务的重要内容没有形成 有机的整体 全省国税系统没有建立起统一的 规范 的 系统的纳税服务岗责体系 究其原因是
23、纳税服务 作为行政行为的重要组成部分没有得到落实 谈起纳 税服务是行政责任 做起纳税服务是职业道德建设 另外 现代的科学管理思想和理论没有应用到税收征 管工作中(三 )纳 税 服 务 的 内 容 标准和方式各式各样 没有规范纳税服务怎样做 目前 我省国税系统还没 有全省统一的 规范的纳税服务内容 标准和方式 如限时服务 有的地方将税务登记 发票领购作为限 时服务的内容 有的地方将申报征收 申请审批作为 限时服务的内容 就税务登记的限时 有的地方 30 分钟办结 有的地方 3 天办结 有的地方 30 天办结 就办理税务登记的方式有的地方先办证后调查 有税务筹划案例点评12的地方先调查后办证 有的
24、地方办证不调查 其它纳 税服务事项也存在类似问题 究其原因一是纳税服务职责不明 省局做什么 地州市局 做什么 县区局做什么没有明确的规定二是我省征管规范化水平还比较低 就岗责体系 而言 全省没有基本统一的模式三是省局没有着力研究全省性的纳税服务工作 优 化 纳 税 服 务 提 了 好 多 年 但 是 优 化 什 么 怎 样 优 化 优化的标准是什么 往往是优化服务口号化 抽 象化(四) 纳 税 服 务 质 量 评 价 方 法 单 没有解决纳税 服务工作做得如何的问题 我省国税系统近几年来 评价纳税服务工作好与坏的方法 主要是地方政府组 织的行风评议和省局组织的创建最佳办税服务厅 其 评价的特点
25、具有主观性和事后性 重视的地方评价工 作具有实效性 不重视的地方评价工作流于形式 没 有建立起纳税服务质量评价指标体系 没有健全的纳 税服务质量评价制度等等 纳税服务质量的评价工作 还处在事后总结性的主观性评价阶段 其原因是上述 三 个 问 题 做 什 么 由 谁 做 怎 样 做 的 问 题 没 有 很 好解决 纳税服务的任务不明 带来了职责不清 职 责不清无法规范纳税服务的内容 标准和方式 不规税务筹划案例点评13范的内容 标准和方式无从建立纳税服务质量评价体 系(五) 纳 税 服 务 的 信 息 化 程 度 低 没有切实解决 纳税服务手段的问题 现代信息技术应用于纳税服务 的程度还比较低
26、目前 没有开通 12366 纳税服务热 线 没有建立起集纳税申报 催报催缴 法规公告 政策咨询问题解答 信息查询 服务投诉等为一体 的纳税服务信息平台 没有建立起对现有征管信息系 统数据加工 分析 再应用的管理制度 多元化纳税 申报范围窄小层次低 究其原因一 是 我 省 政 府 及 其 相 关 部 门 和 纳 税 人 的 信 息 化 建设的程度还比较低二 是 广 大 税 务 人 员 的 信 息 化 观 念 和 数 据 管 理 观 念还没有真正树立起来三 是 我 省 国 税 系 统 应 用 现 代 信 息 技 术 的 资 金 不足四是税收征管业务不规范 存在着不同程度地随意征管行为三 推进纳税服
27、务工作的思路(一 )开 展 纳 税 服 务 调 查 首先是调查全省国税系 统纳税服务工作的现状 包括纳税人的服务需求 纳 税服务的内容 标准和方式 纳税服务的制度建设税务筹划案例点评14纳税服务的手段 纳税服务的能力 纳税服务的作用 其 次 是 调 查 我 省 国 税 系 统 开 展 纳 税 服 务 工 作 的 困 难 及障碍 包括资金因难 人员素质 技术应用能力 纳税服务的社会环境(二 )引 入 战 略 管 理 思 想 统 一 规 划 纳 税 服 务 工 作 在准确把握税收征管工作现状的基础上 按 照 税收 征收管理法 及其实施细则的规定和总局对加强纳税 服 务 工 作 的 要 求 以 政
28、府 全 面 质 量 管 理 (TQM)为 指 导 引入 ISO9000 质量管理体系 做好纳税服务规划 工作 从纳税服务的法律依据 社会环境 现实状况 建设目标 人员素质 工作原则 工作内容 技术支 持 质量管理 制度建设等方面统一规划的纳税服务 工作(三 )建 立 纳 税 服 务 岗 责 体 系 制定纳税服务岗责 体系 纳税服务管理制度 组织纳税服务体系构建试 点工作 规范纳税服务的内容 标准和方式 明确各 级及其各职能部门的纳税服务职责 在各级征管部门 设立纳税服务岗 负责综合性的纳税服务工作 将纳 税服务职责作为整体岗责体系的组成部分建立 统一 规范纳税服务的部门责任 岗位职责 工作流程
29、 工 作标准 业务关系 责任追究 考核监督等内容 并 界定纳税服务的具体工作内容 每一项工作的细化标税务筹划案例点评15准 每一项工作的操作规范(四 )简 化 强 化 表 证 单 书 优化业务流程 废止不 适应的表证单书 完善必要的表证单书 规范表证单 书的指标值标准 强化表证单书的设计 印制 领用 和归档管理 通过简化强化表证单书的管理 减轻纳 税人和税务人员应用表证单书的工作量 提高表证单 书的应用质量 引入流程再造管理理论进行税收征管 流程再造 清除不必要的 不合法的业务流程 强化 必要的 合法的业务流程 按照业务流程的逻辑关系 设计业务流程 不作主观性的增加或减少 尊重业务 流程的自身
30、规律和法律要求 废止人为的层层监控和 重复的业务流程(五)努力提高税务人员的整体素质 纳税服务作 为税收征管的基础性工作 对税务人员的素质 税收 征管的方法 应用现代信息技术的水平等方面都提出 了较高的要求 我们应当在做好业务培训和政治思想 教育的同时 加强税务人员的征管理念 征管方法 征管技术的培训偷税罪立法的几个问题一 取消偷税罪的数额加比例标准 单独采取数 额标准对于刑法关于偷税罪的数额加比例标准的规定税务筹划案例点评16有论者持肯定态度 认为这可以从主客观不同方面来 确定偷税罪的危害程度 因而比较科学 笔者认为 这是对立法精神的误解 立法之所以采用比例+数额 制 不是照顾主客观的统一
31、而且照顾大额纳税人和 小额纳税人的均衡采用比例制 不至于大额纳税人 一偷税就构成犯罪 采用数额制 不至于小额纳税人 一偷税就构成犯罪 但是 比例加数额制貌似合理 实质上却不科学 应取消这种立法规定 仅以偷税数 额 来 界 定 偷 税 罪 与 非 罪 以 及 法 定 刑 的 配 置 理 由 如 下(1)违 背 公 平 原 则 将大额纳税人与小额纳税人区 别对待是不公平的 法律面前人人平等 这包括违法 处 罚 时 的 平 等 同 样 的 违 法 犯 罪 行 为 应 受 同 样 的 处 罚 就犯罪而言 处罚只能因行为的社会危害程度不 同而不同 虽然大额纳税人上缴的税款多 对国家贡 献大 但功是功 过
32、是过 功过不能抵消 更不能因 此而放宽对大额纳税人的定罪标准(2)违 背 定 罪 原 则 犯罪的本质是对社会的危害 只有社会危害性大小才是区分罪与非罪的标准 只有 影响社会危害性的东西 才能作为定罪的依据 偷税 罪 的 社 会 危 害 性 表 现 为 纳 税 人 的 主 观 恶 性 和 行 为 的 客观危害 行为的客观危害主要表现为偷税数额的大税务筹划案例点评17小 当然 客观行为是主观心理的外在表现 偷税数 额的大小也在极大程度反映了行为人的主观恶性 可 以说 偷税罪的社会危害性集中体现在偷税数额上 比 例 制 反 映 不 出 行 为 人 的 主 观 恶 性 和 行 为 的 客 观 危 害程
33、度 即比例的大小与行为的社会危害大小不存在 关系 若对凡有偷税行为的纳税人都按照偷税数额比 例的规定去衡量其是否构成犯罪 就必然会出现偷税 数额大的纳税人可能不构成犯罪 而偷税数额小的纳 税人却可能构成犯罪等悖理现象(3)数 额 加 比 例 的 计 算 方 法 在 实 践 中 不 能 统 一 还 容易成为个别司法人员徇私枉法 搞罪刑擅断的 合 法 借口二 采取列举加概括方式规定偷税行为方式 我 国 刑 法 对 偷 税 罪 的 行 为 手 段 就 采 用 了 完 全 式列举方式 笔者认为 完全式列举虽然具有 明示其 一 排除其它 的功能 这于贯彻罪刑法定原则有着 积极意义 但其也具有很大的缺陷
34、尤其是用于经济 犯罪的立法 对于偷税罪 应采取非完全列举规定 这是因为(1)完 全 列 举 虽 一 目 了 然 便于遵守执行 但容易 产生疏漏 使法律法规不能适应纷繁复杂的现实 不 完全列举则能防止挂一漏万 保证了法律法规的严谨税务筹划案例点评18性 周密性 完全式列举的立法方式没能详尽地列举 偷税的全部行为方式 使出自相同的犯罪目的 实施 了表现形式不相同但性质相同的偷税行为 并都发生 了税款流失的后果 却由于立法技术的缘故使偷税行 为受到不同性质的处罚(2)采 取 这 种 方 式 易 与 税 法 不 协 调 这种立法方式 无 法 适 应 税 法 的 多 变 性 和 从 税 收 征 管 形
35、式 角 度 来 规 定偷税方式 税收法律制度 是随着社会经济的发展 及社会经济体制的不断变化 随着税收制度和征收制 度的不断变化而发展变化的 其他与税收相关的财务 会计制度也在不断变化之中 如目前的会计电算化和 电子报税等就是以前没有的 所以在税收制度和税收 征管制度不断变化的过程中 完全从税收征管形式的 角度限定偷税方式是不可能的 无论偷税方式罗列多 少 也无法涵盖偷税之全部外延三 取消关于 经税务机关通知申报而拒不申报 的立法规定经 税 务 机 关 通 知 申 报 而 拒 不 申 报 是刑法增 加的一种偷税方式 之所以增加这一偷税方式大概是 因 为 要 解 决 司 法 实 践 中 大 量
36、存 在 的 采 取 不 申 报 的 方 式逃避纳税义务的情况 但是 笔者认为 从应然的 角度看 刑法把这一行为作为偷税罪的行为方式之一税务筹划案例点评19是不合理的 应该取消 这是因为(1)混 淆 了 纳 税 申 报 义 务 和 纳 税 义 务 的 界 限 纳税 义务产生的前提是应税事实的实际发生 而纳税申报 虽为法定 且与纳税义务联系紧密 但从其法律性质 上来说 则是政府对税收的一种管理方式 偷税的实 质是逃避纳税义务 而非逃避纳税申报义务 纳税申 报 义 务 的 产 生 并 不 一 定 以 应 税 事 实 实 际 发 生 和 纳 税 义务的已经存在为必须 对申报纳税人的管理 是以 税 法
37、规 定 和 税 务 机 关 确 定 的 纳 税 申 报 期 内 是 否 进 行 了申报为尺度予以评价的 例如 自行申报纳税人在 未发生应税事实的情况下亦应申报 即零申报 所以 不进行纳税申报并不能一概而论为逃避纳税义务(2)不 符 合 偷 税 罪 本 质 特 征 的 要 求 偷税罪的行为 本质在于欺诈性 表现为隐蔽性 非公开性 而 拒 不申报 是对税务机关管理权的公然抗拒 表现为公 开性 此与偷税行为理所当然具有的欺诈性 隐蔽性 截然相反(3)与 刑 罚 理 念 不 符 刑罚是最后的 不得已的手 段 只有以非刑方式如民事的 行政的手段无以遏制 时才可动用 如果经行政处罚后 行为人仍不申报 税
38、务 机 关 完 全 可 以 进 行 税 务 检 查 若 发 现 有 偷 税 情 况 应自行处理或移交公安机关 若没有 应依法核税务筹划案例点评20定其应纳税额 限期缴纳 到期不缴纳的 可强制执 行 司法实践中所存在的大量 拒不申报 情况 不 是 因 为 行 政 处 罚 不 足 以 遏 制 而 是 税 收 执 法 不 严 而 已 并非到了非刑罚不足以遏制的程度四 将漏税行为犯罪化 严密刑事法网 关于偷税罪的罪过 我国规定为故意 但世界上大多数国家把纳税人疏忽也包括在偷税中 这大概是 为了减轻司法证明责任 因为纳税人不缴或少缴税款 是有意还是无意 常常难以辨明 笔者认为 随着民 众纳税意识的提高
39、应该将漏税行为犯罪化 这样可 以最大限度地打击偷税犯罪 虽然漏税与偷税在主观 恶性上不同 但这可在处罚上体现出来五 规范扣缴义务人的刑事责任 扣缴义务不同于纳税义务 扣缴义务包括扣和缴两个义务 刑法把扣缴义务人采取欺诈手段不缴税款 的行为视为偷税 这是不妥的 另外 刑法对扣缴义 务人不扣或少扣税款行为也未规定刑事责任 扣缴义 务 人 不 扣 税 款 和 不 缴 已 扣 税 款 其 社 会 危 害 并 无 不 同 所以 笔者建议增设扣缴义务人不履行扣缴义务 罪 把扣缴义务人不履行 扣 的义务和不履行 缴 的义务 情节严重的行为都纳入刑事处罚范畴六 增设税务代理人偷税罪税务筹划案例点评21随着我国
40、经济的发展和税制改革的进一步深化 税务代理人大量出现就成为必然 如何处理他们的违 法犯罪行为 也成为一个突出的问题 对于税务代理 人与纳税人勾结的偷税 自然可以按照偷税罪共犯处 理 但对于其私自决定偷税的 刑法就无能为力 所 以 应该增设税务代理人偷税罪对现行税收滞纳金制度的评析我国现行的税收滞纳金制度主要由 中华人民共 和国税收征收管理法 (以下简称 税收征管法 )中 的有关条款以及国税函1998291 号文 国家税务总 局 关 于 偷 税 税 款 加 收 滞 纳 金 问 题 的 批 复 (以 下 简 称 批 复 )等 税 法 条 款 和 规 范 性 文 件 组 成 应该说我 国现行的税收滞
41、纳金制度的内容并不多 然而就是这内容不多的税收滞纳金制度却存在着诸多不足之处 1.税法对滞纳金的性质缺乏明确的界定 对于税收滞纳金的性质 税收征管法 末予界定 而 批复 则进行了明确的界定 滞纳金不是 罚款 而是纳税人或者扣缴义务人因占用国家税金而 应 缴 纳 的 一 种 补 偿 这 一 界 定 是 比 较 科 学 的 正确 的 但从法律的角度 却存在两个问题 其一是税收 滞纳金制度是 税收征管法 确认的一项重要制度 解释权在国务院 国家税务总局对其是否有解释权税务筹划案例点评22其 二 是 该 解 释 与 税 法 规 定 的 过 高 的 滞 纳 金 征 收 比 例 不相符合2.税收滞纳金过高
42、的征收比例与 补偿 的特征 不相符作为一种 补偿 按 照 一 般 的 经 济 法 律 原 则 应当与其给对方造成的损害基本相当 我国现行的税 收 滞 纳 金 制 度 规 定 的 滞 纳 金 的 征 收 比 例 高 达 每 日 千 分之二 换算成年利率为 73%(365x2%) 是同期银行 贷款利率的 10 倍以上 显失公平 比方说某纳税人 1998 年 3 月 10 日欠税 1 000 元 到 2000 年 3 月 10日该纳税人应当缴纳的滞纳金将高达 1 460 元 如 果作为偷税 税务机关给予其一倍的罚款处罚 纳税 人也仅需付出 1 000 元 因而我国的税收滞纳金与 其说是 补偿 倒不如
43、说是罚款更确切些 事实上 我国现行的有关法规已经把滞纳金与罚金 罚款视为 同类性质并列对待 如 中华人民共和国企业所得税 暂 行 条 例 第 七 条 规 定 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 下 列 项 目 不 得 扣 除 各 项 税 收 的 滞 纳 金 罚 金 和 罚 款从理论上 大多数学者也都认为我国的税收滞纳 金具有罚款的性质 如章伟主编的中国财政经济出版 社 出 版 的 税 务 辞 典 对 滞 纳 金 的 解 释 是按税务筹划案例点评23照税法规定 对不按规定期限而逾期缴纳税款的纳税 人所加收的款项 是税务机关对违反税法的纳税人的 一种经济制裁方式 它既带有处罚性 又具有利息性
44、质 因 此 按 日 计 算 加 收 李 明 龙 主 编 甘肃人民出 版社出版的 税务辞典 对 滞纳金 的解释则是税 务 机 关 依 法 对 未 按 规 定 期 限 缴 纳 税 款 的 纳 税 人 加收的罚款 因此 我 国 的 税 收 滞 纳 金 实 质 上 是 行 政处罚的一种特殊表现形式 属 行 政 处 罚 法 第 八 条第七款 法律 行政法规规定的其他行政处罚 范 畴 果 真 如 此 批 复 对 滞 纳 金 的 界 定 与 行 政 处 罚 法 相抵触3.税法对滞纳金的加收范围有疏漏 假 定 批 复具 有 法 律 效 力 那么 我国现行的税 收 滞 纳 金 制 度 所 确 定 的 加 收 税
45、 收 滞 纳 金 的 范 围 仅 有三种 欠税 偷税和因纳税人计算错误而少交或不 交税款 也 就 是 说 现 行 税 收 法 律 对 税 收 征 管 法 等 法 律 没 有 明 确 而 事 实 上 却 客 观 存 在 的 漏 税 是 否 加 收 滞 纳 金 没 有 界 定 对 采 取 假 报 出 口 或 者 其 他 欺 骗 手 段 骗取国家出口退税款以及纳税人采取转让定价 居 所 迁 移 等 方 式 进 行 的 避 税 不 缴 或 少 缴 税 款 的 行 为 是否加收滞纳金也没有界定 对于前者尚有一定的理 由 即法律上不认可漏税 自然也不可能进行界定税务筹划案例点评24而对后者则显然有失公平
46、因为骗税等行为与偷税同 样具有违法性和社会危害性综上所述 笔者认为我们应当有针对性地采取措 施来完善我国的税收滞纳金制度1.通过有效的法律途径来完善对税收滞纳金性质 的界定应该说 批复 对税收滞纳金的性质所进行的界 定是科学的 合理的只是在法律效力方面有欠缺 因此应当通过有效的法律途径使之具有法律效力 最好的办法就是今后将 批复 中对于有关税收滞纳 金性质所作的界定 增补进 税收征管法2.降低税收滞纳金的征收率 目 前 大 多 数 西 方 国 家 对 滞 纳 行 为 不 是 加 收 滞 纳金 而是按相当于银行或国债的利率征收附加税或直 接收取利息 我们不宜照搬西方国家的做法 因为我 们有我们的
47、国情 国人的纳税意识普遍较差 拖欠税 款的情况比较严重 笔者认为 把我国的税收滞纳金 征收率定为同期银行贷款利息的两倍较为合适 理由 有二一是体现税收滞纳金是 补偿 的特征 二是使我国的纳税人能够承受 因为过高的滞纳金征收率 常使纳税人因承受不起而采取 软 抗税税务筹划案例点评25不能达到根治欠税的效果 这一点己为我国的税收征 管实践所证明3.对漏税等行为也应加收滞纳金漏税客观存在 我们不应该因为漏税与偷税容易 混淆而在法律上不认可漏税 而应在法律认可漏税的 同时 对漏税也加收滞纳金4. 对偷税在课处罚款的同时加收滞纳金 的这 一规定应予取消因为这种规定不仅在税收实际工作中难以操作 而且就目前
48、而言 也缺乏足够的法律依据农产品收购涉税存在的问题及建议从目前征管情况看 农产品收购业务中的涉税问 题越来越突出一 操作上的困难从收购方式看 农产品收购包括间接集中收购 如委托企业收购 委托个人代收 经纪人转手 个体 商贩转手等 直接零星收购 如分户收购等 间接集 中收购占总收购额的 92%从收购对象的构成看 可分为农产品生产者和非 农产品生产者 非农产品生产者占收购对象的 95%现行政策规定收购发票的开具对象 仅限于农业 生产者自产的初级农业产品 并且应向所有被收购对税务筹划案例点评26象逐一开具收购发票 对非农业生产者销售的农产品 则不允许抵扣 但由于农产品的收购业务具有季节性 强 业务量
49、大 收购范围零散等特点 企业直接从农 户手中收购费时耗力 特别是异地收购 掌握不了当 地的情况 难于组织货源 因此据实逐一给农业生产 者开具收购单的规定不符合实际 实际情况是 业务 员 通 过 中 间 人 收 购 农 产 品 后 由 中 间 人 提 供 所 谓 的 生产者 身份证号码 然后据此补开收购单 由于 绝大多数企业是间接集中收购 存在开具收购发票给 非农业生产者的问题 而主管税务机关对这种现象的控管也处于两难的境地 予以抵扣有悖于税法规定 不予抵扣则大大增加企业税负二 政策中的问题 现行政策及管理办法脱离了实际 从而导致可操作性差 管理水平低等问题首先 收购发票有记账和抵扣税款的双重功能 与增值税专用发票有同等重要的作用 但又具有特殊 性一是收购发票由付款方向收款方开具 一般为现 金结算二是不论收款方是否索要发票 付款方都要开具 发票
