1、现现 代代 税税 务务 管管 理理 与与 执执 法法 工工 作作 全全 书书 税务执法概论本书编写组编 内蒙古人民出版社 图 书 在 版 编 目 (CIP)数 据 现 代 税 务 管 理 与 执 法 工 作 全 书 /本 书 编 写 组 编 呼和浩特 内蒙古人民出版社 2004ISBN 7-204-05941-7现 本 税收管理 基本知识 汇编 F812.423中国版本图书馆 CIP 数据核字(2004)第 114936 号内蒙古人民出版社出版发行 (呼和浩特市新城西街 20 号 010010) 全国各地新华书店经销 北京兆成印刷厂印刷开本 787 1092 1/32 印张 237.50 字数
2、 4 006 千字2004 年 11 月第 1 版 2004 年 11 月第 1 次印刷印数 1 1 000 册书号 ISBN 7-204-05941-7/F 119定价 684.00 元(本卷定价 18.00 元)I目 录解读我国税收数据 1启动新一轮税改的良机已经到来 3完善财产税制是地方税制改革的突破口 9论运输发票存在的问题及对策 14谈税收与 GDP 的关系 .21评析 2003 年两件税收大事 .26完善个人所得税制 促进收入公平分配 31促进良性的税收竞争 35实现对税收权力的制约 38税务机关依法行政要把握好的几个重要环节 .43当前 一窗式 管理运行中存在的问题及 对策 46
3、应合理划分税收立法权 51个人所得税征管中的几个难题 56免抵退 税办法应简化 58建立健全税收法律监督机制 62税收价格论与税收法定主义 64电子商务下的税收制度安排 69关于注销企业相关涉税问题及对策探析 72I浅谈新税务登记管理办法的科学性 75税收立法体制改革与征管效率 77建立现代农业税收体系的构想 83关于优化纳税服务的思考 87所得税征管中的漏管重征问题不容忽视 97如何理解对一般纳税人查补税款核减留抵 税额的规定 99建立健全中小企业税收服务体系的若干思考 105增值税理论空间影响执法合理性的思考 115纳税人注销后查补税款追缴之浅见 120外国投资者并购境内企业股权税收管理实
4、践 中存在的问题 126税务职务犯罪的表现 成因及预防措施 135对诚信纳税的几点思考 139正确区分税收保全措施与强制执行措施 145逃税与税务稽查 149关于推行税收执法责任制的几点思考 154如何加强对小规模纳税人的征收管理 163当前税收服务中存在的问题及对策 165浅析当前税务稽查工作中的存在问题及其 对策 176建立和推行税收执法责任制的实践探讨 186税务执法概论1解读我国税收数据国家税务总局发布的去年中国纳税排行榜 大庆 油田有限公司以纳税 175.04 亿元高居榜首 中国石油 天然气公司以 107.56 亿元紧随其后目前 国有经济在经济总量中的比重为 1/3 私 营经济在经济
5、总量中占 2/3.但 是 在税收收入中 私 营经济却只占 1/3 国有经济占 2/3.2001 年我国有 7 万亿元存款 不足 20%的 富 人 占 其 中 的 80% 而他们 缴纳的个人所得税在总量中还不到 10%为什么会出现这种现象 原因有很多 但制度是 主要原因 我国税制的设计理念来源于上个世纪的计 划经济理念 很多的理论和操作都是照搬前苏联的税 收制度 虽然几经改革 但反思改革的思路 计划经 济的痕迹还是很深 这种税收的设计理念是重视生产 环节的税收 轻消费环节的税收 造成税负不公 从 制度设计的实践中分析 我们的税收制度设计问题更 多 私营经济由于没有建立规范的财务制度 从客观 上给
6、税收征管带来了困难 对于中国地下经济还没有 一个比较可靠的数字 如果我们从税收的角度进行估 算 中国私营地下经济规模应是地上私营经济规模的 一倍左右这一部分地下经济是没有向国家贡献税收的 造税务执法概论2成地下经济的原因是我国的税收征管落后 征收成本 过高 国有经济部分 可能也存在地下经济 但是可 以肯定 其地下经济规模是相当小的 因为作为国有 经济 其经营负责人一般不愿意从事地下经济活动而 导致过早丢官 以牺牲自身的利益 如果把这一部分 纳入税收征管范围 最保守的估计 非公有经济的税 收在总税收中的比重可以增加 20%另一个方面 就是我们现行税收政策的倾斜 在 改革开放初期 我国为了吸引外资
7、 制 定 了 外 商 投 资法 出台了税收优惠政策 在国家政策的指导下 各 地 方 政 府 又 相 继 在 不 同 程 度 上 出 台 了 吸 引 外 资 的 优惠政策 这种政策的结果造成了外资部分只有产值 贡献 并无多大的税收贡献 如沿海地区的外向经济 很发达 每年的出口退税额都上千亿元 这一部分主 要是非公有经济的外资企业享受了 国有出口产品和 公司享受并不多 私营经济也同样与外资相似 如果 把这一因素考虑进来 非公有制经济对全国总税收的 贡献可以增加 50%由 于 我 国 税 制 设 计 和 特 殊 时 期 形 成 非 公 有 制 经 济对税收贡献不大的事实 就简单的否定非公有制经 济
8、的 贡 献 也 是 不 客 观 的 非 公 有 制 的 贡 献 在 哪 里 呢 非 公 有 制 经 济 的 贡 献 主 要 是 在 劳 动 力 转 移 和 就税务执法概论3业方面 我国改革开放以来 农村劳动力在城镇就业 的达 1 亿多人 如果没有非公有制经济的发展 不可 能 实 现 这 个 目 标 中 国 的 二 元 经 济 结 构 不 仅 不 能 缩 小 可能还会加剧1949 年 我国人均 GDP 大约是 70 美元 1978 年 我国人均 GDP 才 130 多美元 将 近 30 年的时间 增长不到一倍 我国的城市化水平 1949 年为 10.6% 1978 年 时 也 只 有 17% 3
9、0 年的时间增长不到 7 个百分点 从 1978 年开始改革开放到2002 年 20 多年的时间 我国人均 GDP 超过了 1000美元 城市化水平达 37.8% 1978 年前和 1978 年后 两者相比较 我国的社会经济发生的变化是不可同日 而 语 的 原 因 是 什 么 是 非 公 有 制 经 济 的 发 展 和 贡 献启动新一轮税改的良机已经到来运行了 10 年之久的中国现行税制 的确到了非 启 动 新 一 轮 改 革 不 能 适 应 完 善 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制需要的时候 当然 改革可以分步实施 不必一揽 子推出 但是 不管怎样 在当前的中国 启动新一 轮税改的良机
10、已经到来盘点发生在 2003 年的中国税收大事 最为抢眼 的可能是两件 一是税收收入在经历了 非典 的强 烈冲击之后仍然延续了高速增长的势头 而且增势更税务执法概论4猛 目前 全年增收额超过 3000 亿元已成事实 预 计全年税收增长率将在 20%上 下 二是与现行税制相 伴 10 年之久的出口退税矛盾 终于有了一个至少目 前 看 来 是 比 较 适 当 的 解 决 方 案 出 口 退 税 机 制 改 革 作为税制改革的一个重要内容 它于九月底公布 并将从明年元月 1 日起实施前一件事 应当说是有点出人意料 但也在情理 之中 记得四 五月间 非典 肆虐的时候 为数不 少的经济学家曾经预言 今年
11、的税收收入将随着 GDP 增速下降而大幅减少 然而 时至年底 甚至早在几 个月之前 人们便已经发现 税收形势并非像许多人 预言的那样糟糕 反而成为增收规模最大的一年 之 所以如此 其中的一个重要原因在于 中国是一个具 有特殊国情的国度 将外来的 在许多国家应验的分 析方法不加筛选的用来判定中国的事情 肯定要有出 入甚至有较大的出入 这启示我们 把握好国情是对 中国经济问题给出恰当分析的前提条件 在引用国外 的很多分析工具的时候 要注意它们同其所植根的经 济社会环境之间的相关性后一件事 可以说是人们翘首以待的新一轮税制 改革正式得以启动的信号和标志性成果 从现行税制 实施的那一天起 就伴生了围绕
12、出口退税而产生的诸税务执法概论5方面矛盾 以出口退税率为代表的出口退税机制几经 调整 仍不能适应形势变化 矛盾越积越深 最终使 得决策层痛下决心 实施包括下述几项内容在内的一 揽子方案的改革(1)对 出 口 退 税 率 进 行 结 构 性 调 整 适当降低出口 退税率(2)加 大 中 央 财 政 对 出 口 退 税 的 支 持 力 度 (3)建 立 中 央 和 地 方 财 政 共 同 负 担 出 口 退 税 的 新机制(4)结 合 出 口 退 税 机 制 改 革 推 进 外 贸 体 制 改 革 调 整出口产品结构(5)累 积 欠 退 税 由 中 央 财 政 负 担 且不论这一重大 改革将对宏观
13、经济运行产生怎样的积极效应 它至少 表明 现行税制同现实国情之间的矛盾已经成为催生 新一轮税制改革的重要因素 联想到出口退税机制改 革事实上已经写入党的十六届三中全会文件 它亦表 明 以完善社会主义市场经济体制为目标的新一轮税 制改革已经走入中国人的生活之中前后两件事 税收高增长与新一轮税制改革 一旦联系起来 还会使我们看到更多 更富有启发意 义的东西比如 持续多年的税收高增长 在迅速提升了财税务执法概论6政收入占 GDP 比重的同时 也迅速提升了企业和居 民的实际税负水平对此 我们虽然可以用政府并未 采取增设税种 提高税率或扩大税基等方面的行动来 论 证 税 收 增 长 不 属 于 增 税
14、但 不 管 怎 样 在 既 定 的 GDP 规 模 内 政 府 拿 的 多 了 留 给 企 业 和 居 民 的 就 少了 问题只是 除了 GDP 的增长之外 支撑税收 持 续 高 增 长 的 原 因 似 乎 只 能 归 结 于 税 收 实 际 征 收 率 的迅速提升 这几年 计算机技术应用于税收征管 金税工程一期 二期 三 期 相 继 上 马 一窗式 服 务普及全国 技术手段的推陈出新和不断跃升将税收 征管水平带上了越来越高的层次 征管水平上去了 并 且 同 队 伍 素 质 的 提 升 和 征 管 机 制 的 创 新 结 合 在 一 起了 税收的实际征收率自然要在以往不那么高的基 础上以一个不
15、同寻常的速率提高 初步的估计数字 在过去的 10 年间 其提升的幅度 至少要以 10 个百 分点计算然而 在任何时期 任何情况下 大到一个国家 的整体税制设计 小至整体税制中某一单个税种的税 制安排 总是以取得既定规模的税收收入为基本着眼 点的 不过 既定规模的收入 并非税基和税率两个 因素的乘积 由于现实生活中的税收实际征收率永远 不会达到 100% 故在设计税制时 无论是税基的选税务执法概论7择 还是税率的安排 都要 宽打窄用 将当时 的实际征收率的因素放入其中 将税基定的宽一些 把税率搞的高一点 我国的现行税制 无论税基还是 税率 都是根据 1994 年税收征管状况所能达到的税 收实际征
16、收率而确定的 如果当时的税收实际征收率 能够达到目前这样的水平 税制安排 特别是其中的 税基和税率 很可能不是现在这个样子 比如增值税 我们可能并不需要如此宽的生产型税基 也不需要如 此高的 17%的 税 率 注意到税收实际征收率迅速提升 这一事实 重新审视企业和居民的税负水平并对现行 税制进行相应变革 也就成为不言而喻之事再如 重新审视企业和居民税负水平并相应变革 税收制度的必要性 早在几年前便为人们所认同 甚 至 早已有了比较成熟的方案 之所以久拖不决 惟 恐税收收入因此减少或增幅下降 是一个最重要的原 因 税务部门虽曾提出过 有增有减的结构性调整 的设想 但有增有减 税收总体规模基本不变
17、 毕 竟 要 达 到 税 制 优 化 的 目 的 从 实 施 调 整 到 目 标 到 位要经历一个过渡期 税收收入在此期间可能出现 的波动 亦不免使决策困难 也就是 搞税制改革要 花钱 要花钱 就得有钱的来源 能否找到钱 为新 一轮税制改革的启动铺平道路 是我们一直在苦苦追税务执法概论8寻的事情 注意到 2003 年的税收收入增幅创历年新 高 有望实现的 3400 亿元增收额中的一半儿为超预 算增收 超预算增收的部分并未许下婆家 对应的 支出项目 因此 起码这笔钱以及今后几年的类似款 项 首先可以用来支持拟议进行或亟待进行的新一轮 税制改革又如 在初步建立社会主义市场经济体制的进程 中 税制改
18、革曾作为一项重要内容并为整体改革的推 进发挥了 铺路搭桥 的作用 在完善社会主义市场 经济体制这一庞大的系统工程中 税制改革不仅仍然 是一个不可或缺的重要事项 而且 仍然要充当突击 队 为改革向纵深地带挺进 铺路搭桥 出口退税 机制的改革可以作为一个例子 在今天的形势下 出 口退税机制不改革 就不能适应加入 WTO 后的国际 经济环境 就难以协调中央和地方之间的财政关系 亦不利于调整出口退税结构 深化外贸体制改革 故 而 当矛盾积攒到一定程度 到了不实施改革便难以 为继的地步 出口退税机制改革的大幕便非拉开不可 了由出口退税机制改革想到增值税 消费税 企业 所得税的改革 再想到个人所得税 城镇
19、建设税费改 革以及城乡税制一体化的建设目标 可以认定 形成税务执法概论9于 10 年之前 运行了 10 年之久的中国现行税制 在 10 年之后的今天 的确到了非启动新一轮改革不能适 应完善社会主义市场经济体制需要的时候 当然 由 于各个税种的特点各异 其表现出来的同现实环境之 间矛盾冲突不尽相同 因而改革可以分步实施 不必 一揽子推出 可以成熟一个推出一个 有多少钱办多 少事 但是 不管怎样 在当前的中国 启动新一轮 税制改革的良机已经到来完善财产税制是地方税制改革的突破口我 国 财 产 税 是 现 行 税 制 体 系 中 的 辅 助 税 种 在 1994 年的税制改革中 财产税未与主体税种一
20、并完成 初步适应社会主义市场经济要求的跨越 严重滞后于 经济社会的发展 这不仅阻碍了整个税制的进一步完 善和分税制财政体制的真正确立 也严重阻碍了财产 税制功能的正常发挥 在新一轮税制改革中 优先完 善地方税制具有十分重要的意义 而地方税制的完善 应以具有相对独立税基的财产税制改革为突破口 通 过有效增加地方财力 为税制的调整与财政体制的完 善提供较大的空间一 财产税税基是理想的地方税税基一般来说 地方税主要用于为地方辖区内居民提 供公共商品和劳务 因此 地方税税基的选择应是每税务执法概论10个地方政府财政收入稳定可靠的收入来源 而对房产 等 不 动 产 征 收 财 产 税 是 理 想 的 地
21、 方 税 税 基 具 体 来 说一是财产税税基具有非流动性 地域性和普遍性 的特点 而且 对其征税最符合税收的受益原则 财 产 税 税 基 的 非 流 动 性 与 地 域 性 特 点 又 使 得 其 税 基 具 有相对独立性 而不是全国性税基对地方的让渡 同 时 房产 土地等财产的增值及收益的高低与当地的 基础设施 地方政府的公共服务的优劣密切相关 不 论是企业财产还是个人财产 都享受着来自地方财政 公共支付的利益 加之财产税收入的财政支出目标主 要在于地区性的公共服务 因此 对辖区内的财产课 税 极大地体现了负税与受益对等的原则 企业和居 民理应承担相应的纳税义务二是收入稳定可靠 不易发生周
22、期性波动 由于 房屋等不动产不能随意移动 隐匿比较困难 故房产 税等财产税税源比较可靠 随着人口的增加和经济的 发展 房屋等财产在不断增加 其价值则因时代变迁 与纳税人有效需求的增加而不断提高 其纳税面宽 主要涉及当地居民 容易控管 税源可靠而充裕 而 且对于企业和居民个人而言 固定资产代表了一种 相对长远的资本投资形式 税基稳定 不会发生税基税务执法概论11的大量地区性转移 因此 对财产课税可以成为地方 政府的一个相当丰富的税收来源 其收入不易发生周 期性波动三是便于地方征管 由于财产课税具有税源分布 广泛的区域性特征 因此 适宜于地方政府对这一税 源实施严格监控 同时 由于房产等财产具有不
23、可隐 匿的特点 减少了偷税的可能性 征收相对方便 从 而可以降低管理成本四是有利于弥补全国统一税制的不足 财产税是 对财产存量和增量的课税 对社会再生产的负面影响 较小 而且 从某种意义上讲 财产税是对人课税 是直接税 税负不易转嫁 因此 财产课税能有效弥 补所得课税和商品课税两大税系的功能性缺陷 从而 与二者相互联系 相互补充 共同构成一国完整的税 收体系 因此 财产税在各国税收体系中的地位比较 稳定 不可能被取消或被其他税种所取代二 随着市场化进程的推进 我国财产税的发展 具有广阔的空间改革开放以来 随着经济的发展和市场机制的不 断完善 我国企业和居民的财产存量迅速增加 增值 速度也不断加
24、快 这使得财产税的税源日益丰厚 并 有能力成为地方税的主体税种 从企业来看 主要体税务执法概论12现为社会主义市场经济条件下经济结构的多元化 为 财 产 课 税 的 发 展 提 供 了 广 阔 的 空 间 在 一 些 沿 海 省 份 非公有制经济对 GDP 与财政收入的贡献已超过 50% 从而使得对企业拥有的房屋等不动产课税成为 必要 并使财产课税的对象也随之多样化 从个人来 看 随着国民收入的快速增长及整个国民收入分配格 局的变化 我国个人收入水平不断提高 人们不仅拥 有劳动收入 而且资产收益也日益成为一部分个人的 重要收入来源 与此相适应 私人拥有的资本性财产 不断增加 民用住宅已较大程度
25、地实现商品化 从而 使得房产税等财产税的税基不断扩大 而财富的积累 也使遗产税开征成为必要和可能三 社会财富总量的扩张和个人财产的累积迫切 需要运用财产课税手段进行调节作为对社会财富存量的课税 财产税具有直接税 的性质 其中的大多数税种在立法之初就被认为不具 有税负转嫁的可能 因此 财产税对于调节收入与财 富分配具有十分重要的作用 我国社会生产力飞速发 展 社会财富总量有了很大增加 与此同时 伴随分 配 体 制 的 改 革 在 经 济 增 长 和 市 场 机 制 的 共 同 作 用 下 居 民 收 入 分 配 格 局 和 收 入 差 距 也 发 生 了 显 著 变 化 其突出表现是 社会财富向
26、少数人集中 社会贫税务执法概论13富悬殊加大 而财富的差别或贫富的差别 一方面表 现在收入差距上 另一方面表现在财产差距上 由于 个人所得税主要是对即时收入进行调节 因此 一般 只能运用财产税来对财富的存量进行调节 但现行我 国财产税只是地方的一个小税种 它对居民财富差距 的调节作用极为有限 因而 必须重新认识财产税的 功能 并加以充分利用四 财产税通常是各国地方政府的主要收入来源 在现代市场经济条件下 各国政府之所以重视财 产税 并把它作为税收体系的重要组成部分 除了财 产税在促进社会财富水平分配上的较大作用外 关键 还在于其不可替代性 具体来说 财产税的征税对象 是房屋 土地等不动产 是对
27、存量资产的征税 而现 代税制中的所得税 商品劳务税等 其征税对象是经 济行为 是对经济增量征税 二者在征税对象方面的根本不同 决定了其对经济运行的影响也是不同的 这使得财产税对经济运行的扭曲作用很小 具有典型 的税收中性特点 而所得税 商品劳务税等税种直接 影响纳税人的经济决策 运用不当会直接影响到经济 运行的效率 因此 财产税在扩大税基方面也有着所 得税 商品劳务税所不可替代的作用 而且 由于财 产税收入主要用于为本地区提供公共服务 因而有利税务执法概论14于形成 多征税 多提供公共服务 财产增值 税源增加 的良性循环机制正因为如此 通过选择财产税税基作为地方税税 基 不仅可以对收入与财富差
28、距实施有效的调节 而 且 有 助 于 为 地 方 经 济 社 会 的 可 持 续 发 展 筹 集 足 额 的 财政资金 并以此为基础 有助于为整个税制的全面 改革 为分税制财政体制的真正完善提供较大的回旋 余地论运输发票存在的问题及对策运输发票作为交通运输企业记录其经营活动 进 行 财 务 会 计 核 算 的 原 始 凭 证 不 仅 有 普 通 发 票 的 功 能 还具有抵扣增值税进项税额的特殊作用 因此 我 们 必 须 像 对 待 增 值 税 专 用 发 票 一 样 加 强 对 运 输 发 票的监管 笔者在实际工作中发现 当前运输业发票 在设计 使用 管理上还存在以下几个主要问题 本 文拟对
29、此进行简单的论述 并希望对进一步加强运输 发票的革新 管理带来借鉴一 目前 运输发票存在的主要问题(一 )运 输 发 票 在 抵 扣 增 值 税 进 项 税 额 时 没 有 规 定 统一的联次 由于国家税务总局没有对运输发票的联 次 各联用途和规格等做出明确统一的规定 导致各 地税务机关在运输发票印制管理中各自为政 联次税务执法概论15各联用途和规格各异 造成纳税人在申报抵扣运费进 项税额时所持联次也不一 持有抵扣联的用抵扣联 没持有抵扣联的则用发票联 提货联或报查联 运输 发票税款抵扣显得很随意 缺乏法律应有的规范性 统一性 严肃性 违背了税法的法定主义原则 不利 于依法治税(二)运输发票票
30、面内容设计不科学 缺乏可操作 性 和 实 践 性 笔 者 对 各 省 市 的 运 输 发 票 做 过 比 较 分 析 发 现 大 多 数 省 市 运 输 发 票 票 面 内 容 设 计 不 够 科 学 集中表现在发票票面内容项目过多 实际操作中 难以全面执行 例如 笔者随机四川 贵州和广西三 省区的铁路 公路运输发票做过统计 发现每张运输 发票要求企业填写的票面内容多达 20 多项 很多铁 路 运 输 发 票 票 面 上 印 有 “集 装 箱 型 集 装 箱 号 码 施 封 号 码 或 铁 路 蓬 布 号 码 “(成 都 铁 路 局 货 票 ) “包 装 道路等级 “(贵州省黔南州公路运输发票
31、) “货物等级 包 装 形 式 “(广 西 壮 族 自 治 区 贵 港 市 道 路 货 运 发 票 )等 难以判断 填写的次要项目 当前 很多运费都是以 路程和货物重量为计算依据 上述项目与计算运费并 无必然联系 而 中华人民共和国发票管理办法实施 细则 第三十五条 第四十八条又明确规定 单位和 个人在开具发票时 必须填写项目齐全 否则属于未税务执法概论16按规定开具发票的行为 税务机关可据此对未按法律 规定开具发票的纳税人进行行政处罚 或者将这些项 目 填 写 不 齐 全 的 运 输 发 票 视 为 未 按 规 定 开 具 发 票 而 不予抵扣进项税额 实际使用中 很多运输企业要求 精简运输
32、发票票面项目内容 以提高企业办税工作效 率 同时 也有很多纳税人因取得运输发票项目填写 不齐全而无法抵扣进项税额 笔者认为 运输发票这 些 技 术 性 设 计 缺 陷 已 经 成 为 了 纳 税 人 和 税 务 机 关 共 同推进依法治税的绊脚石 必须尽快加以解决(三 )运 输 发 票 种 类 多 规格不一 防伪技术水平 低下或根本没有防伪标志 因此 而导致虚开 多抵 造假等发票违法行为已日益猖獗 这已经严重的破坏 了正常的税收法制秩序 目前运输发票种类有国营铁 路 民用航空 公路和水上运输单位的货运发票 有 非 国 有 运 输 单 位 开 具 的 套 印 全 国 统 一 发 票 监 制 章
33、的 货运发票 规格不一 有的印有抵扣联 有的没有 造成有的纳税人利用此漏洞重复抵扣进项税额 以达 到偷税目的 有的套印有地税部门统一发票监制章 有的没有 有的有防伪标志 有的没有 如铁路运输 发票 既未套印有地税部门统一发票监制章又无防伪 标志 一些不法分子为了获得更大利益 利用运输发 票 的 设 计 漏 洞 和 目 前 营 业 税 与 增 值 税 税 制 衔 接 上 的税务执法概论17缺陷 大肆代开 虚开运输发票或使用各种假发票 最 近 告 破 的 被 国 家 税 务 总 局 列 为 重 点 督 查 督 办 的 青 岛市李沧区万事达配货中心非法代开 虚开运输发票 偷税大案中 犯罪分子共代开
34、虚开运输专用发票 76 本 1876 份 涉税金额 658 万元 涉及全国 28 个省 市自治区 884 个受票单位 偷税款 300 余万元偷税 数额之大 涉及单位之广确实值得我们对运输发票 警觉与深思(四)广大纳税人对运输发票重要性认识不足 主 要集中表现在许多运输企业 个人没有认识到运输发 票能抵扣增值税进项税额的特殊作用这一面 对之未 能引起足够的重视 因而 许 多 纳 税 人 未 严 格 按 中 华人民共和国发票管理办法 及其实施细则的规定严 格开具 使用和保管运输发票 开具时许多项目填写 不规范 不齐全 书写潦草等现象大量存在(五) 运 输 发 票 管 理 体 制 不 合 理 目前
35、运费发票 的印制 领购 开具及缴销的管理和监督由地税机关 负责 而运输发票的增值税进项税额抵扣管理则由国 税机关负责 人为地将发票的管理割裂开来 很容易 造成管理脱节 特别是在增值税抵扣环节 国税机关 如果认为抵扣增值税的运输发票有问题 自身很难查 实 必须经过地税机关的协查才能最终认定 不利于税务执法概论18高效率地打击偷逃税行为 同时 由于国税机关不对 运输发票实施日常管理 也难以及时发现运输发票开 具使用中的问题 无法从源头上加强监控管理 减少 运输发票抵扣环节中的税收流失二 应采取的对策针对运输发票存在的问题 建议采取以下措施(一)加大对运输发票的宣传力度 进一步提高广 大纳税人在发票
36、上的税法遵从意识 协税护税意识和 维权意识 运输发票既是交通运输企业记录其经营活 动 进行财务会计核算的原始凭证 又是国 地税管 理增值税 营业税的一个重要手段 它不仅有普通发 票的功能 还具有抵扣增值税进项税额的特殊作用 因此进一步加大对运输发票的宣传力度尤为重要 一是全面深入 持久地宣 传 中华人民共和国发票管 理 办 法 新 征 管 法 和 会 计 法 增 强 广 大 纳税 人对运输发票重要性和重要作用的认识 使其能依法 用票 管票 二是进一步扩大完善发票抽奖制度 各地的实践证明 发票抽奖制度能极大地调动广大群 众参与监管发票的协税护税热情 能有力地竭制 打 击犯罪分子利用发票进行偷 逃
37、 骗税活动 但是 目前各地在实行发票抽奖制度时 确定参与抽奖的发 票种类过少 很多地方仅限于饮食行业 服务行业和税务执法概论19商业的普通发票 而对于运输行业的普通发票却没有 将其列入 笔者认为 应尽快将其列入(二 )科 学 设 计 运 输 发 票 一是建议国家税务总局 借鉴增值税专用发票在设计上的成功经验 科学设计 运输发票 统一规定运输发票的规格大小 联次 用 途 防伪标志和票面内容 再由省级税务机关指定企 业 印 制 根 据 运 输 行 业 的 特 点 和 税 务 部 门 管 理 的 需 要 可以将运输发票分为陆路 水路航空三大类 统一规定运输发票为四联式和七联式 基本联次为发 票联 记
38、帐联 抵扣联 存根联 以解决目前运输发 票在设计 印制上的杂 乱 异和进项税额抵扣联次 随意问题 二是统一防伪标识 进一步增强防伪措施 建议统一各省运输发票的防伪标志 在发票上统一套 印 税 务 机 关 的 发 票 监 制 章 力 争 实 现 运 输 发 票 的 规 范 统一 以便于识别和管理 尽快将手工版改为电 脑版发票 并在电脑上附加税控装置 同时在发票联 抵 扣 联 增 加 防 伪 条 形 码 等 防 伪 措 施 切 实 减 少 假 发 票 虚开发票 大头小尾等发票违法违章现象的发生 三是结合实际精简运输发票票面内容 为企业提高办 税效率 降低办税成本 笔者认为 票面内容的设计 要 以
39、便 于 企 业 核 算 填 开 和 利 于 税 务 部 门 管 理 为 原 则 尽量统一 精简 以利于使用和管理税务执法概论20(三 )要 加 大 对 运 输 发 票 监 管 和 治 理 的 力 度 一是 国地税要加强联系和信息的交流 共享 共同做好对 运输发票的日常监督 管理和专项检查工作 将运输 发票的检查列为国地税联合稽查的一项重要内容 二 是严格执行运输发票抵扣规定 严格按照 发票管理 办法 和国家税务总局关于运输发票抵扣进项税额问 题的一系列规定 严格审核 对填写不规范的 项目 不全的一律不予抵扣进项税额 同时 进一步是强化 运输发票和增值税专用发票同步抵扣制度 以堵塞不 法分子利用
40、运输发票在设计 印刷和管理上的缺陷进 行偷 逃 骗税的漏洞 减少税收流失 三是加大对 运输发票违法行为的查处和打击力度 提高纳税人的 违法成本 促使纳税人远离发票犯罪 四是加快税收 信息化建设步伐 尽快将普通发票也纳入金税工程的 监控之中 金税工程已经成为防范和打击不法分子利 用增值税专用发票进行偷 骗税犯罪的 “杀手锏 “ 其 成功的实践经验 为普通发票的管理提供了借鉴 因 此 应尽快将普通发票也纳入金税工程的监控之中(四)进一步理顺运输发票管理体制 一是在不改 革现行增值税税制的情况下 对于企业发生的运输费 需 抵 扣 增 值 税 进 项 税 额 的 由 地 税 机 关 出 具 相 关 证
41、 明 无地税机关证明的 国税机关不予抵扣 二是改税务执法概论21革现行增值税税制 扩大增值税征收范围 对交通运 输业征收增值税 由国税机关负责对运输业增值税的 征收和运输发票的管理 以解决目前管理脱节问题谈税收与 GDP 的关系GDP 是 社 会 收 入 分 配 的 对 象 税 收 收 入 是 国 家 参与社会收入分配的结果 进行社会收入分配就会存 在具体分配方式的应用问题 国家的税收制度是收入 分 配 的 分 配 方 式 我 们 在 研 究 两 者 之 间 的 数 量 关 系 时 不仅要考虑税收收入与 GDP 之间的内在联系 也 要 考 虑 作 为 分 配 方 式 的 税 收 制 度 状 况
42、 及 其 变 动 情 况对税收收入的影响一 税收收入与 GDP 的关系 在社会收入分配中 税收制度 税收收入和 GDP之间存在如下关系1.在 既 定 的 社 会 收 入 分 配 中 税 收 收 入 与 GDP 之间的比例关系由税收制度所确定 确定税收收入与 GDP 数 量 关 系 的 税 收 制 度 包 括 国 家 的 税 收 制 度 和 税 收征管制度及其执行情况2.GDP 增 长 与 税 收 收 入 增 长 之 间 存 在 着 一 定 的 内 在 关 系 在 一 定 的 社 会 收 入 条 件 下 税 收 收 入 与 GDP 的 数 量 关 系 是 在 税 收 制 度 下 形 成 当税收制
43、度 发 生 变 动 时 国 家 就 会 根 据 变 动 情 况 对 税 收 收 入 与税务执法概论22GDP 的比例关系进行相应的调整3.税收制度的选择和变动体现了国家意志 税收 收 入 的 实 现 是 在 一 定 的 客 观 条 件 下 通 过 主 观 因 素 实 现的 税收收入是 GDP 在一定税收制度下分配的产 物 由于社会经济制度是人们主观意志的产物 因此 税收收入与 GDP 的关系并不是一种自然的 固定的 数量关系 也不是一种纯粹的客观关系 而是一种客 观见之于主观的分配结果二 税收制度与 GDP 的关系分析 社 会 收 入 分 配 制 度 和 实 现 方 式 对 社 会 收 入 分
44、 配结果具有重要的影响 在 社 会 收 入 分 配 中 GDP 与 税收收入的比例关系是一种事后的统计结果 在一定 的社会经济条件下 确定这种比例关系的决定性因素 是国家的税收制度税收制度 税收收入和 GDP 的关系 就如捕鱼 工具 捕捞量和鱼的总量之间的关系一样 人们使用 不同的捕鱼工具 付出不同的劳动 其所捕捞量是不 相同的我们把这种税收收入参与 GDP 分配的过程中税 收制度的作用概括为 渔 网 理 论 渔 网 和 捕 鱼 方 式 的关系就如同税收制度与税收征管方式的关系一样 我们在研究 GDP 与税收收入的关系时 不仅要研究税务执法概论23GDP 与 税 收 收 入 的 一 般 关 系
45、 更 需 要 关 注 税 收 制 度 的内在因素及其变动对社会收入分配关系的影响简单地把 GDP 与税收收入的关系比喻为大海里 鱼的总量和捕捞量的关系是不全面的 因为税收参与 国 民 收 入 分 配 的 目 的 并 不 是 把 所 有 收 入 都 纳 入 国 家 税收收入中 渔网理论 说明了在社会收入分配中 分配方式和手段的选择及其变动对分配结果的影响 目的在于强调在税收收入参与 GDP 分配的实现过程 中存在的主观因素的影响 因此 我 们 在 分 析 GDP 与税收收入的关系时 不能仅仅考虑两者之间的数量 关系 还需要考虑和研究影响两者之间数量关系的社 会经济制度因素三 税制结构与 GDP
46、的关系在税收制度中 现行税制结构的状况对税收收入 的分配具有直接影响 由于税收收入与 GDP 增长之 间并不是一种单一的数量关系 而是一种多重变量与 单一变量的复合数量关系 税收收入按其课税对象分 类主要可以分为流转税和所得税收入 各税种的税收 收入与 GDP 增长的比例关系不尽相同 因此各税种 的税收收入与 GDP 之间的数量关系也有所不同流转税一般以商品流转额或劳务营业额为税基 采用比例税率 因此当流转税的税率与 GDP 增长率税务执法概论24相同时 两者具有相同的增长率 但是当流转税的税 率大于 GDP 的增长率时 税收收入的增幅就会大于 GDP 的 增 幅 企 业 所 得 税 以 企
47、业 销 售 净 利 润 为 应 纳 税所得额 即以企业销售收入扣除其生产经营过程中 发生的必要费用和法定扣除项目后的净收入为税基 因此企业所得税收入与 GDP 的增长关系 不仅取决 于企业的销售收入增长 还取决于企业成本消耗水平 的高低 具有同样 GDP 增量的企业在不同的成本 消耗水平下会产生不同的经济效益 就会产生不同的 企业所得税收入 再加上企业所得税采用累进税率 当企业单位经济效益提高速度较快的情况下 企业所 得税收入增长幅度会超过 GDP 增长的增幅四 财政体制与 GDP 的关系 税收制度是国家财政制度的重要组成部分 国家财政体制及其变动对税收收入的影响 是我们在分析 税 收 收 入
48、 与 GDP 关 系 时 必 须 考 虑 的 另 一 个 重 要 因 素从根本上讲 我国现行的分税制财政体制是一种 在财政承包制度基础上的财政分税制体制 国家税收 制 度 的 变 动 必 然 会 带 来 中 央 和 地 方 财 政 分 配 格 局 上 的利益调整 当国家税收制度发生变化并影响原有的 利益分配格局时 各地为争财政基数和保财政基数税务执法概论25必然会采取扩大或减少税收收入的调整对策 进而影 响所在年份的税收收入的正常增减 我国改革开放以 来税收收入的增长情况也明确地说明了这一点 我国 税收收入弹性曲线出现较大波动的年份 往往是我国 财政体制发生重大变革或调整的时期 在我国经济政
49、策 没 有 发 生 重 大 变 化 和 调 整 时 期 税 收 收 入 与 GDP 增长的数量关系基本上是呈平稳向上的发展曲线研究税收制度 税收收入与 GDP 关系 其目的 在于找出税收收入与 GDP 增长之间的客观关系 进 而 运 用 这 种 客 观 关 系 的 规 律 指 导 税 收 计 划 和 管 理 工 作 由于收入分配对象与收入分配结果受分配方式或 实现手段的影响 我们在研究中 必须考虑两者之间 的 经 济 制 度 因 素 及 其 变 动 情 况 对 税 收 收 入 分 配 结 果 的 影 响 渔 网 理 论 的提出 不 仅 说 明 实 现 方 式 或 手段对分配结果具有一定的影响 也提出了进一步研 究完善我国税收制度与社会经济发展相适应的问题 在社会经济发展中 人们不能改变客观的经济关系或 者说不能违背社会主义市场经济的发展规律 但应当 研 究 提 高 社 会 经 济 制 度 对 社 会 经 济 发 展 规 律 的 适 应 性 使体现主观愿望的社会经济制度更加适应客观社 会经济发展的需要税务执法概论26评析 2003 年两件税收大事盘点发生在 2003 年的中国税收大事 最为抢眼 的可能是两件 一是税收收入在经历了非典的强烈冲 击之后 仍然延续了高速增长的势头 而且增势更猛 目前 全年增收额
