1、改进固定资产减值会计处理的思考摘要本文主要对目前会计制度和相非营业费用之间的界限不清晰，进而影关准则和规定中固定资产减值的部分会计处响到营业利润与非营业利润的计算结?!:.i 马先?纷斗争理方法提出了异议，并且有针对性地提出了果。不难想象，按现朽规定处理，就会出?改造建议。现仅仅因为生产产品的固定资产发生了减值，就相应地减少了该产晶的成本，显-j L 磁搔 j 且对于固定资产减值的会计处理，(企业然是不符合经济业务的本质的。其三，由吉;专会计准则 -固定资产和 (企业会计准则于准则和制度中无法具体给出哪些资产-固定资产讲解中巳有一些解释和规应当计提减值准备、计提比例是多少，由定。财政部子 20
2、04 年 5 月 28 日印发的执企业结合自身情况进行判断，这就给企 l 曰口金陵科技学院商学院行企业会计制度和相关会计准则有关业调节营业利润提供了一定的空间。因-问题解答(囚)(以下简称解答(四) 此，笔者建议，将固定资产减值和固定资中对于已经计提了减值准备的固定资产以后产折旧的费用归属统一，即，统一按照固ii!C 认凹期间价值得以恢复的会计处理提出了更具体定资产服务对象来记录相关费用。具体 的方法。笔者对上述规定中关于固定资产减来说，生产产品用的固定资产减值记入 值的部分会计处理提出异议，并对固定资产产品成本，借记;制造费用贷记;固减值准备的计提和;中回问题作一探讨。定资产减值准备管理用的
3、固定资产，-、固定资产 .值与街旧减值计入管理费用，借记;管理费用-企业会计准则-固定资产 第 3 条规贷记;固定资产减值准备;等。定折旧是指在固定资产的使用寿命肉，按二、对现行规定中固定资产.值准照确定的方法对应计折旧额进行的系统分备的计蟹和冲圆的异议摊。;第 26 条规定固定资产的减值是指， 解答囚) 中对于巴经计提了固定资产的可收回金额低于其账面价值。可减值准备的固定资产以后期间价值得以收回金额是指资产的销售净价与预期从该资恢复的会计处理的解答中指出企业民产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形对于已经计提了减值准备的固定资产，成的现金流量的现值两者之中的较高者。销如果有迹象表明以前期间据
4、以计提固定售净价是指资产的销售价格减去处置资产所资产减值的各种因素发生变化，使得固定资的，与部分恢复的情况是相矛盾的。在部分恢发生的相关税费后的余额。;产的可收回金额大于其账面价值的.对以前复的情况下.无法解释这一会计处理的由来。由此可见，固定资产折旧是一个系统地期间已计提的减值准备应当转囚。;.转回己它既不是未来适用法，也不是追溯调整法。分摊固定资产应计折旧金额的过程，企业应计捷的固定资产减值准备后，固定资产的账第二，这-规定处理的结果使得;固定通过采用不同的折旧方法，尽可能使得折旧面价值不应超过不考虑计提减值因素情况下资产减值准备;账户的余额反映的是可收回反映固定资产价值损耗的过程，以便与
5、资产计算确定的固定资产账面净值。;同时，(解金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固使用期限各翔的收入进行配比，实现固定资答四)提出了具体的会计处理方法。定资产账面净值的差额.这样的结果表面上产的价值转移。但是，由于企业经营环境的锻照解答(四川中的固定.企业转回看起来很符合固定资产减值的意义(也许这变化和科学技术的进步，或者企业经营管理巳计提的固定资产减值准备时，应按不考虑一点是采取这种处理方法的理由之一)，但不善等原因，往往导致企业固定资产创造未减值因素情况下应计摄的累计折旧与考虑减是，它造成了整个固定资产减值会计处理体来经济利益的能力大大下降，这就是固定资值因素情况下计提的累计折旧之间的差额
6、，系的不统一。因为如果要使得;固定资产减产的减值。因此，固定资产减值的本质是固借记;固定资产减值准备贷记;累计折值准备;账户的余额始终反映这一差额，就定资产获利能力的下降，具体衡量可以用它|曰接固定资产可收回金额与不考虑减值必须每年都对固定资产减值准备和累计折旧的可收回金额与账面价值进行比较来计算。因素情况下计算确定的固定资产账面净值两进行这样的调整。这显然是不可能的。固定资产减值的存在使得按照初始取得成者中较低者，与价值恢复前的固定资产账面第三，这一处理方式使得固定资产减值本分配的折旧不能够恰当地反映资产价值价值之间的差额，借记;固定资产;咸值准准备的计提过程与其他资产减值准备的计提的损耗.
7、因此，墨子谨慎性原则.我们在固定备贷记;营业外支出-计提的固定资产过程不相统一，不利于实务操作。因为一般计资产出现减值迹象时，计提减值准备，计入减值准备;。提减值准备的步骤基本是一致的，首先比较减值当期的损益，同时，调整以后年度固定笔者认为，上述的处理方式是不合适的，资产的账面价值与可收回金额，确定应有的资产的折旧金额。它只能适用于可收回金额已经达到或超过了减值准备余额，然后将应有余额与已有的减目前，有关准则和制度中对于固定资产不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产值准备余额进行比较，确定当期应当计提或折旧和固定资产减值的损益归属的规定不相账面净值，即全部转固的情况，不能适用于可者;中固的减值
8、准备数。统一。对于折旧费用，一般是按照固定资产的收回金额小于不考虑减值因素情况下计算确豆、改造建议服务对象来计人产品成本或管理费用等。对定的固定资产账面净值，但是超过了考虑减综上所述，对固定资产减值的会计处理于固定资产减值，制度和准则的规定是统一值因素情况下固定资产账面价值，p 部分转建议概括如下:计入;营业外支出;。笔者认为，这是不妥的。固的情况。原因如下:(-)对固定资产计提减值准备，应按其一.固定资产减值与折旧虽然存在着第一，按不考虑减值因素情况下应计提照固定资产的服务对象，将其分别计入;制很多不同，但是，两者都核算固定资产价值的的累计折旧与考虑减值因素情况下计提的累造费用;、;管理费用
9、;、;其他业务支出;降低，并且，计提的减值准备和累计折旧之和计折旧之间的差额，借记;固定资产;成值准等科目。就等于固定资产应计折旧金额。其二，按照现备贷记;累计折旧;这一会计处理，实际(二)企业对于已经计提了减值准备的行的规定处理.就会导致固定资产原始成本上是将固定资产折旧首先恢复为没有任何减固定资产，如果有迹象表明以前期间据以计的-部分计入了产品成本或管理费用等)，值的情况，这一处理只有在固定资产价值全提固定资产减值的各种因素发生变化，使得一部分计入了营业外支出，使得营业费用与部恢复的情况下才是符合经济业务的实质固定资产的可收回金额大于其账面价值的，?彩?檡?因?椡?御?噟?徣?氡?;兵于债
10、务重缸中公元价值份思考摘妥本文就债务?重组业务中到底是于以下几点原因:决策时是否考虑公允价值因素，会计信息提应以账面价值计量还是应以公允价值计量进(-)成本效益原则供者又是否能按使用者的要求提供这样的信行研究和思考。成本效益原则是会计信息提供过程中的息等等;2.目前，我国各种市场要素还在发展一个普遍性的约束条件，归集和披露会计信之中，会计信息使用者在作经济决策时尚没企业会计准则-债务重组)( 1998 息的成本不得高于使用该信息所能产生的效有充分考虑货币的时间价值;3 采用公允价年发布，2001 年修订)，在计价基础的选择益，否则，该信息就不值得提供。运用公允价值对会计核算和审计验证将带来诸多
11、困难。上，修订后的准则用;账面价值;替代了;公值的成本较高:1 公允价值的确定比较复杂，三公允价值难以做到公允允价值此种做法虽然使会计信息更具有比如折现率、未来现金流量以及风险因素等首先，在我国，虽然市场经济已经有了很真实性和可验证性.但-方面仍然避免不了都存在着不确定性;2.债务重组不是企业的大的发展，但资本市场、产权市场和生产要素企业之间的舞弊行为.甚至还为他们提供了日常经济业务，具体到某个企业.其发生的频市场都还并不成熟.确定公允价值的经济前更多的方便(如转移利润等);另一方面则为率并不高，从简化会计核算的角度出发，目前提，即;发达市场经济条件下，每一项交易资希望通过正常的债务重组，盘活
12、企业资产，扩还不宣在修改债务条件的债务重组会计中采产或者与之类似的债资产都应有相应活跃的大规模的企业制造了不小的障碍。用公允价值。市场;并不存在。因此.要随时取得任何资产、-、债务量组不以公允价值作为计量属二我国目前会计信息使用者对信息负债、投资的公允价值是件困难的事情。其性的原因的需求以及会计信息提供者的能力次，有些特定主体(如关联方出于特定目公允价值计量虽然具有许多优点，但它 1.从理论上讲，作为会计计量的属性，虽的之考虑，交易价格往往有失公平，从而影响也具有数据、资料不易取得，计量过程主观随然公允价值要比历史成本更能提供有价值的了价格的公允性。第三，实务界没有形成良好意性较大，得出的信息
13、不够可靠等缺点。在债信息，但是，公允价值概念的引用，必须具备的职业道德约束机制。确定公允价值经常需务重组中，不以公允价值为计量属性，主要出一定的前提.包括会计信息使用者在你经济要财会人员运用职业判断，而个别会计人员.1,.11.1.1.,1.11111,11.,.11.,1,1._1. 对以前期间已计提的减值准备应当转回。转 D=E=B-A 元;2009 年末，累计折旧 7 万元，A=1.4 万回肘，首先应当比较固定资产的可收回金额举例说明如下:元，B=10-7-2=1 万元，C=10-1 咆=2 万元，与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资例 1:一生产用固定资产原值 10 万，预 BAC，
14、D=E=A-B=1.4-1=0.4 万元，所以产账面净值，如果已经达到或超过后者，则说计净残值为 0，预计使用年限 10 年，采用直应;中销减值准备 0.4 万元计入;制造费用;。明固定资产已经完全恢复，没有减值，应当将线法从 2002 每年初起计提折旧 o2007 军会计分录为，借记;固定资产价值准备贷其账面价值恢复为不考虑减值因素情况下计末，预计可收回金额为 2万元。记;制造费用金额为 0.4 万元。此后每年算确定的固定资产账面净值。按照固定资产 2002 年-2007 竿，每年计提折旧为 1 应计提折旧=1.4/2=0.7 万元。减值准备账户的账面余额，借记;固定资产减万元，2007 年
15、末账面价值 B=4 万元，A=2 万(注:此处理与解答(四 n 不同。按照值准备按照不考虑减值因素情况下应计提元，D=E=B-A=2 万元，应计提减值准备 2解答(囚 n 的规定，会计分录为，借记;固的累计折旧与考虑减值因素情况下计提的累万元计入;制造费用;。会计分录为，借记定资产减值准备贷记;累计折旧金额计折旧之间的差额贷记;累计折旧;制造费用贷记;固定资产价值准备金为 1 万元;按照借记;固定资产价值准备 f 借昔贷方的差额，贷记;制造费用;等科目。额为 2 万元。此后每年应计提折旧=2/4=0.5 贷记;营业外支出金额为 0.4 万元。)三)转回时，如果固定资产的可收回金万元。4 固定资
16、产减值准备的全部;中回额小子不考虑减值因素情况下计算确定的固 2 固定资产减值准备的补提 A=C 时，D=减值准备余额，E=C-B。定资产账面净值，则按照固定资产的可收回在 A=B 时，D=E=B-A。例 4;续伊 IJ10 2009 军末，预计可收回金金额与考虑减值因素情况下固定资产的账面例 2;续例 102009 年末，预计可收回金额为 21 万元。价值的差额;中回原已计提的减值准备，借记额为 0.7 万元。2009 年末，累计折旧 7万元，减值准备;固定资产减值准备贷记;制造费用;等 2008-囚 2OO91:竿手，每年计提折旧为 0.5 万余额为 2 万元，A=2.1 万元，B=10-
17、7-2=1 科目 o元;卢 20O9 年末累计折旧 7 万元，A=0.7 万元万元，C=10-1 禽 8=2万元，AC，此时固定资以下举例对固定资产计提减值准备的情B=10-7-2=1 万元，D=B-A=0.3 万元产实际上巴经没有减值，应将减值准备全部况做一个完整的探讨。为说明问题简便起见，所以应补提;减咸 f 值直准备 0.3万元计入;制造费;中国，同时按照成本与市价孰低原则，恢复至我们设 A=固定资产的可收回金额，B=考虑用;。会计分录为，借记;制造费用;，贷记原未计提减值准备时的历史成本的状况，n 减值因素情况下固定资产的账面价值，C=;固定资产价值准备累计折旧恢复至 8 万元，D=减
18、值准备余额不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产后每年应计提折旧=0.7/仨 2=0.35 万元。=2 万元，累计折旧增力加日 8-7=1 万元账面净值，D=应;中回或补提)的固定资产 3.固定资产;咸值准备的部分冲困 E=C-B=2-1=1 万元 O 会计分录为，借 1 普缸 t 记己减值准备，E=应;中回或补提)的成本费用。在 BAC 时，D=E=A-B 定资产价值准备;2 万元，贷记;制造费用;1 我们按照人 B、C 之间的大小关系分成三个例 3;续例 102009 年末，预计可收回金万元累计折|旧日;1 万元。此后每每应计提区间来讨论，即 A=B、BAC、A=Co 额为 1.4 万元。折旧=2/2=1 万元。(51:此处理与解答 1.初次计提;成值准备时 2008-2009 年，每年计提折旧为 0.5 万(囚)基本相同。).?噩噩噩噩噩出监墨画萄园撞因?侣? 侣?侣?没?
