1、现现 代代 税税 务务 管管 理理 与与 执执 法法 工工 作作 全全 书书 税务常识 一本书编写组编 内蒙古人民出版社 图 书 在 版 编 目 (CIP)数 据 现 代 税 务 管 理 与 执 法 工 作 全 书 /本 书 编 写 组 编 呼和浩特 内蒙古人民出版社 2004ISBN 7-204-05941-7现 本 税收管理 基本知识 汇编 F812.423中国版本图书馆 CIP 数据核字(2004)第 114936 号内蒙古人民出版社出版发行 (呼和浩特市新城西街 20 号 010010) 全国各地新华书店经销 北京兆成印刷厂印刷开本 787 1092 1/32 印张 237.50 字数
2、 4 006 千字2004 年 11 月第 1 版 2004 年 11 月第 1 次印刷印数 1 1 000 册书号 ISBN 7-204-05941-7/F 119定价 684.00 元(本卷定价 18.00 元)I目 录重击发票老鼠 关注虚开增值税发票 .1高薪挖走税务官员 外企在华每年避税 300 亿 17外企每年至少避税 300 亿 .18外企避税严重损害中国国家利益 19发达国家如何反避税 21中国反避税困难不少 22避税对外企弊大于利 24国家税务总局将采取 6 大措施加强反避税工作 25企业避税常用手法 27税收筹划在中国 困境与出路 28利用筹资税收筹划追求股东财富最大 32税
3、务管理 34税款征收 37税务代理 39税务行政复议和诉讼 43增值税 44消费税 46营业税 47I关税 48出 口 货 物 退 (免 )税 49关于外商投资企业和外国企业 50资源税 50对 收 益 (所 得 )的 征 税 .51对财产的征税 52市场经济与依法治税 54费大于税 集中揭示了中国税收的 缺位 现状 55应当从宏观层次上看待中国税收的 缺位 现状 64增值税的会计处理 68跨国税收筹划必须关注纳税义务的认定 75各国公司所得税制及其与个人所得税制关系 浅析 77与个人有关的税种 88互联网征税引来歧议 91不通则痛 通则不痛 941999 年税收政策主要变化一览 118我 国
4、 的 税 务 管 理 (1)136我 国 的 税 务 管 理 (2)137我 国 税 收 管 理 (3)144I我 国 税 收 管 理 (4)149转移利润的处理办法浅析 153中国会计准则建设与国际协调 156独立董事制度与公司财务监督 172何谓网络财务 192国际税收: 反 避 税 方 略 与 税 收 筹 划 (上) .196国际税收: 反 避 税 方 略 与 税 收 筹 划 (中) .199国际税收: 反 避 税 方 略 与 税 收 筹 划 (下) .202高纳税义务转换为低纳税义务 204税务常识1重击发票老鼠 关注虚开增值税发票第一现场 重击发票老鼠8 个广东人 以到西部开办企业为
5、幌子 虚开增 值税发票 2 亿 6 千万元记者 你要这些代征发票干什么用呢 犯罪嫌疑人 刘 光 用 我 们 要 作 帐 用 的 作帐用可以抵扣西宁警方千里缉凶 历时 9 个月 将犯罪嫌 疑人一网打尽李文军(西宁市公安局副局长) 我们现在把所有 的 15 名犯罪嫌疑人全部捉拿归案 为国家挽回经济 损失 2 千多万元主持人 近两年来 随着我国西部大开发战略的 推进 越来越多的沿海商人 企业到西部地区经商办 企业 他们的到来为这些地方的经济发展作出了很大 的贡献 可是也有个别不法分子打着到西部开办企业 的幌子 挂 羊 头 卖 狗 肉 ,干 的 是 虚 开 增 值 税 发 票 的 勾 当 骗取国家钱财
6、 前不久 青海省西宁警方就破获 了这样一个案件解说 2004 年 5 月 27 日 青海省西宁市公安局 召开新闻发布会 向社会各界通报 他们历时 9 个多 月 破 获 了 一 起 由 公 安 部 和 国 家 税 务 总 局 督 办 的 特 大 虚开增值税专用发票案 该案的涉案金额高达 2 亿 6税务常识2千多万元案件的侦破得从一年前说起 2003 年 7 月 17 日 西宁市公安局接到西宁市国税局报案 他们在税务检 查工作中 发现一家名叫 青海顺兴贸易有限公司 的单位涉嫌虚开增值税专用发票 涉案金额高达 1 亿 1 千 9 百多万元 接到报案后 西宁市公安局十分重 视 马上成立专案组 责成西宁
7、市公安局经济犯罪侦 查支队立案侦查侦查人员首先来到青海省工商局 查阅 青海顺 兴贸易有限公司 的企业注册登记资料 青海顺兴 贸易有限公司 注册资金 100 万元 法人代表名叫罗 青华 今年 40 岁 只有小学文化 开办这家公司之 前只是当地一名自行车修理工 随后 侦查人员按照 这家公司在工商局登记的地址 找到了位于西宁市城 北郊区的柴达木路西路 52 号 却发现这家公司连块 招牌也没有侦查员 刘晶 你看这个地方 西钢综合发展部 从这个门洞进去 二楼第二间房 就是青海顺兴贸易 有限公司租住的办公地点 根据西宁市国税局提供的 情况来看 所有价 税合计 1 亿余万元的增值税发票 都是从这里开出的一个
8、注册资金只有 100 万元的公司 在短短的几税务常识3个月时间内 怎么会有一亿多元的生意呢 ?于是 侦 查 员 来 到 中 国 银 行 青 海 省 分 行 查 看 青 海 顺 兴 贸 易 有 限公司的资金往来情况 令侦查员吃惊的是该公司的 基 本 银 行 帐 户 根 本 上 就 没 有 任 何 业 务 往 来 !警 方 在 调 查中还发现 这家公司注册时 用以充抵注册资金的 是 100 万元的购物发票 然而 当警方进一步调查这 些购物发票的来源时 却发现这 100 万元的购物发票全 部 都 是 伪 造 的 !除 此 之 外 这家公司自 2003 年 1 月至 6 月 共接受开自广东省的 125
9、2 份手工版增值税专用发票 价税合计 9 千 1 百多万元 税额 1 千 7 百 多万元 并且 全部作了进项税金抵扣 这些增值税 专 用 发 票 的 真 伪 情 况 如 何 呢 ?专 案 组 决 定 送 它 们 到 北 京权威结构作鉴定.吕 世 杰 (西 宁 市 公 安 局 经 济 犯 罪 侦 查 支 队 副 支 队长)这是我们从涉案公司查缴到的 从广东方面开过来的手工版的增值税专用发票 经中国人民银行印制 科学研究所鉴定 是伪造的增值税专用发票正 是 利 用 这 些 伪 造 的 手 工 版 增 值 税 专 用 发 票 作 抵扣 青海顺兴贸易有限公司到当地国税局成功地套 取了 169 份电子版
10、增值税专用发票 涉案金额达 1 亿1 千 9 百多万元 税额 1 千 9 百多万元 拿到这些正税务常识4规的电子版增值税专用发票后 他们再以收取总开票 金额百分之三到百分之五手续费的方式 将这些增值 税专用发票卖给广东汕头 山西太原 湖北黄冈等地 的单位 作抵扣税款或者出口退税用 使国家在税收 方面遭受了巨大的经济损失 通过多方调查 警方了 解到 青海顺兴贸易有限公司实际上是两位自称名叫 谢礼明和张定邦的广东人开办的 法人代表罗青华只 不过是他们在西宁选中的合作伙伴 他们虚填购物发 票取得验资证明后 便很顺利地拿到了营业执照和税 务登记证 随后 他们又通过西宁市城北国税务局西 钢税务驻厂组副组
11、长齐阿里玛斯 取得了增值税一般 纳税人资格 这 些 手 续 办 好 后 谢礼明 就回广东 去了 留下 张定邦 和罗青华 齐阿里玛斯一起 不 断 地 到 西 宁 市 城 北 区 国 税 局 为 他 虚 开 增 值 税 专 用 发票侦查员 刘晶 通过这段时间的侦查 我们发现 平时在这上班的 只有他们聘用的几名财会人员 那 几个广东人基本上没出现根 据 主 要 犯 罪 嫌 疑 人 长 期 在 广 东 遥 控 指 挥 青 海 顺兴贸易有限公司虚开增值税专用发票的特点 为了 不打草惊蛇 西宁警方决定 在对本地的涉案人员进 行严密监控的同时 立即派专案小组前往广东对主要税务常识5犯罪嫌疑人实施抓捕 马 景
12、 根 (西 宁 市 公 安 局 经 济 犯 罪 侦 查 支 队 支 队长)根 据 大 家 分 析 研 究 的 情 况 我 想 分 这 么 几 个 小组 第一组到广东对涉嫌犯罪的主要犯罪嫌疑人进行 调查 了解的抓捕工作 第二组在西宁对涉嫌犯罪的 公司进行详细调查吕 世 杰 (西 宁 市 公 安 局 经 济 犯 罪 侦 查 支 队 副 支 队长)我们下广东去抓捕涉案的犯罪嫌疑人 这个涉案的犯罪嫌疑人 我们都没见过面 如果抓错了人 或 确定不了他们的身份 我们该怎么办李 文 军 (西 宁 市 公 安 局 副 局 长 )这 个 问 题 好 办 顺 兴 公 司 不 是 有 人 见 过 他 们 吗 可以派
13、人带他过去 进行辨认然而 当抓捕小组来到广东 根据犯罪嫌疑人在 西宁留下的身份证复印件查找 谢礼明 和 张定邦 时 却发现当地根本就没有叫 谢礼明 和 张定邦 的人 原来 犯罪嫌疑人在西宁活动时所使用的是假 身份证 专案组的调查抓捕工作一度陷入困境同 期 吕 世 杰 (西 宁 市 公 安 局 经 济 犯 罪 侦 查 支 队 副 支 队 长 ) 经 过 我 们 一 段 时 间 的 摸 排 侦 查 发现税务常识6这 伙 犯 罪 嫌 疑 人 有 一 个 共 同 的 特 点 就 是 改 名 不 改 姓 谢礼明他的真名叫谢锡全 张定邦 这个犯罪嫌 疑人的真实姓名叫张元中摸清了犯罪嫌疑人的真实身份和家庭住
14、址后 专 案组决定守株待兔 在 2003 年中秋节的第二天对谢 锡全进行了抓捕 抓到谢锡全后 警方立即乘飞机将 他押回西宁 进行审查 随后 已经从西宁回到广东 的犯罪嫌疑人张元中也落入法网犯罪嫌疑人 张元中 我长期住在这里公司上面 吧 他们就去找生意嘛记者 他们去找什么生意呀犯罪嫌疑人 张元中 那肯定找那个开票的生意 了 没有生意他这票开去哪里啊记者 他们主要就是做这个开票的生意 是吧 犯罪嫌疑人 张元中 应该是吧 在广东小组对谢锡全实施抓捕的同时 西宁小组对 青 海 顺 兴 贸 易 有 限 公 司 的 法 人 代 表 罗 青 华 也 进 行 了抓捕 在该公司的办公室里 警方查出了大量虚开 的
15、增值税专用发票 以及相应的作案工具犯罪嫌疑人 罗青华 我每月只拿 1000 元钱 其它的不管记者 听说你还去过深圳 是吗税务常识7犯罪嫌疑人 罗青华 去过 记者 去干什么呢 犯罪嫌疑人 罗青华 去送票 记者 去送什么票犯罪嫌疑人 罗青华 老板说生意做好了 对方 需要发票 叫我们把发票送过去专 案 组 在 对 青 海 顺 兴 贸 易 有 限 公 司 的 有 关 涉 案 人员进行审查时 还有一个意外的收获 据一名涉案 人员交代 在 青 海 还 有 一 家 创远公司 也在进行 大量虚开增值税专用发票的犯罪活动马 景 根 (西 宁 市 公 安 局 经 济 犯 罪 侦 查 支 队 支 队 长 ) 在审查
16、过程中 另外一名案犯主动交代他是创远 公司的 我们追问创远公司是干什么的 做什么生意的 他说没有做什么生意 就是专门给外地开发票 这样就把创远公司给带出来了创 远 公 司 的 全 称 叫 青 海 创 远 贸 易 有 限 公 司 当 警 方 在 西 宁 市 城 乡 结 合 部 的 一 个 市 场 内 找 到 这间面积不大的办公室时 发现这里同样没有挂公司 招牌 经过搜查 警方发现 79 份涉嫌虚开的假手工 版增值税发票 涉案金额 7 百多万元 会不会还有公 司 虚 开 增 值 税 专 用 发 票 呢 专 案 组 建 议 西 宁 市 国 税 局对当地的商贸公司进行了税务普查 继而发现 西税务常识8
17、宁市金粤贸易有限公司 西宁永生商贸有限公司 西宁万恒工艺品有限公司 西宁和祥工艺品有限公司 西宁锦泰商贸有限公司 西宁三兰制衣有 限公司 等 6 家公司也存在大量虚开增值税专用发票 的行为 专案组决定对这 8 家公司并案侦查在调查中 侦查人员还发现 这些公司除大量使 用手工版假增值税专用发票抵扣税款外 有的还大量 使用 海关代征增值税专用缴款书 抵扣税款犯罪嫌疑人 刘光用我们给了他三万元钱押金 说好等税务局稽查完 了以后 我们再把剩余的钱给他记者 你要这些代征发票干什么用呢 犯罪嫌疑人 刘光用 我们要作帐用的 记者 作帐犯罪嫌疑人 刘光用 作帐用可以抵扣然而 随着犯罪嫌疑人一个接一个的落网 那
18、些 还未被抓住的犯罪嫌疑人有如惊弓之鸟 他们想方设 法运用反侦查手段 企图逃避警方的抓捕 一天 警 方接到犯罪嫌疑人张晓生要前往某酒店吃饭的消息 可 是 当 广 东 的 抓 捕 小 组 带 着 知 情 人 前 去 辨 认 抓 捕 时 知情人却怎么也不能确认犯罪嫌疑人张晓生的身 份税务常识9吕 世 杰 (西 宁 市 公 安 局 经 济 犯 罪 侦 查 支 队 副 支 队长)我们的同志就用随身带的可以拍照的手机 对其进行拍照 然后 让知情人进行辨认 但我们这个知 情人还是不能确认 因为张晓生蓄起了胡子 最后 我们把张晓生(照片上的) 这个胡子遮挡住 知情人确 认 他就是我们要找的犯罪嫌疑人张晓生随
19、着最后一名犯罪嫌疑人张晓生的落网 广东小 组长达 9 个多月的抓捕工作也划上了圆满的句号 公 安部也先后两次向专案组发来贺电 表示热烈祝贺李 文 军 (西 宁 市 公 安 局 副 局 长 )到目前为止 我们现在把所有的 15 名犯罪嫌疑 人全部捉拿归案 这是最大的收获 涉案金额是 2 7 亿元 税款 4 千多万元 为国家挽回经济损失 2 千多 万元主持人如此大规模地骗税 听起来实在是令人感到触目 惊心 但是 再狡猾的犯罪也难逃警方布下的法网 在接下来的节目中 我们将为您揭开这起特大虚开增 值税专用发票案的案犯是如何进行犯罪活动的秘密 以及相关的法律规定李 文 军 (西 宁 市 公 安 局 副
20、局 长 )税务常识10这个案子最大的特点 就是广东人在这里作案 他们形成了一个网络 异地作案 异地指挥通过深入调查 专案组发现 这些广东人之所以 能在西宁大量骗取增值税专用发票 与西宁当地的某 些税务人员的帮助分不开王 海 博 (西 宁 市 国 税 局 城 北 分 局 工 作 人 员 ) 他们注册资金不够 要我给他们帮忙 我当时 他们开过来的发票上盖了章记者 好象你的什么亲戚在那当会计 是吗 王 海 博 (西 宁 市 国 税 局 城 北 分 局 工 作 人 员 ) 就是介绍我姐姐过去给他们当会计 法治聚焦 发票老鼠 难再疯狂主持人前 面 的 节 目 展 示 了 青 海 西 宁 市 警 方 成
21、功 破 获 一 起重大虚开增殖税发票案的经过 那么这些发票老鼠 疯狂地虚开增值税发票 会给社会带来那些危害 这 些老鼠们钻了什么漏洞 我们应该如何防范和打击 这些就是我们今天关注的内容 请到演播室的是北京 大 学 的 客 座 教 授 田 文 昌 老 师 和 中 国 财 经 大 学 的 黄 桦 教授 欢迎二位 我们先来看一下记者的调查小片解说 犯罪嫌疑人谢西全和张元中在西宁市结识税务常识11了 罗 青 华 后 以 出 具 虚 假 发 票 虚 报 注 册 资 金 通 过 验 资 在西宁市成立了 青海顺兴贸易有限公司 让 罗青华做法定代表人之后 谢西全和张元中撤回广 东从广东弄到假手工版的增值税发票
22、后寄到西宁 顺兴公司用这些假票据做抵扣 在当地税务局领取了 电子版增值税发票 而顺兴公司在没有任何业务发生 的情况下 以收取 3% 5%的 费 用 将 票 卖 出 从中获 利(李 文 军 )西 宁 市 公 安 局 副 局 长 这个案子最大的特点 就是广东人在这里作案他们形成了一个网络 异地作案 异地指挥 谢 西 全 和 张 元 中 就 这 样 从 广 东 遥 控 在 西 宁 的 罗青华 在这个简陋的房间里 整天只做着开票的业务 开出了总额 1 亿 1 千 9 百多万元的增值税发票 骗取国家税款 1 千 9 百多万元主持人 两位我觉得今天我们接触的这个案件呢 可能对一般老百姓来说专业性可能强了一
23、些 所以首 先让大家来了解一下 他们是怎么样从虚开增值税发 票中获利的黄桦 这个对于一个纳税人来讲 他的销项越大 税款就越高 进项越大 应纳税款就越少 这个犯罪 嫌疑人通过一些制造假票去换取真票 把这个真票卖税务常识12给 有 些 想 做 进 项 抵 扣 的 一 些 纳 税 人 他 们 这 种 交 易 呢 刚才我们看了他用票面金额的 3%-5%获 利主持人 在整个本案中 虚开增值税发票侵犯国 家的税额高达 1 亿九千万这么大一笔钱 那么除了这 个经济损失之外 他们这种行为会给国家和社会造成 那些危害呢田文昌 税收的犯罪侵害的是 挖了国家的墙角 从根本上还是为好了老百姓 他是一种间接侵犯到个 人
24、 利 益 的 一 种 犯 罪 行 为 从 税 收 方 面 挖 了 国 家 的 墙 角 同时呢也在经营活动中 扰乱了国家秩序 那么 经济秩序 市场秩序等等 涉及到很多方面 都又侵 犯表面上不容易为大家所认识 实际上他挖了国家 经济命脉的根源 所以这种犯罪的危害是很大的主持人 可是我感觉有一个很关键的问题 就是 他 们 用 手 工 版 的 假 发 票 怎 么 可 以 一 次 次 地 通 过 税 务 局 的 查 验 呢 难 道 税 务 局 的 人 就 真 的 发 现 不 了 吗 我们再来通过记者的调查了解一下事情的真相解说 通过深入调查 专案组发现 谢西全等几 个广东人之所以能在西宁 大 量 虚 开
25、 增 值 税 发 票 与 西宁当地的税务机关的工作人员的勾结是分不开的 在这个案件中 税务局的工作人员齐阿里马斯和王海 博贪图蝇头小利 用他们的话说 就是为了给他们的税务常识13妻子和姐姐找一份工作 就违反原则 为他们虚开增 值税发票大开绿灯(王 海 博 )要 我 给 他 们 帮 忙 我对他们开过来的发 票上盖了章记者 好像你的什么亲戚在那当会计 是吗 王海博 就是介绍我的姐姐过去给他们当会计 (罗 青 华 )我 们 公 司 的 增 值 税 一 般 纳 税 人 资 格 是 齐阿里马斯一手去办的正是税务局里有人为案犯帮忙 才使得他们能够 虚开大量增值税发票 使国家的税款流失 目前 税 务局的王海
26、博和齐阿里马斯已被公安机关逮捕主持人 看过刚才那句话 又让我感觉到那句话 就是 堡垒最容易从内部攻破 事情坏往往是坏在内 部田文昌 在这种犯罪中 相当一部分都是内外勾 结的 也都是属于疏于管理缺少制约和监督黄桦 看他短短几个月当中就开出了 1 千多份专 业发票 实际上这个在税收的征管过程当中应该是又 限度的又限额的去领购 领购以后喜爱下一次再领购 的 时 候 应 该 把 上 一 次 的 使 用 过 的 增 值 税 发 票 缴 回 以 后经过核查属实没有问题再继续可以两构 在短短几 个月当中 大量领购实际上我们想在征收管理过程当税务常识14中 至少说这种监管是不利的主持人 如果说在现在技术非常发
27、达的条件下 还会有可能发生存在人的因素而出现犯罪怎么办田文昌 我认为说到底 从整个税收管理的程序 的严格化 科学化这点上下功夫 在从检查 监督机 制方面下功夫主持人 针对这种类型的犯罪我们应该怎么样来 加强打击和防范呢田教授 法律上规定处罚是相当严厉的 包括虚 开增值税发票 包括各种表现 为自己虚开 为他人 虚开 介绍他人虚开 要求他人为自己虚开 凡是这 样 的 行 为 都 规 定 在 虚 开 增 值 税 发 票 犯 罪 这 一 条 款 当 中 量刑力度也是很高的 那么最高可以到死刑 我 们 经 济 犯 罪 中 这 个 死 刑 的 条 款 已 经 比 较 少 见 不 像 以 前那么多了 但是在
28、这个罪里仍然保留了死刑条款 可以反映出立法上司法上打击的力度是比较大法条中华人民共和国刑法 第 205 条 虚 开 增 值 税 专 用 发 票 或 者 虚 开 用 于 骗 取 出 口 退税 抵扣税款的其他发票的 处 3 年一下有期徒刑或 者拘役 并处 2 万元以上 20 万元以下罚金 虚开的 税款数额较大或者有其他严重情节的 处 3 年以上 10税务常识15年一下有期徒刑 并处 5 万元以上 50 万元以下罚金 虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的 处 10 年以上有期徒刑或者无期徒刑 并处 5 万元以上50 万元以下罚金或者没收财产 有前款行为骗取国家税款 数额特别巨大的 情节特别严重
29、 给国家利益造成特别重大损失的 处无 期徒刑或者死刑 并处没收财产主持人结束语好 感谢两位嘉宾 虚开增值税发票是一种严重 违法犯罪行为 它扰乱经济秩序使国家利益遭受严重损失 所以我们对此类犯罪 要予以坚决的打击 同时警告那些有此类行为的人不要存侥幸心理 一旦行为败露 法 律的惩罚是很严厉的互动地带 会计师事务所 如何避免验资陷阱 主持人 我们从刚才的片子也看到了 犯罪嫌疑人利用虚填购物发票 100 万元的方式取得验资证明 继而骗取了营业执照和税务登记证 但这个公司实际 上没有真正的经营行为 就是我们俗称的皮包公司 那 么 会 计 师 事 务 所 在 这 里 面 有 没 有 什 么 法 律 责
30、任 呢刘桓教授税务常识161 谈 会 计 师 事 务 所 对 其 验 资 行 为 是 否 有 法 律 责任2 合法的验资程序应该是怎样的3 虚假验资的责任.主持人 有的观众担心, 如果对方给自己开出了用不合法手段取得的增值税发票, 收取了这样的发票, 受票方有没有法律责任?刘桓 1)不 知 情 的 情 况 并且有真实的交易往来 对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处 但应按有 关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税 购货方 已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税 应依法追 缴2)知 情 的 情 况 国家税务机关要对故意接受虚开 发票 抵扣税款的涉税违法行为依法严惩主持人 还有不少观众希望了解如何识
31、别真假发 票 我们给大家介绍一些具体的识别办法.一 看防伪标记 将发票联和抵扣联背面对光检验 真发票可以看见水印防伪图案 专用发票发票联与抵扣联使用专用 发票鉴别仪检查 可以看见发红光的全国统一发票监 制章专 用 发 票 发 票 与 抵 扣 联 使 用 无 色 荧 光 油 墨 套 印税务常识17国家税务总局监制 原样和相应的四角图案 图 案 的 纹 路 较 细 密 两 边 图 案 的 中 间 纹 路 不 一致二 看发票号有无备案 有的地方税务机关提供了联网查询功能 可以刮开密码 上地方税务网查询是否有此发票号.另外 我们需要提醒各位观众 任何付款人都有 权向收款方索取发票 并有权拒收不合规定的
32、发票 而收款方不得拒绝 消费者拒收假发票 财务人员拒 报假发票才能从根本上断绝假发票的需求 才能扼 住假发票的 “七寸 “ 好了 感谢您收看今天的法治在 线 再见高薪挖走税务官员 外企在华每年避税 300亿环球时报消息 日前 商务部公布了一串令人振 奋的数字 今年 1 至 5 月 全国吸收外资 259 亿美元比去年同期增长 11% 新设外企 17359 家 比去年同期增长 14% 合同外资金额 572 亿美元 比去年同期增长近 50% 中国成了外资的一片热土 然而在这些闪光的数字背后 却是另一番景象55%的 外 商 投 资 企 业 亏 损 一方面外企大面积亏损 另一方面大量外资不断涌入 面对这
33、一现象 税务专税务常识18家一针见血地指出 不少外资企业亏损是假 避税是 真外企每年至少避税 300 亿一 位 反 避 税 税 务 人 员 看 到 记 者 手 中 拿 着 采 访 录 音机 便问花了多少钱 记者回答是 580 元 他笑了 起来 我们在反避税中发现 一 家 外 资 公 司 向 境 外 销售产品时 像你这样的录音机 一台仅卖 25 元人 民币 彩电才卖 50 元到 100 元这种惊人的低价 说出来谁也不会相信可是的的确确发生了税务人员发现 不少外企都在做着这样的赔本买 卖 这些外企用高价向国外母公司或其他有利益关系 的公司( 以下简称关联公司)进货 在我国完成加工制 造以后 低价出
34、售给关联公司 用这种高进低出的方 法 (业 内 称 转移定价 ) 它们将利润非常方便地转 移到了关联公司的手里 随着利润的流失 国家税收 也一同流失了 税务部门反避税就是要把这种不正常 的 交 易 还 原 成 正 常 的 交 易 算 出 企 业 赢 利 的 真 实 状 况 把企业避掉的税收回来在对某涉嫌避税外企的突击检查中 广东税务人 员 发 现 公 司 财 务 人 员 电 脑 中 醒 目 地 保 存 着 一 份 文 件 文件开头便写道 经咨询有关会计师后 本公司 利用台湾 香港 深圳三地关联公司的不同分工 特税务常识19制定对付中国税务机关反避税调查的完整应对方案 如今 国内外有不少会计师
35、税务师事务所十分乐于 向外企推销此类避税方案外资企业一年流失税收 300 亿元人民币 这 是 国 家 税 务 总 局 反 避 税 官 员 苏 晓 鲁 推 算 的 结 果 他 说 目前全国有 48 万家外企 每年亏损金额在 1200 亿元以上 由此造成的税收流失超过 300 亿元 但是 很多人认为这个数字相当保守 一位专家称 仅福州 市每年外商转移的利润就在 10 亿元以上 流失税款 达 1 亿元左右 而广州著名的跨国企业宝洁公司曾一 次避税 8149 万元 仅从这些数字就可以看出 避税 造成的税收流失数量惊人 事实上 外资企业的税收 流失到底有多少 我们根本不可能知道外企避税严重损害中国国家利
36、益北 京 某 中 外 合 资 企 业 是一个 两 头 在 外 (即 原 料 采 购 和 产 品 销 售 均 由 外 方 在 境 外 进 行 )的 加 工 企 业 外方采取抬高原料进口价格 压低成品出口价格 的办法 从中赚取高额差价 致使企业从成立开始便 连续亏损 中方股东蒙受了巨大的经济损失北 京 的 这 家 企 业 只 是 众 多 亏 损 外 企 的 冰 山 一 角 国家统计局 2001 年公布的第三次全国工业普查 表明 全国 41%的 三 资 企 业 都 在 亏 损 吉林某市曾经税务常识20有 98%的 三 资 企 业 都 在 亏 损 广东某市去年 87.5%的 三资工业企业亏损 天津去年
37、 62%的 三 资 企 业 亏 损 如此大面积的亏损 令人触目惊心税务专家称 这些合资企业的亏损 在很大程度 上是一种避税手法 其结果严重侵害了中方权益 由 于利润被转移到境外 中方投资人不但无法获利 而 且需要赔钱弥补亏损 对外方来说是明亏实赢 对中 方来说是实实在在的亏本生意 在无力出钱弥补亏损 的情况下 中方只能出售公司股权减少损失 从而逐 步丧失对公司的所有权 造成国有资产的大量流失 苏州的一家合资造纸企业就是一个典型的例子 在与 外方合资的七年当中 每年亏损将近 1 个亿 结果中 方不但一分钱没有赚到 所持股权却几乎全部被外方 收入囊中税收优惠曾是我国吸引外资的重要手段 但某些 外企
38、在享受超国民的税收优惠待遇之后 仍然采取避 税手段 逃避纳税义务 不但造成国家税收流失 侵 害了我国的税收主权 而且对内资企业形成了极大冲 击 损害了我国的国家利益 谈到外企的避税问题 一位内资企业的财务经理愤愤不平地向记者抱怨 在 税收政策上 外企已经得到了很大的优惠 比如外商 投资企业的所得税率为 15% 国内企业却为 33% 外税务常识21资企业还能享受从赢利之年起 所得税 两年免征 三年减半征收 的政策 他告诉记者 内外资企业 税收负担不同已经造成了竞争不公 外企避税则加 剧了这种不公平 这种行为是不能原谅的发达国家如何反避税在我国去年引进的外资中 来自维尔京群岛 西 萨摩亚 开曼群岛
39、等避税天堂里的资金 均在前十位 从国际上看 跨国公司的避税问题也不仅仅出现在中 国 它已经成为世界各国所面临的共同问题 很多跨 国公司设有专门税务经理职位 有的跨国公司高价聘 请会计师代理税务事宜 这些人甚至比税务人员还要 精通税法 他们千方百计逃避纳税义务 大肆避税由于避税冲击国家的税收权益 直接减少国家税 收收入 世界各国对此都高度重视 美国是最早实行 反避税的国家 早在一战时期 就已经开始了反避税 立法 经过几十年的不断完善 目前已经形成了比较 健 全 的 反 避 税 法 律 体 系 美 国 规 定 企 业 避 税 (所 得 税 )净 额 达 500 万美元以上的 除如数追缴外 还将 处
40、以 20% 40%的 罚 款 对来自避税港的企业 采用 不同于其他地区企业的税收条款等等 不仅如此 在 1 1 万联邦税务人员中 数百人专门从事反避税工作 同时 美国还拥有一支精干的税务警察队伍 把避税税务常识22当成偷税一样来严厉打击日本 英国 加拿大 澳大利亚等国家 无不重 视反避税工作 日本和加拿大成立了反避税部 其中 日本还投入了大量人力 13 万税务人员中有 300 人在 反避税部门工作 意大利 新加坡等国也像美国一样 设立了税务警察 这些国家经常就反避税法律 手段 等方面情况交流信息 相互借鉴 取长补短 比如英 国就借鉴美国的方法 要求税务顾问在向企业出售有 关避税方案之前 必须取
41、得税务部门的许可越是经济开放程度高的国家 越是重视反避税工 作 随着世界经济的一体化 每一个国家的经济都会 更加开放 打击避税行为 维护税收主权 已成为各 国共识中国反避税困难不少上个世纪 80 年代初期 开放的前沿阵地深圳就 发现了企业的避税行为 税务部门随即开始了反避税 工作 国家税务总局专门成立了反避税处 组织协调 全国的反避税工作国家税务总局反避税处处长贺连堂告诉记者 就 反避税而言 国家税务总局选定调查对象有着严格的 工作程序与方法 不会故意跟企业过不去 现在一些 外企在其本国都会向税务部门报送关联交易情况 但税务常识23在中国却根本不报 或申报不实 我们进行反避税调 查 仅仅是在还
42、税法的本来面目 但是中国的反避税 工作却面临着很多困难目前 国际上通行的反避税方法叫 预约定价 也就是税务部门与企业约定关联交易价格 据此确定 企业利润数额征税 早在 1998 年 厦门市国税局就 与某台资公司签订了预约定价协议 首开我国预约定 价反避税的先河 2001 年深圳地税局与某日资企业签 订了第一份预约定价协议书 此后 国家税务总局要 求各地积极开展预约定价工作 但是由于种种因素制 约 这一工作进展并不快 据悉 全国现在仅签订了 大约 100 份预约定价协议书 每年反避税所取得的税 收收入甚至还不到 10 亿元人才不足 也在很大程度上制约了中国的反避税 工作进度 全国 100 万的税
43、务人员中 反避税人员不 足 200 人 一位税务局长说 培养一位反避税人才至 少需要 3 年时间 而培养出来之后 往往又会被外企 高薪挖走此外 地方政府有时也不太愿意大张旗鼓地反避 税 这也成为了一种制约因素 一位反避税人员告诉 记者 在某些地方政府看来 招商引资重于税收流失 外企越多政绩越大 有的领导认为 税务部门反避税税务常识24会搞得企业人心惶惶 破坏投资的软环境 有的被调 查企业则充分利用了地方政府的这种心理 到政府告 税务部门的状 有的甚至扬言如果不停止调查 就要 到其他地区投资 在这种情况下 地方政府往往会作 出让步 税务部门对此有时也是无能为力尽管面临着种种困难 但国家税务总局仍
44、然在不 断强化打击外企避税现象 近日 国家税务总局下发 国 家 税 务 总 局 关 于 进 一 步 加 强 反 避 税 工 作 的 通 知 其中 国 际 合 作 涉 外 税 务 国际税收管 理部门 等赫然成为强调重点 针对外资企业的反避 税已经成为国税总局今年工作的重中之重 针对大量 外企长期亏损的现象 该通知明确指出 税务机关将 重点审查长期亏损 微利却在不断扩大经营规模的企 业和跳跃性赢利企业 目标直指 亏损 外企避税对外企弊大于利从企业角度来讲 避税尽管能在短期内给企业带 来额外的利润 但从长远来看 避税对企业弊大于利 北京某大型跨国公司就曾在一次反避税调查中 补缴 了一大笔税款 经过这
45、次教训 该公司的税务经理深 刻体会到 避税对外企也没好处 因为这家公司是美 国的上市公司 一旦被税务部门查出纳税违法问题 就会给公司带来极大的法律风险与经营风险 中国税税务常识25务部门会要求公司补缴税款 并给予相应的处罚 美 国投资者就会认为公司在欺诈他们 公司要向美国投 资者 美国证监会 美国税务部门作出解释 这一切 都严重损害公司形象 对股价打击也很大 因此对跨 国公司来说 依法经营是头等大事 应该严格按照中 国的税法 依法纳税 税务官员提醒说 为了避免此 类风险 这些公司应该主动与税务部门签订预约定价 协议 不要做那种对谁都没有好处的事王平是国内一家知名空调公司财务主管 她说的 一 句 话 朴 素 实 在 作 为 知 名 企 业 我 们 从 来 没 动 过 避 税 的 脑 筋 我 们 把 纳 税 看 成 企 业 对 社 会 的 一 种 回 报 纳税越多越光荣 与其挖空心思节税避税 不如 千方百计节流节支国家税务总局将采取 6 大措施加强反避税 工作为维护国家税收权益 保障税收公平 国家税务 总局日前发出通知 部署 6 项措施加强反避税工作这 6 项措施包括 一是提高避税嫌疑户选案质量 重点审查长期亏损 微利却不断扩大经营规模的企业 和跳跃性赢利企业 以增强选案的针对性二是深入开展转让定价调查 认真审核 分析企 业提供的资料 准确定性关联交易 审查关联交易定
