1、会计分录（货币资金）会计分录（货币资金）1.某股份有限公司 2010 年有关交易性金融资产的资料如下：(1) 3 月 1 日以银行存款购入 96 元，同时支付相关税费 4 000 元。(2) 4 月 20 日A 公司股票 50 000 股，并准备随时变现，每股买价18.4 元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股 0.4 元） ，同时支付相关税费6 000 元。(4)4 月 25 日收到A 公司股票市价为每股 16.4 元。(6)7 月 18 日该公司以每股 17.5 元的价格转让A 公司股票市价为每股 18 元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。2某企业采用应收账款余额百分比法核算坏账
2、损失，坏账准备的提取比例为 5，有关资料如下：(1)该企业从 2008 年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为 1000000元；(2)2009 年和 2010 年年末应收账款余额分别为 2500000 元和 2200000 元，2009 年和 2010 年均未发生坏账损失；(3)2011 年6 月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为 18000元；(4)2011 年 10 月，上述已核销的坏账又收回 5000 元；(5)2011 年年末应收账款余额为 2000000 元。要求：根据上述资料，编制有关的会计分录。3A 公司 2009 年 1 月 1 日以 950 万元（含支付的相关费用 10
3、 万元）购入 B 公司股票 400 万股，每股面值 1 元，占 B 公司发行在外股份的 20%，A 公司已经收到。2010 年 B 公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 200 万元（假定不考虑所得税） 。2010 年末该项股权投资的可收回金额为 1200 万元。2011 年 1 月 5 日A 公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示） 。答案1.(1)借：交易性金融资产A 公司股票（成本） 900 000应收股利 20 000投资收益 6 000贷：银行存款 926 000(4)借：银行存款 20 000贷：应收股利 20 000(5)公允价值变动损益=（800 000
4、+900 000）-16.4100 000=60 000（元）借：公允价值变动损益 60 000贷：交易性金融资产A 公司股票（公允价值变动） 36 000贷：交易性金融资产A 公司股票（公允价值变动） 64 000贷：公允价值变动损益 64 0002(1)2008 年应计提的坏账准备为：1 000 00055 000(元)借：资产减值损失 5 000贷：坏账准备 5 000(2)2009 年应计提的坏账准备为：2 500 000512 500(元)2009 年计提坏账准备前“坏账准备”科目的余额为：5 000(元)补提坏账准备：12 500-5 0007 500(元)借：资产减值损失 7 5
5、00贷：坏账准备 7 500(3)2010 年应计提的坏账准备为：2 200 000511 000(元)2010 年计提坏账准备前“坏账准备”科目的余额为：12 500(元)应冲回多提的坏账准备：12 500-11 0001 500(元)借：坏账准备 1 500贷：资产减值损失 1 500(4)2011 年6 月发生坏账损失，应冲销已计提的坏账准备：借：坏账准备 18 000贷：应收账款 18 000(5)收回已核销的坏账 5 000 元：借：应收账款 5 000贷：坏账准备 5 000借：银行存款 5 000贷：应收账款 5 000(6)2011 年应计提的坏账准备为：2 000 00051
6、0 000(元)2011 年计提坏账准备前“坏账准备”科目的余额为：-2 000(元)2011 年应补提的坏账准备为：10 000+2 00012 000(元)借：资产减值损失 12 000贷：坏账准备 12 0003. (1)2011 年 1 月 10 日赊销时借：应收账款B 公司 59 000贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500银行存款 500借：主营业务成本 40 000贷：库存商品 40 000(2)1 月 19 日 借：银行存款 58 000财务费用 1 000（50 0002%）贷：应收账款 59 0004.(1)4 月 15 日借：应收票据 6
7、00 000贷：主营业务收入 600 000(2)4 月 15 日签发，60 天到期，票据到期日为6 月14 日。 票据到期值=600 000 600 00010%36060=610 000(元) 贴现息=610 00012%360（6045）=3 050(元)贴现所得额=610 0003 050=606 950(元) 分录： 借：银行存款 606 950贷：应收票据 600 000 财务费用 6 950(3)承兑人的无力支付，企业的银行存款余额也不足支付已贴现的票款，银行做逾期贷款处理。借：应收账款 610 000贷：短期借款 610 0005.(1)确定购买方甲公司为购买方。(2)计算确定
8、购买成本根据合并准则，甲公司的合并成本1 8002 6002 000(117%)1206 860(万元)(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益固定资产处置损益=1 800 (3 6001 600)200(万元)交易性金融资产处置损益=2 6002 200400(万元)(4)编制甲公司在购买日的会计分录借：固定资产清理 2 000累计折旧 1 600贷：固定资产 3 600借：长期股权投资一乙公司 6 860营业外支出一处置非流动资产损失 200贷：固定资产清理 2 000交易性金融资产一成本 2 000交易性金融资产一公允价值变动 200投资收益 400主营业务收入 2 000应交税费应
9、交增值税(销项税额) （2 00017%） 340 银行存款 120借：公允价值变动损益 200贷：投资收益 200借：主营业务成本 1 600贷：库存商品 1 600(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额6 8608 00070%1 260(万元)(6)编制 2009 年 2 月 4 日股东会宣告分配现金股利的会计分录。借：应收股利 （2 00070%） 1 400贷：长期股权投资一乙公司 1 400(7)编制 2010 年 2 月 4 日股东会宣告分配现金股利的会计分录。应冲减初始投资成本的金额(2 0004 000)3 00070%1 400700(万元)借：应收股利 （4 00
10、070%） 2 800贷：长期股权投资一乙公司 700投资收益 2 100(8)编制 2011 年 1 月 4 日出售股权的会计分录。借：银行存款 4 000贷：长期股权投资(68601400700)35%/70% 2 380 投资收益 1 620【答案解析】以下内容是甲公司持股比例下降后，长期股权投资的核算方法由成本法转为权益法后，进行追溯调整需要做的账务处理，此内容属于注会会计的知识，中级只需了解，不用深究。 编制 2011 年 1 月 4 日调整长期股权投资账面价值的相关会计分录。 剩余长期股权投资的初始账面价值为6 86050%3 430(万元)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产
11、公允价值份额之间的差额(3 4308 00035%)630(万元)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益，(3 0006 000)35%3 150(万元)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。借：长期股权投资 3 150贷：盈余公积 (3 15010%) 315利润分配未分配利润 (315090%) 2 835处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告的现金股利。 借：盈余公积 (2 10050%10%) 105利润分配一未分配利润 (2 10050
12、%90%) 945贷：长期股权投资一乙公司 (4 00035%70050%) 1 050处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加 200 万元，借：长期股权投资乙公司 (20035%) 70贷：资本公积其他资本公积 706.（1）借：长期股权投资乙公司（成本） 1 000贷：银行存款 1 000借：应收股利 （20030%） 60 贷：长期股权投资乙公司（成本） 60 借：银行存款 60贷：应收股利 60借：长期股权投资乙公司（损益调整） （120030%） 360贷：投资收益 360借：应收股利 30030%） 90贷：长期股
13、权投资乙公司（损益调整） 90 借：银行存款 90贷：应收股利 90 借：投资收益 （60030%） 180贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 180 此时，长期股权投资新的账面价值（1 00060）（36090180） 1 030（万元） ，应计提减值准备：1 030900130（万元） 。借：资产减值损失 130贷：长期股权投资减值准备 130如果只考虑此事项，期末应该做处理：借：长期股权投资乙公司（损益调整） （20030%） 60贷：投资收益 60 借：银行存款 （110080%） 880贷：预收账款 880（2）借：预收账款 880银行存款 220长期股权投资减值准备 130贷：长期股权投资乙公司（成本） 940乙公司（损益调整） 90投资收益 2007 （1）2009 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资B 公司（成本） 950贷：银行存款 950（2）2009 年 B 公司实现净利润600 万元：A 公司不需要进行账务处理。（4）2010 年 B 公司实现净利润 800 万元：A 公司转让对 B 公司的全部投资：借：银行存款 1 300长期股权投资减值准备 50贷：长期股权投资B 公司（成本） 950B 公司（损益调整） 260B 公司（其他权益变动） 40投资收益 100借：资本公积其他资本公积 40贷：投资收益 40
