1、基础会计有关分录问题的思考基础会计有关分录问题的思考口电子科技大学中山学院蒋训练/撰稿摘要本文通过对会计分录类型和账有实质性影响，如资产增加或减少。内调整分录特征的分析，更加明晰了不同结账分录是在会计期间终了时依据编会计分录的概念，这对于美好地理解、掌握制报表的要嗦对账户做出相关处理的会计会计基础理论和方法，对会计理论教学和分录，它是会计期间最后为结清相关会计会计实务工作均有一定的借鉴价值。账户而做的会计处理;如在月末将收入和费用类账户当期发生额转入 ;本年利润;账-、会计分录类型及定义户。结账分录的特征是:会计分录是会计处理的核心，分析经第一，在会计期间末或虽未在期末f1.济业务活动对会计要
2、素变动的影响 g 必须需实际结账时编制。掌握好会计分录类型及特征，现行会计教第二，编制的数据依据是本会计期间材对于划分会计分录类型表述各异，缺乏账户借方、货方发生额或者其差额。规范的概念，将会计分录按简易程度分为第三，会计处理不影响会计要素的实简单分录和复合分录，或称之为横向分类。质金额变动。为便于理解不同会计分录，本文按会计分 l:-_ _一 一一.:.w;由第四，属非实质经济业务交易而产生录的时间、依据不同将会计分录区分为实和义务已经行使和履行。如按合同预付下的会计事项，而是依据期末账户体系处理时分录、调整分录、结账分录三类，或称之一年度的保险费时的会计分录为实时分录要求进行的会计处理。为
3、纵向分类。(保险费摊销则属另一类型)。有关;转账分录;这一概念被经常使实时分录或称普通分录、直接分录)第三，分录编制是依据企业经济业务用，也是容易混淆的一个问题。;转账分录;是会计业务在交易成立时依据有效原始凭活动产生的原始凭证，而非实时会计分录应是一个泛指、难以准确定义的概念 .几乎证即可进行会计处理的分录。实时会计分没有可依据的直接原始凭证，是根据账户所有会计分录均可定义为转账分录，如录的特征是:结构体系要求来编制的，如自制原始凭证;借:主营业务收入贷:本年利润;它是一第一，会计分录是经济业务交易活动;制造费用分配表;等。个结账分录，但也同时是一个转账分录，直接产生的会计事项。第四，交成立
4、时间与会计处理时间;借:材料采购贷:原材料;分录则是从;材第二，交易业务表现在一个时点上一基本同步，交易成立即可进行会计处理。料采购;账户将材料采购成本转入;原材次性完成，法律上交易已成立，双方的权利第五，会计处理对会计要素金额变动料;账户等。因转账分录这些特性，没有将由同样的计算原理可得，在以下六个区间内，选择独立劳动能够下面以一个具体例子说明如何通过;受雇;与;独立劳动;的合理获得较多的税后收入。选择达到税负最轻的目的:(25000 元-418600 元、61600 元-62500 元、62500 元-81600具体案例 I 元、81600 元-101600 元以及 101600 元以上计
5、算机专家黄某从2006 年起负责光华公司的硬件维护和软件通过上面的分析能够看出，在月收入小于 800 元时，税负均为开发，黄某每月从光华公司取得 20000 元人民币收入。为此，黄某向零;在月收入大于 800 元但小于 17375 元时，受雇的税负小于独立劳自己的税务顾问咨询.以求获得最大的税后收入。动的税负;在月收入等于 17375 元时，二者税负相等(税负平衡点);筹划分析 1 在月收入大于17375 时，独立劳动的税负小于受雇的税负。可以将上如果黄某受雇于光华公司，述结果直观地表现在表三中:每月应纳税额=(20000 -1600 ) x 20% -375=3305(元表三:不同月收入区间
6、的税收筹划方案选择如果黄某独立劳动，每月应纳税额=20000x ( 1 -20% ) x 20%=3200(元)等级月收入税收筹划方案推荐 I 筹划方案8元以下任意(受雇与独立劳动的税负均为零)仅从税收的角度分析，黄某应该选择独立劳动以获得每月 1052 8元-17375 元受雇(受庭的税负小于独立劳动的税负)元(3305 -3200 )的节税收入。我们也可以直接从表三看出，20000 元 3 17375 元任意(税负平衡点)属于第 4 等级.独立劳动的税负小于受雇的税负。因此，筹划方案为 4 17375 元以上独立劳动(独立劳动的税负小于受雇的税负)黄某独立劳动。.?噩噩噩噩画画画蓝革画画画
7、因?#0046996 御?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996 泄?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#00469
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10、款利息收入、长期计提、外币汇兑损益等。应计费用上产生的投资及短期投资的收益;二是风险和报酬负债所运用的账户较多，但设置账户时可二、调肇份最及类型的转移也是连续性进行，而点收入的风险与一般的;应付账款;有所区别。对于调整分录同样存在不同的概念，和报酬转移是一次性的;三是应计未收收(二预付费用的分摊为统一规范不同的调整分录的含义，本文入在制造业中较少，在金融等服务性企业预付费用与预收收入也是同一交易在将调整分录划分为账内调整分录和账外调中比重较大;四是应设置;应收收入;账户两个相对应会计主体中的不同会计处理，整分录两大类。账外调整分录是指编制现核算，以区别于核算一次性实现的收入账性质与预收收入相反
11、，在法律上的特征与金流量表及合并报表时编制抵销、调整事户;应收账款飞预收收入相罔，因为属同一交易的两个不项等会计分录，它不需要在账户内登记。账(二)预收收入实现的确认同会计主体，可参照预收收入来理解。预付内调整分录是依据权责发生制的要求期末预收收入是指已经收取客户的款项而费用发生时属于实时会计分录，在月末分将跨期收入和费用加以确认入账而编制的在以后根据为客户提供服务的进度来确认摊时成为调整分录。如保险公司王军初预收会计分录。现行基础会计对于账内调整分收入的一种预收事项。预收收入实现过程全年的保费，保险公司属于预收收入，而支录的表述各不相同，甚至出现错误案例。因在时间上正好与应计收入相反，其特征
12、在付保费的企业则属于预付费用。因此它与此对此类会计基础问题进行规范，明确其法律上的表现与应计收入相仿，收入也是预收收入具有多数相同的特性，这种预付内含和外延，使其更容易理解和 t!i 别是非逐步连续地实现。预收收入在收取时本身的费用必须是以后连续性受益的经济业常必要的。并不是调整分录，而是实时分录，而不少会务。如预付租金、票据贴现息、预付保险费、账内调整分录(下面简称调整分录)有计书籍并没有严格加以区分，将预收收入租入固定资产改良支出、开办费、设备大修分为四类、也有分为五类或者六类的。笔者也当作调整分录来举例，目前教材上大都费等;否则虽是预付账项但不会产生调整认为，分为四类较客观、科学。即;应
13、计未收没有区别;预收收入;和;预收账款;两项内分录，预付账款所对应的交易在以后一次收入确认;、;预收收入确认或称预收收入容所使用同一账户问题。其实;预收收入;性完成。预付账款与预付费用的区别在法摊销);、;应计未付费用预提费用)确认;并不等同;预收账款预收账款是点性收律上表现为商品所有权或接受劳务的转移和;预付费用待摊费用)摊销的确认;。其入产生的债权，并不需要在月末调整。如预方式不同，在会计处理运用账户时应将预他各类调整收入和费用的会计分录均可归收货款时;借:银行存款贷:预收账款在付的费用与一般的;预付账款;相区别，设入以上四类。本文将调整分录定义为:将收商品交付时一次全部计入销售收入.li
14、 故置相应的账户进行处理。入和费用按应计制原则在会计期末进行会;借:预收账款贷:商品销售收入如为固定资产的折旧、无形资产摊销、长期计确认的会计分录。分次交货则收入分次实现;又如企业有一投资的溢价折价摊销、期末计提的各资产厂房出租，预收承租方租金时做预收收入减值损失等均可归入以上调整分录类型;三、收入羹调整分慧的特征分析入账，并在租赁合同实施过程中就逐渐地固定资产折旧在理论上也属于预付的资(一)应计未收收入实现其收入，在月末将全月逐步累计实现本，折|日费是预付资本的摊销，其折旧是连从收入实现的法律过程分析，本文将的收入确认为当月收入，实际上是将己收续发生的，期末计提折旧费同样属于调整收入分为两类
15、:一类是点收入或称一次取的租金收入按会计期间将预收收入分分录，属预付费用(预付资本)的摊销。性收入)，另一类为期收入或称持续性收摊。;预收收入;与;预收账歉;虽同是负债，通过上述分析，归纳账内调整分录的入。点收入实现时在法律上表现为商品但两者实现的方式不同，可分别设置;预收主要特征是:一是调整分录产生的理论基所有权已变更或劳务已履行，在商品所有账款;和;预收收入;两个账户来处理。础是会 i 十分期假定和应计制基础;二是收权或劳务上的风险和报酬一次转移，而不入和费用上的报酬与风险的转移是在其管是否收到货款。如企业销售商品一批四、费用羹调整分糠的特征分析法定过程上逐步连续性进行的:而实时分 500
16、00元，依据收入准则，按应计制原则(一)应计未付费用录处理的收入和费用其风险和报酬是一在收入实现时应一次将 50000 元计入本应计未付费用是指本期已经发生或已次性转移完成的;三是收入的实现和费用期的收入，这类收入不需要期末调整，属经受益，接受益原则应由本期负担但尚未的发生在会计期间是连续性进行的而不实时会计分录;期收入在法律上表现为商实际支付的费用。应计费用与应计收入是是一次发生和完成的;四是处理的业务事品所有权或劳务履行的风险和报酬的转同一业务交易在对应两个不同会计主体中项涉及的时间范围是个时段而不是一移是逐渐连续性进行的，收入随着时间推所产生的会计事项，因此两者有许多共同个时点;五是会计
17、处理没有可依据业务活移而逐步连续实现;依据会计分期假定应点，其特征与应计收入特征相对应，可参照动所产生的直接原始凭证，而是根据先前在会计期末计为当期收入，该类收入则表应计收入来理解，在此不再赘述。如银行利发生的业务为依据进行处理;六是会计处现为应计未收收入;如银行贷款利息收入息收入，在银行会计处理中属应计收入，而理与交易事项不同步，是实时会计分录所对于银行是每期期末的应计收入。应计在借款企业会计处理中则是应计费用，这产生的后续会计处理，是过去业务交易的未收收入的特征是:一是该收入是已经为类费用在企业开始受益时就发生，因受益延续;七是会计处理的时间一般在会计期交易对方连续不断地提供商品、劳务或让
18、是连续性进行.故在期末将本期逐步受益末;八是在账户设置上应区别于一次性实渡资产使用权而产生的，收入连续逐步实而需累计支付的款项确认为本期费用。如现的收入和费用所用账户。.?因?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?竉?绪?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#
19、0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#0046996?#004
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