1、一、长期股权投资的初始计量原则1、长期股权投资的范围（2）重大影响下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资子公司：控制合营企业：共同控制联营企业：重大影响（1）对子公司、合营企业和联营企业的投资2、 长 期 股 权 投 资 的 初 始 计 量 原 则 ： 在 取 得 时 ， 应 按 初 始 投 资 成 本 入账企业合并形成的长期股权投资非企业合并形成的长期股权投资2、企业合并形成的长期股权投资的初始计量1、企业合并的类型及界定（1） 、企业合并的概念：（2）企业合并的类型（3）同一控制下企业合并的界定（4）非同一控制下企业合并的界定同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并3
2、、企业合并形成的长期股权投资的初始计量2、企业合并的方式：吸收合并、新设合并和控股合并 （1）同一控制下的 企业合并注合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例注转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积注当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润注合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例注发行股份的面值或新增的实收资本注当长期股权投资的入账成本大于股份的面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本不够冲减的则调减留存收益合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的合并方以发行权益性证券作为合并对价的合并方的一般分录：借：长期股
3、权投资 （注）资本公积 （注）盈余公积利润分配未分配利润 （注）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）合并方的一般分录：借：长期股权投资 （注）贷：股本或实收资本 （注）资本公积股本溢价或资本溢价（注） （2）非同一控制下的企业合并购买日的确认非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则A：一次交换交易实现的企业合并：合并成本为购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。该直接相关费用包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用，但不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费
4、、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等。B：通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。C：无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。长期股权投资的初始计量一般会计分录A：如果换出的是无形资产则按正常转让方式处理借：长欺股权投资应收股利贷：有关资产（账面余额）银行存款（相关费用）营业外收入（或借记营业外支出）B：如果换出的是存货则按正常销售收入处理借：长欺股权投资应收股利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货
5、跌价准备贷：库存商品借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税C：如果是换股合并方式借：长欺股权投资（按股票的公允价值入账）贷：股本（按股票面值入账）资本公积股本溢价（倒挤）营业外收入（或借记营业外支出）在另付发行费用时：借：资本公积股本溢价贷：银行存款控制是指一个企业能够决定另一个企业的账务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项债券的发行时发生的手续费、佣金追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲盈余公积和未分配利润。发行权益性证券支付的手续费用佣金应冲减资本溢价或
6、股本溢价三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目。2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外
7、。4、债务重组、非货币性交易方式换入的长期股权投资借：长期股权投资某公司（应收股利）贷：银行存款借：长期股权投资某公司贷：股本资本公积股本溢价发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积股本溢价贷：银行存款借：长期股权投资第三方公司（合同或协议价）贷：实收资本（形成的资本额）投入方资本公积资本溢价（倒挤）长期股权投资的后续计量一、长期股权投资核算的成本法1、成本法的适用范围（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资2、成本法核算 （1）
8、初始投资时的会计处理（见长期股权投资的初始计量的讲解）（2）成本法下收到现金股利的会计处理原则规定：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。分红时的账务处理： 宣告时：借：应收股利贷：投资收益分放时：借：银行存款贷：应收股利二、长期股权投资核算的权益法1、权益法的适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资2、权益法核算股权投资差额的账务处理A 当初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净
9、资产公允价值份额时B 当初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时借：长期股权投资投资成本贷：银行存款借：长期股权投资投资成本贷：银行存款再将差额作如下处理：借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入（1）初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理处理原则：长期股权投资的初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始成本；长期股权投资的初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整增加长期股权投资的账面价值。（2）被投资方实现盈亏 时投资方的会计处理（3）被投资方分红时（
10、4）投资企业对于被投资单位除净损益以处所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积（其他资本公积）被投资方实现盈余 时投资方的会计处理 借：长期股权投资损益调整（被投资方实现的公允净利 润投资方的持股比例）贷：投资收益被投资方实现亏损 时投资方的会计处理A：被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则B：被投资方亏损时一般会计分录借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（以长期股权投资的账面价值为上限）长期应收款预计负债将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录：借：预计负债（先冲当初列入的预
11、计负债）长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）长期股权投资损益调整（最后再恢复长期股权投资）贷：投资收益在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销被投资方分派现金股利时：直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额作如下会计处理被投资方分派股票股利时借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积或反之宣告时：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整或成本分放时：借：银行存款贷：应收股利注：分红的最终结果会导致投资方在被投资单位的净资产减少，即应冲减投资成本三、长期股权投资的减值长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投
12、资核算方法的转换（一）四种转化模式（二）成本法转换为权益法1、模式一：因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，由成本法转为权益法。（ 1）追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值。 属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益，分录为：（ 2）追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏的影响对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动时对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（截止追加投当年初的被投资方实现损益的归属）或投资收益 借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配未分配利润
