1、基于会计等式的顾客资产构成及其含义第 23卷第 1期审计与经济研究 Vol. 23, No. 1 28 年 1月 AUDIT ECONOMY RESEARCH Jan. , 28 墓于去讨警茸的顾客资产胸 fill录真)(徐焕章，谭文伟( 西安工程大学管理学院，陕西西安 71懈的摘要通过对顾客资产的表现形式、实质内容、本质特征、会计计量对象和会计属性等方面的研究分析，结合会计等式(资产=负债+所有者权益)，研究了顾客资产的会计学构成，并从会计学角度定义了顾客资产。关键词顾客资产;顾客关系;契约交易关系;中图分类号 F230文献标识码A 文章编号1 刷-4833(28)01-50 -04 2.王
2、攫莹、刘凤军指出，从顾客关系的角度，有一、问题的提出学者提出了;客户资产(ClientEquity) ;的定义，认为由于顾客资产的概念最初是在顾客关系(Cus? 客户资产是企业与业务往来者之间的组织关系的价tomer Relationship)和顾客终身价值(CustomerLife?值，是客户与企业保持业务往来关系的可能性(4J 。time Valuation，简记 CLV)概念的基础上从营销管理 3.成爱武、梁国雄从顾客范围的确定和顾客资的角度提出的，其中的部分对象按照现有会计准则产的确认两方面将顾客资产定义为是企业当前拥有的要求难于在会计上进行确认，因此不能被直接应的、长期稳定的顾客在其
3、未来生命周期内给企业带用于会计计量(1。来的净利润的折现值(5。本文以会计等式为基础，研究了顾客资产的构 4.汪涛、徐岚从顾客资源货币化角度提出顾客成，并通过对顾客资产的表现形式、实质内容、本质资产是企业在一定时期内拥有的或控制的，能以货特征、会计计量对象和会计属性等方面的研究分析，币计量的，可以为企业带来未来经济利益的具体的从会计学角度定义顾客资产，以便其进一步地应用顾客资源。顾客资源是一种较广义的经济资源，是一定数量的人口形态表现(6J。于会计计量。5.杨彬认为顾客资产符合会计理论上资产的二、顾客资产的几种代表性定义回顾定义及其基本特征。其顾客资产是指企业在经营活目前归纳起来，有以下几种说
4、法:动过程中由于企业的产品、服务质量等其他事项吸 1.邵景波、张明立指出顾客资产是企业所有顾引了长期的、稳定的、能给企业带来未来经济利益的顾客(7J。客终身价值折现现值的总和。对企业来说，顾客终身价值是企业在那位顾客与公司交易的整个期间从 6. Roland, Katherine , Valarie认为营销管理应以顾客那里获得的纯利润或损失(2J。邵景波将顾客资顾客和顾客资产为中心。其顾客资产是指企业所有产定义为:企业的顾客资产就是它所有现有的和潜现有的以及潜在的顾客之终身价值折现值的总和(8J。在的顾客的终身价值的总和(3J。收稿日期)27-09 一 25修订日期)27-11-25基金项目国
5、家自然科学基金项目;顾客资产会计计量研究;(编号:70672116)作者简介徐焕章(1964 一)，男，湖南益阳人，西安工程大学管理学院会计系主任、教授，从事财务理论与决策系统研究;谭文伟(1970一), 男，陕西宝鸡人，西安工程大学管理学院 25 级硕士研究生，从事财务理论与决策系统研究。.50. ?剅叽?寕?容寖寎?琅剥?噡?寊寐宻寗?莹浥晥?卅?溣?污?畩?浥汵? 否?莹?瑹?潬?慴? 潮?虑?楯?低? 独?掸?位澣?溣? 楰?慴?桥?物?炡?湥?汩?噡?敮?污?物? 檡?旈?獴?潭?敲? 畳?会计上，资产是指过去的交易或者事项形成的，不仅包括产品、服务的购买者，也包括没有购买但使由企业
6、拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利用企业所提供的产品或者服务的非购买者，如向某益的资源。同时应满足:与该资源有关的经济利益些对象提供免费的试用品(或者服务)等，这些对象很可能流入企业;该资源的成本或价值能够可靠地一旦接受，便即可成为顾客。本文里的顾客可以是计量9J。自然人，也可以是经济单位。第一种定义包含所有顾客的终身价值，既包括过顾客资产不具有实物形态，体现的是预期交易去顾客的终身价值，也包括现有顾客的终身价值，还中蕴含的经济利益，这种交易是建立在一定顾客关包括未来顾客的终身价值。过去顾客的终身价值在系的基础上，其关系的经济价值通过计量顾客预期过去已经实现，企业与顾客的关系已经终止，其在
7、未贡献的经济利益的折现值来表示。顾客是经济利益来不再有经济利益流入企业，因而不符合资产定义的的贡献人，即实体承担者;而企业是经济利益的受益;预期会给企业带来经济利益;的条件，不属于会计资人或所有权人。产的范畴;未来顾客的终身价值潜在于将来，企业与对于自然人顾客，本身并不构成企业资产的一顾客的关系尚未形成，不符合资产定义的;过去的交部分，因为任何企业都不能拥有或控制一个人的人易或者事项形成;的条件，也不属于会计资产的范畴;身自由，仅此来看，顾客本身并不是顾客资产的构成仅就这两方面看，此定义无法满足会计学的要求。对象。无论对自然人顾客，还是对经济单位顾客(即第二种定义表明客户资产的实质即关系价值，
8、便它们存在产权纽带关系)，企业拥有或控制的实际但又以可能性为内容。而会计不是以反映可能性为上是在预期交易中履行了某种特定权利义务后将得对象，因此也不符合会计学的要求。益于顾客的经济利益，它源于顾客与企业之间形成对第三种定义，作者又继续提出;顾客必须是企的交易关系或利益联结关系。顾客仅是这种关系的业长期稳定的忠诚顾客。对于一次性交易或只有短承担者，且可以与不同企业有关系。而顾客资产正期记录的顾客不能纳入顾客资产的范围之内;5J。是预期交易关系的反映，它不具有实物形态，从会计这个定义涵盖的预期经济利益的范围偏窄，从而会计量的要求出发，其存在性可通过未来需要履行的造成计量上的缺失。交易合同、协议和其
9、他能证明预期交易关系的各种第四、五种定义将顾客实体作为顾客资产，而资法定契约材料来确认，并通过各期交易的实现而转产的定义条件之一是;由企业拥有或者控制这是化为实物资产或其他资产。一个法律概念，包括所有权、处分权、收益权等。对 2.顾客资产的构成、本质特征及其实质内容于自然人顾客，从法律上看，企业不能够;拥有或控按照会计等式;资产=负债+所有者权益其制;顾客人身权。顾客资产起初是以顾客关系为基中收入的增加将导致所有者权益增加，进而使资产础提出的，它并不等同于顾客实体。因此，这两个定增加 z费用的发生将导致所有者权益的减少，进而使义不符合会计学要求。资产减少。考虑了利得和损失之后，则在一个会计第六
10、种定义包含潜在顾客的终身价值，前已述期内(比如一年)有如下公式:及它不属于会计资产的范畴，因此这个定义不符合 L1A, = A; -A= (R+ Ll) -(R国+L J) = (Rl t1 会计学要求。-R) + (L-L J) =11R, + 11L, = (P-P曲+AI.!， IIld t1 三、顾害资产的会计学定义分析 -DI.!,(+ OR血)+ 11L, = (11P, + 11/, + OR.!,) + 11L, = (IN.!, -EX1t + G.!, -LS.!, + 111, + OR.!,) + 11L, 1.顾客与顾客资产的关系 (IN.!, + G.!,) -(E
11、X1t + LS.!.) + 11/, + OR.!,J + 11L, 顾客是指;企业服务的对象， ，叫。杨彬认为企式中:本期资产的变动额 11A，;期末资产 Al;期业的顾客形成有两种途径:一是购买企业的产品或初资产 AJ;期末所有者权益 R;期末负债 L;期初接受服务而成为企业的顾客;二是由于客户和本企 t1t1业因其他事项所形成的企业顾客7J 广义地看，所所有者权益凡;期初负债 ;本期所有者权益变动有(盈利性和非盈利性)组织为之提供产品或服务的总额 11R，= Rt1 -R J ;本期负债变动总额 11L，= Ll -对象均构成该组织的;顾客;。从此意义上说，顾客 L;期末总利润 Pl;
12、期初总利润 P的;所有者本期追加不是由其他权益科目转增资本，而是直接增加投资。从所有者权益类科目撤出的资本，即完全退出企业经营活动的资本。? 51 ?嬨?劼?撡?务?滒佒?务?剭?洽?傡?剐?玳?洫?傣?劳?偮?劼? 洫?仅劳?澡?投资 Al;所有者本期撤出投资 Dl;本期其他所有由于顾客资产是以顾客关系为基础，从会计上 tt者权益变动额 OR;本期利润发生额?P=P-P 曲;看，顾客资产的确认须以取得未来需要履行的交易 tttI 所有者本期投资变动额?/t: A1 t -D11l ;本期收入总合同、协议和其他能证明预期交易关系的各种法定额 IN;本期费用总额 EX;本期利得总额 G;本期契约
13、材料为依据，其本质特征是预约性交易，表明企?ttt 损失总额 LS.;业和其顾客在预期的交易中履行各自的义务，获得 其中所有者本期投资变动额?/t: AI;, -DI1l是各自的权利或经济利益。顾客资产以预期履行特定与企业所有者有关的量，本期其他所有者权益变动的交易为表征，其实质是反映了企业预期得益于顾额 OR是企业内部资产的划分问题，本期负债变动?t 客的经济利益的程度和延续性、波动性，如仅从契约总额?L，=LI -L曲与债权人有关，它们均与企业的顾性看它具有一些货币性资产的特征，如在合同、协议客不直接相关，特殊情况下可以间接地与顾客相关，等契约中明确规定未来的交易额和交易期，但从折如债权人
14、也是顾客时。这里先讨论一般情况;只有现风险过程看它又有不确定性，因此将其归于无形(IN, + G) -(EX+ LS)这部分反映了顾客对资产也是可以的。t t t企业的资产价值的影响结果。从一个企业的完整寿依据顾客资产的构成，其会计计量对象即为预命期看，不论顾客对企业的价值如何划分，最终需通期未来交易中顾客贡献的经济利益，包括企业与之过这一部分之和体现出来。直接交易中获取的净收益和间接引起的对经济资源假设一个企业经过 n年的经营后进入了清算的节约价值。期，即企业寿命到第 n年末结束时:3.顾客资产的会计学含义根据上述分析，会计上将顾客资产可以定义为:A 儿+L?At =+汇(?/，+ OR;,
15、 + ?L,) 顾客资产是企业在履行未来契约性交易中获得的经+工(IN+乌，)一(EX 血+LS 血) t 济利益的现值，其中经济利益包括契约中已经明确其中，t=O，1，2，h 企业总资产 A;原始投资规定的经济利益以及有证据表明可归属于此契约的 10 ;各期资产的变化量之和 L?A，;其他符号同其他经济利益。上式。契约性交易可通过未来预期需要履行的交易合所有顾客对企业资产的最终影响将通过如下部同、协议和其他能证明预期交易关系的各种法定契分:三(IN，+乌)-(EX, + LS，)表现出来。约性材料来确认;交易期为交易合同、协议和其他能 ?证明预期交易关系的各种法定契约性材料所载明的从企业会计
16、计量的角度看，来自顾客的经济利时期，或从契约签订日起至其经济影响最终消除日益在企业完整的经营期中，可以分为过去已经实现止的时期。的部分和未来要实现的部分，而未来要实现的部分同时要满足以下两条规定:又可以分为:一、目前有证据表明未来很可能发生且(1)能够纳入顾客资产计量范围内的顾客关系价值可计量的部分;二、有证据表明未来很可能发必须同时满足的条件:第一，由过去交易或事项引起生，但价值不可计量的部分;三、没有证据证明未来很可能发生的部分。此三部分中只有第一部分接近的反映未来企业需要履行的权利义务或利益纽带关于会计上资产的范畴，这部分经济利益就是企业拥系，即顾客关系已经存在;第二，这种关系产生的收有
17、的一种;关系价值其具体承担者是某些特殊顾益和成本必须能够可靠地计量:第三，因这种关系产客，而不是未来所有顾客。生的经济利益很可能流入企业。在此基础上，将企业得益于顾客的经济利益即按照这个标准，与企业在过去发生有权利义务顾客资产分为直接收益和间接收益两部分。直接收关系，而现在终止了这种关系的顾客，在未来可能与益是企业与其顾客通过直接交易而产生的经济利企业发生权利义务关系的顾客或者与企业虽有现实益;间接收益是由于顾客的影响而为企业间接带来的权利义务关系发生，但其收益和企业支付的相应的经济利益，包括对成本和费用的节约，如通过顾客成本无法计量的顾客都应被排除在预期契约交易关的影响力而带来的促销成本、费
18、用的节约，或者通过系计量之外。顾客的关系获得了优势(低价格、高质量、供销保证、(2)能够纳入企业顾客资产计量范围内的经济金融担保、公共关系等)资源节约了资源的取得成利益包括:一、为企业所拥有或控制的未来直接来自本、费用，进而依此的得利等。顾客的净收益;二、有证据表明因顾客作用而间接给?.52. ?嬨?潒?琽?仓嬨?佒? 沧?珉?沧?琽?巕?琽?碡?劳玳?傡?傡?泄?嶱?企业带来的在经济资源上的节约价值。顾客已经在经营情况，其应与现行会计计量体系并行不悖，用以过去给企业实现的经济利益(包括直接部分和间接反映预计资产的变动情况(见图 1)。部分)一般排除在外，这一部分价值可以参照无形资现在中山来时
19、时系恼资，计其产摊销的方法，通过顾客资产的累计摊销来体现，具过去 4附附生炉，现行会计资产计量体系 4体方法有待研究。转化 y与第二部分中各种顾客资产的定义相比，其明、气?显的不同之处在于，这个定义按照现行会计准则的目前可计量企业总资产规定，考虑了会计上的计量要求:顾客关系范围较图 I企业总资产计量小，而不是现有的和未来的所有顾客关系;有明确参考文献的交易期，而不是顾客的终身交易期;明确了资产的范围，强调了可计量性要求:强调预期交易关IJ 于坤章，谢峰.顾客资产的实质与特性JJ.湖南大学学报系，并对其确认条件进行了明确的界定。(社会科学版)，215(1) :54. 2J邵景波，张明立 .国外顾
20、客资产测量模型研究及启示JJ.四、顾害资产向企业资产的转化过程带来的启-不中国软科学，2 记(2):41. 3J邵景波.顾客资产测量与提升研究D.哈尔滨工业大学，从现行会计计量看，顾客资产实际是企业收入和 2创历，26.利得形成的前身，是或有资产的一部分，不过现行会4J 王缪莹，刘凤军.对顾客资产研究的文献综述J.市场营计准则没有对其提出具体的计量方法，顾客资产会计销导刊，2伽(2):40-41.的任务就是完成对这部分内容的会计核算，是对企业5J 成爱武，梁国雄.浅析顾客资产的无形资产确认J.财务经营成果的进一步深化，如果把企业资产按照时间顺与会计，2 后(2):26-28.序进行分割，可以定
21、义两种不同性质的资产:现存资6J 汪涛，徐岚顾客资产与竞争优势J.中国软科学，2002产和预计资产。现存资产就是目前会计体系计量的(1):54. 资产，即已经实现的资产，其特点是货币金额的确定7J 杨彬.顾客资产的会计学定义分析J.财会月刊，2 刷性;预计资产是对未来时期可能获取的经济利益的折(12)10-11. 现值，它受大量不确定因素的影响，存在于现行会计 8 JR oland T R, Katherine N L, Valarie A Z. Return on marketing: 计量体系之外，有待于向现存资产转化，特点是货币 using customer equity to focu
22、s marketing strategy J . Journal 金额实现的不确定性。显然顾客资产属于预计资产，ofM缸keting，2)4(68):110. 尽管目前会计体系中没有记载，但它对企业未来的收9J 中华人民共和国财政部.企业会计准则SJ.北京:经济科益却存在影响，因此值得研究在企业资产的总体框架学出版社，2 仪后:2-3.下寻找过去和未来联系的桥梁，建立一种有别于现存10 吴健安.市场营销学M.北京:高等教育出版社，会计体系的新体系，更全面反映企业的过去和未来组)()3!73. Constructioo and Defini世 00of Customer Equity ased
23、00 the Accounting Equatioo XU Huan -zhang, TAN Wen -wei (School of Management, Xian Polytechnic University, Xi皿 71仪闸，China) Abs仕 act:Bedon 由 eacunti 鸣叫 uation(set liability +由eproprietor5 rights and inter四时，也 epaper explores the accounting construction of customer呵 uity，then gives the accounting def
24、inition of the customer吨 uityby analyzing its form, essence, trait, accounting objects and accounting attributes. Key Words: customer equity; customer relationship; contract-trading r哩lationship责任编辑:高婷?.53. ?宲嬱?嬲?嬳?嬴?嬵嬶?婶?劣窣浡畳敱琅晢獴潦?嬹?塕?坥?偯畉?潮瑨惯灭物慉业烓数掷捵撺愱楴昰潢虑?坯牥寔?捵惯慴嬷批獴?牫楮?灲汤灬?污?汹?泆? 巉?巍?十岩?畩牡?舍瓱敯?橥牤泅獴捯瑲?巓嶳捵岩汩潲?虑溡?斺?整?楥潲汹莹巑?畩
