1、第十章 所有者权益授课题目（章节）第一节 所有者权益的概念、特征与类别第二节 实收资本第三节 资本公积第四节 留存收益教学目的与要求1、要求掌握所有者权益与债权人权益的区别2、要求掌握出资方式和要求3、要求掌握所有者权益几个组成部分的含义及会计核算教学难点与重点【 重点 】 1、所有者权益类与债权人权益的区别2、 资本公积和留存收益的会计处理教学方法与时间分配本章以教师课堂讲述为主，结合胶片教学。本章预计占用 5 学时第一节 所有者权益概述一、 所有者权益的含义所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，它表明企业的资产总额在抵偿了一切现存债务后的差额部分，包括企业所有者投入资金以及留存收益
2、等。二、所有者权益与负债的区别1、 对象不同2、 性质不同3、 偿还期限不同4、 享受的权利不同三、类别1、 投入资本2、 资本公积3、 盈余公积4、 未分配利润 第二节 实收资本一、实收资本的概念：（一）实收资本的含义实收资本是指投资人按照企业章程或者合同、协议的约定实际投入到企业的资本。我国实行的是注册资本制。要求企业的实收资本与其注册资本相一致。企业实有资金比原注册资金数额增减超过 20%，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。（二）实收资本的范围投资者投入的资金中只有按投资者占被投资者占被投资企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本。二、一般企业实收资本的核算（一
3、）现金资产出资：（二）非现金资产出资： 按投资各方确认的价值借记 “固定资产 ”、 “原材料 ”等科目，按确认的享有注册资本的份额贷记 “实收资本 ”，资产价值超过部分记入 “资本公积。（三）外币资本投资：1、投资合同约定汇率的：2、投资合同没有约定汇率的：（四）中外合作经营企业归还投资的核算归还投资时，借记 “已归还投资 ”，贷记 “银行存款 ”。三、股份有限公司股本的核算1、概念：股份有限公司（简称股份公司）是指全部由等额 股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。2、科目设置： “股本 ”3、发行股票的帐务处理：借：
4、现金（银行存款） 实际收到的金额贷：股本 面值 股份总额资本公积 股本溢价 差额4、境内发行外资股和境外上市公司股本借：银行存款（现金） 外币金额 当日汇率贷：股本 面值 股份总额资本公积 股本溢价 差额四、可转换公司债券1、含义：指发行人依照法定程序、在一定期间内依据约定的条件可以转换为股份的公司债券。2、会计核算方法（ 1）在转换为股份以前，会计核算与公司债券一样。即按期计提利息、并摊销溢价和折价。（ 2）到期未转换为股份的，偿还本息的核算与债券一致（ 3）转换为股份的核算例：某股份有限批准于 1992 年 1 月 1 日发行 5 年期 1.5 亿元可转换公司债券，票面利率 6%，面值发行
5、。债券发行一年后可转换为股份，每 100 元转普通股 4 股，股票面值 1 元，可转换公司债券的帐面价值 1.59 亿元。如果债券持有者全部转换为股份。1.发行借：银行存款 150 000 000贷：应付债券 可转换公司债券（面值） 150 000 0002.计提利息借：财务费用 9 000 000贷：应付债券 可转换公司债券（应计利息） 9 000 0003.转换为股份转换为股份数 150 000 0001004 = 6 000 000 股借：应付债券 可转换公司债券（面值） 150 000 000（应计利息） 9 000 000贷：股本 6 000 000资本公积 股本溢价 153 000
6、 000五、企业资本（或股本）变动的核算（一）企业增资1、投资者追加投资2、资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本（股本）3、盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本（股本）4、发放股票股利借：利润分配 转作股本的普通股股利贷：股本（二）企业减资1、按法定程序报批减资借：实收资本（股本）贷：现金（银行存款）2、股票回购（ 1）价款高于股票面值借：股本 资本公积 股本溢价 盈余公积 利润分配 未分配利润贷：银行存款（现金）（ 2）价款低于面值借：股本贷：银行存款（现金）资本公积第三节 资本公积一、 资本公积概述（一）概念1、含义：由投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额超过
7、法定资本的部分。2、与留存收益的关系资本公积与留存收益均归所有者共有的留存收益由利润转化而来；资本公积由非收益转化而来。（二）形成来源（种类）1、资本（股本溢价）2、接受捐赠非现金资产准备3、接受现金捐赠4、股权投资准备5、拨款转入6、外币资本折算差额7、其他资本公积（三）明细科目设置1、资本（股本溢价）2、接受捐赠非现金资产准备3、接受现金捐赠4、股权投资准备5、拨款转入6、外币资本折算差额7、其他资本公积二、资本公积的核算（一）资本（股本溢价）溢价：1、一般企业资本溢价eg. A、 B、 C 公司各自出资 100 万设立 ABC 有限责任公司，三年后， D 公司有意加入，合同约定 D 公司
8、出资 180 万，占 ABC 公司股份的 25。借：银行存款 1 800 000贷：实收资本 1 000 000资本公积 800 0002、股票溢价：（ 1）概念：股票是企业签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。股票按其是否有面值，可分为有面值股票和无面值股票，我国只能发行面值股票；不允许折价发行股票。2、帐务举例：eg. 某公司委托证券公司代理发行普通股票 100 万股每股面值 1 元，与受托单位约定，按发行收入 3收取手续费，从发行收入中扣除，股款已存入银行。（ 1）面值发行借：银行存款 970 000长期待摊费用 30 000贷：股本 1 000 000（ 2）溢价发行
9、，每股售价 1.20 元借：银行存款 1,164,000贷：股本 1,000,000资本公积 164,000（二）接受捐赠资产实物捐赠1、接受现金捐赠（ 1）企业所得税暂行条例规定，企业接受的现金捐赠不计入应纳税所得。所以帐务处理为借：银行存款贷：资本公积 接受现金捐赠（ 2）外商投资企业和外国企业所得税法规定，企业接受的现金捐赠，应一次计入当年应纳税所得，所以在接受捐赠时借：银行存款贷：资本公积 接受现金捐赠应交税金 应交所得税年度终了，实际应当交纳所得税的差额借：应交税金 应交所得税贷：资本公积 接受现金捐赠思考：为什么会出现第二笔分录？2、接受非现金资产捐赠（ 1）接受捐赠实物资产价值的
10、确定 捐赠方提供了有关凭据，入帐价值 =标明的金额 + 相关税费 未提供相关凭据，按如下顺序确定同类资产市场价格 类似资产市场价格 未来现金流量现值 旧的固定资产的入帐价值为按 确定的价值减区估计的价值损耗按照同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭证所确定的价值计入资本公积。（ 2）接受捐赠资产的帐务处理企业所得税暂行条例规定，企业接受的实物捐赠应在出售或清算时计算交纳所得税。 接受捐赠时借：有关资产科目贷：资本公积 接受捐赠非现金资产准备（资产价值减去未来应交的所得税）递延税款 （ 确定的价值 现行税率）此时的资本公积不能用于转增资本 处置时借：资本公积 接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积
11、其他资本公积同时：借：递延税款贷：应交税金 应交所得税此时的资本公积可以转增资本思考：税法规定与会计制度规定的差异（三）股权投资准备1、形成原因 在采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位由于实现净利润以外的原因引起的所有者权益的变动，此时投资企业应按其持股比例，一方面调增长期股权投资的帐面价值，一方面增加资本公积2、帐务处理：（ 1）被投资单位所有者权益由于实现利润以外的原因增加时借：长期股权投资 股票投资（股权投资准备）贷：资本公积 股权投资准备此时的资本公积不能转增资本（ 2）出售或转让其所持股权时借：资本公积 股权投资准备贷：资本公积 其他资本公积此时的资本公积可以转增资本（四）拨款转
12、入拨款时：借：银行存款贷：专项应付款形成资产的部分：借：专项应付款贷：资本公积 拨款转入（五）外币资本折算差额1、外币折算差额的确定（ 1）对于各项外币资产帐户，一律按受到出资额当日的汇率折合。（ 2）对于实收资本帐户，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合；实收资本与银行存款之间的外币折算差额计入 “资本公积 ”。（ 3）合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合。不会产生外币资本折算差额2、外币折算差额的帐务处理借：银行存款资本公积 外币资本折算差额贷：实收资本资本公积 外币资本折算差额（六）其他资本公积1、上述各项以外的资本公积（包括债权人豁免的债务）2、从准备项目转入；如股权投资准备
13、，接受捐赠非现金资产准备第四节 留存收益一、留存收益的组成及其用途：（一）概念1、留存收益是指企业从历年实现的利润提取或形成的留存于企业的内部积累。2、来源：企业生产经营活动实现的净收益3、与实收资本和资本公积的区别4、包括盈余公积与未分配利润（二） .盈余公积的组成及其用途1、组成：盈余公积根据用途不同分为法定公益金和一般盈余公积。一般盈余公积分为两种：法定盈余公积和任意盈余公积2、提取比例（ 1）法定盈余公积按税后利润的 10提取，累计额达注册资本 50%的可以不再提取。 （非公司制企业也可按超出 10%的比例提取）（ 2）任意盈余公积主要是公司制企业提取的，其提取与否、提取方法、比例等由
14、股东会决定。（ 3）法定公益金按税后利润的 5 10提取。3、用途（ 1）法定公益金：专门用于企业职工集体福利设施（ 2）一般盈余公积的用途主要有： 弥补亏损弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补，期限为 5 年；二是用以后年度税后利润弥补；三是用盈余公积弥补亏损。 转增资本（或股本）转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的 25。 在特殊情况下可用于发放现金股利或利润（二）未分配利润未分配利润是指未作分配的净利润。未作分配可以从两个方面进行理解1、 未向投资者进行分配2、 未指定用途二、留存收益的核算（一）留存收益的增加1、盈余公积的增加：年末提取盈余公积借：利润分配 提取
15、法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积贷：盈余公积 法定盈余公积法定公益金任意盈余公积2、未分配利润的增加企业在期末对当期的利润进行分配后的余额留在 “利润分配 未分配利润 ”里即增加了未分配利润“利润分配 未分配利润 ”贷方余额反映累积未分配利润，借方余额反映累积未弥补亏损。（二）留存收益的使用或减少1、盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配 其他转入年终：借：利润分配 其他转入贷：利润分配 未分配利润2、盈余公积转增资本（股本）借：盈余公积贷：实收资本（股本）资本公积 股本溢价 差额3、盈余公积分派现金股利借：盈余公积贷：应付股利4、法定公益金的使用借：盈余公积 法定公益金贷：盈余公
16、积 任意盈余公积5、未分配利润的减少用利润弥补亏损无需专门作会计分录。例：（三）盈余公积的账务处理1.提取借：利润分配 提取法定盈余公积 6.7提取法定公益金 3.35提取任意盈余公积 6.7贷：盈余公积 法定盈余公积 6.7法定公益金 3.35任意盈余公积 6.72.弥补亏损：用任意盈余公积 2 万弥补亏损借：盈余公积 任意盈余公积 2贷：利润分配 其他转入 23.转赠资本：用法定盈余公积 5 万转赠资本借：盈余公积 法定盈余公积 5贷：实收资本 54.使用法定公益金 5 万购买职工用固定自产借：固定资产 5 贷：银行存款 5 同时：借：盈余公积 法定公益金 5贷：盈余公积 任意盈余公积 5（四）未分配利润的帐务处理1.所得税：借：所得税 33贷：应交税金 应交所得税 37借：本年利润 33贷：所得税 372. 借：本年利润 67贷：利润分配 未分配利润 673.分配 借：利润分配 未分配利润 46.75实现利润总额 100 100所得税 33 67提取法定盈余公积 10% 6.7 60.3提取法定公益金 5% 3.35 56.95提取任意盈余公积 10% 6.7 50.25分配股利 30 万 30 20.25未分配利润 20.25贷：利润分配 提取法定盈余公积 6.7提取法定公益金 3.35提取任意盈余公积 6.7应付普通股股利 30未分配利润： 67-46.75=20.25
