1、关联方披露存在的问题及改进建议全国中文核心期刊财会月刊阴关联方披露存在的问题及改进建议程春根渊中交第二航务工程局有限公司福州分公司福州 350014 冤企业之间的关联方交易一直受到各方的诟病，甚至一度和“重大影响”的持股比例相同。判断企业和个人之间是否存成为企业会计造假的主要手段之一。但企业的关联方交易存在关联关系应按照实质重于形式的原则而不能仅从持股比例在有其必然性，对关联方交易应当加以规范和疏导，而不是一上判断。按照企业会计准则第 36号 关联方披露的规味地排斥。我国财政部 2006 年颁布的企业会计准则在借鉴国定，关联方交易是指发生在关联方之间转移资源、劳务或义务际会计准则的基础上，扩大
2、了关联方认定以及关联方交易的的行为，而不论是否收取价款。披露范围，同时增加了相关信息的披露要求。但自新企业会计企业之间进行关联方交易可以减少购买成本和销售费准则实施以来，实证数据表明，企业特别是上市公司的关联方用，能够使集团的利润最大化。部分企业进行长期股权投资的交易披露的效果并不理想，不少企业还存在借助于关联方交主要目的在于通过持有股份而行使表决权以此从被投资方获易达到不合法目的的行为。得材料采购、产品销售或资金融通的便利，因此关联方交易并一、关联方交易的利弊不是“洪水猛兽” ，适度的正常的关联方交易有利于企业集团关联方关系主要存在于母子公司、合营企业或联营企业的健康发展。另外，有些关联企业
3、进行的交易本身也是遵循市以及企业的主要投资者、关键管理人员或与其关系密切的家场理念，按照公允价值进行产品或劳务的转移，并不存在内幕庭成员之间。关联方所涉及的持股比例与长期股权投资、企业交易等损害潜在投资者利益的行为。合并和合并财务报表三个准则所规定的“控制” 、 “共同控制”关联方有可能通过关联方交易进行盈余管理、粉饰公司要求。在本地（市、县）投资，程序简单，操作方便，应予鼓励；外事业单位各级别不同，应分级进行管理。同时，应本着简化程地（省、市）投资，涉及地域管辖权问题，情况较复杂，操作较困序与提高效率的指导思想，规定审批与备案的主体，赋予各级难，应严格管理。另外，应限制事业单位对国外投资。管
4、理部门及不同性质、不同级别事业单位对外投资相应权限。4 援全面明确对外投资指导原则。淤投资可行性论证。为明确由主管部门审批，报同级财政部门备案的价值量；由上级便于管理，应规定事业单位编制由财政部门监制的、统一格式主管部门审核，报同级财政部门审批的价值量；由事业单位自的投资可行性论证报告，同时明确报告的附件主要包括有关行确定，向上级主管部门备案的价值量。章程、协议、有关各方财务资料、资产权属证明等材料。于投资 5 援明确对外投资目的。事业单位想达到什么样的投资目评估与确认。由于事业单位固定资产按历史成本计价，不计提的，应首先明确。为防止不纯动机引起的不良后果，应确定事折旧，因此不能从账面真实反映
5、当前固定资产的价值。为保证业单位对外投资目的，就是以保证资产安全完整为前提，提高客观公平，应规定事业单位固定资产按中介部门评估确认的资产使用效率，取得投资收益。价值作为对外投资价值。材料和无形资产应按合同、协议确认 6 援明确对外投资收益管理办法。淤界定对外投资收益性价值。盂不影响事业发展。事业单位主要利用拥有的人员和资质。应将对外投资收益界定为经营行为下的一种所得，取消其产，组织生产、业务活动，实现事业单位目标，为经济社会发展他收入下的投资收益，将其纳入经营收入，并根据所得额计算提供有关服务。对外投资属于事业单位的一项辅助业务活动，缴纳营业税等。于明确对外投资收益管理。应明确事业单位根因此应
6、规定事业单位的对外投资以不影响事业发展为前提。据取得的投资收益，将缴纳有关税款后的余额全数缴入财政榆与财务管理和预算管理相结合。事业单位的对外投资，除了部门在商业银行开设的专户，取得收款单位开具的、由财政部需要拟定对外投资资产，还要提供有关财务资料，属于财务管门统一监制的收据；支用时，向财政部门提出书面申请，财政理范畴，对外投资和财务管理不可分，因此，应明确要求事业部门按拨款数抵扣预算指标。同时明确投资收益的用途，一是单位建立完善的对外投资财务管理制度。对外投资收益是事用于固定资产购置、处置等相关支出，二是用于补充事业发展业单位收入的一部分，应当纳入单位预算，统一核算，统一管支出。理。虞审批与
7、备案。应明确规定，事业单位的对外投资需报经 7 援完善配套风险控制措施。事业单位对外投资有风险，上级主管部门或财政部门审批或备案。鉴于事业单位分类的应制定风险控制措施，明确风险的种类和识别，制定风险等级多样性，应给予自收自支和差额事业单位更多宽松政策。鉴于和评价标准，提出化解风险的方法，实行告之与警示。茵援上旬窑 27 窑阴阴财会月刊全国优秀经济期刊业绩或侵害小股东的权益。主要表现形式为：淤一方通过向另糊化处理，会计信息使用者无从获知关联方交易价格的定价一方高价购买资产或低价销售资产向对方输送经济利益；于原则、组成方式和定价的目的。为解决这一问题，应当要求企控制方通过挪用、侵占被控制方的资产，
8、将被控制方“掏空” ，业在对关联方交易进行披露时要详细地解释关联方交易的定侵害被控制方小股东的权益。盂关联企业之间互相提供担保价机制，并提供同期市场公允价值的比较数据。或融通资金，转嫁债务风险。特别是对于上市公司来讲，由于为了更好地对关联方进行披露，可以鼓励有条件的企业上市公司的会计信息要求对外披露，会计信息使用者的覆盖增设关联方报表。企业在对外提供完整、正式会计报表的基础面极广，如果上市公司通过关联方交易达到对会计报表“修上，将与关联企业发生的交易，无论是否公允，再单独编制一正”的目的，会对信息使用者造成极大的误导。套报表予以列示。报表形式可以与正式会计报表的形式相同二、关联方披露应实现的目
9、标或者在其基础上进行简化。关联方资产负债表可以只列示由企业会计准则第 36 号关联方披露对企业进行关于关联方交易企业取得的资产、负债和留存收益情况，而将关联方披露的要求主要有三点：淤企业无论是否发生关联方交联企业之间投资性质的资金转移剔除。关联方利润表用来列易，均应当在附注中披露与该企业之间存在控制关系的母公示本会计期间内由于关联方交易而使企业形成的营业收入、司和子公司有关的信息；于企业与关联方发生关联方交易的，营业成本、利息费用、净利润等会计信息。应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要 2.关注关联方交易非关联化。虽然企业会计准则扩大了素；盂对外提供合并财务报表的，对于已经包含
10、在合并范围内关联方的范围，但还是对关联方的界定作出了具体的规定，这各企业之间的交易，不予披露。就给企业将关联方交易非关联化提供了可乘之机。例如，母公关联方披露的主要目的在于消除企业管理层与企业外部司需要向子公司以非市场价格销售产品，如果母、子公司之间信息使用者之间的信息不对称。关联方交易最终达到的目的直接达成交易，就会被认定为关联方交易，在编制合并财务报可能是在集团内各个企业之间进行利润调节，或者实现集团表时需要抵消，达不到母公司的目的。母公司可以在子公司之整体税负最小化，或者在集团内部进行资金的转移。但不论是外寻找另外一家与双方都不存在关联关系的公司作为“桥公何种目的，很多情况下都与关联方交
11、易的外在表现形式不符。司” ，母公司先将产品售与“桥公司” ，再由“桥公司”将产品转例如，母公司从子公司借贷资金，从会计处理以及法律形式上售与子公司，这样就可以很好地规避企业会计准则对关联方来看都表现为双方的债权、债务关系。但交易的实质只有集团交易的限制。在上市公司中，将关联方交易非关联化已经成为“内部人”才会知道，如果母公司不准备短期内归还对子公司一种普遍现象，如果不对这种行为进行必要的监管，势必会使的欠款，而且也没有明确的还款和付息计划，从实质上来看就企业会计准则的相关规定流于形式。不能将母子公司之间的借贷关系处理为“长期应付款”和“长 3.将关联方表外披露与关联方交易的表内抵消相结合。期
12、应收款” ，而应当视为子公司对母公司的长期股权投资。但由于关联方交易存在的固有弊端，在遵循谨慎性原则的前提是，当企业的财务报表对外披露时，如果对类似交易的细节不下，我国企业会计准则中的多项具体准则一般都直接将关联做具体的说明，外部信息使用者得出的结论就会与“内部人”方交易视为不公允。 企业会计准则第 2 号长期股权投的信息决策不符。关联方披露就是要将这种差异降到最低。资规定，企业按照权益法对联营企业和合营企业的投资收益对于有一定专业技能的信息使用者来说，只要企业在会进行确认时，要区分逆流交易和顺流交易两种方式对关联方计报表附注中将关联方交易的种类、数量、性质、金额和方式交易进行调整，经过调整后
13、的投资收益为剔除关联方交易后等相关信息详尽地加以解释和说明，信息使用者使用简单的的“纯收益” 。关联方交易的表内抵消可以在最大程度上减除剔除法就可以判断出企业的实际经营状况。例如，信息使用者关联方交易对会计信息的影响。但企业进行关联方交易，除少可以直接将企业当期的营业收入减去对关联方的销售后得出数情况外，一般存在特殊的目的。因此，即使对关联方交易进企业独立完成的真实销售数额。如果信息使用者可以进一步行了表内抵消，也应当要求企业对交易的细节进行表外披露，得到关联方交易的定价标准和市场的平均价格，就可以轻松两者相结合才是最佳的处理方式。关联方交易的性质是什么，地判断出该笔关联方交易的实质，从而消除
14、“外部人”和“内部是否重要，表内抵消后对会计信息是否还有影响，应当交由信人”之间的信息不对称。息使用者自己进行判断。三、我国关联方披露存在的问题及对策 4.加大对关联方披露的监管力度。我国证监会应当率先 1.关联方交易的披露内容不够具体。 企业会计准则第对上市公司关联方的披露作出规范化管理，制定上市公司关 36 号关联方披露要求企业披露与关联方之间的关系，联方披露的模板，并逐渐在其他企业推广。为防止企业在对关包括：控制、合营、联营；交易的类型，包括互相之间销售产品、联方进行披露时使用“模糊化”语言，增加会计信息的可理解提供劳务、租赁、代理、融通资金等；交易的金额、信用条件、坏性，可以颁布关联方披露的标准化用语以及专业术语的解释清账准备的计提方法等。对这些信息，企业应当在会计报表附注单，并对外公布。对关联方违规披露的，要加大惩罚力度。关联中按照重要性原则予以披露。但决定关联方交易是否公允以方交易从某种程度上可以理解为是一种内幕交易，关联方交易及其对会计报表影响程度的关键因素是关联方交易的定价原的实质曝光有一定的时间差，单靠证监会进行监管难度较大，则。企业在对关联方交易的定价方式对外披露时往往予以模可以设立信息检举制度，对发现的违规行为一律严肃处理。茵阴窑援上旬 28 窑
