1、基于控制论原理的企业会计控制体系探讨金融财命.幡基于按喇伦尿理的企.:Jk.会计栓刽体条探计储触解放军理工大学，江苏南京 210007)【 概要 1 现代拉制论已经超越了物理学和生物学的文义点把阂，在生产、管授及研究领域得到了广泛的应用.本文将从控制论的角度对企业会计控制进行探讨 .从控制讼与企业会计控制的关系，肯定了控制论对企业会计控制的指导意义. 并基于控制讼，构建企业会计控制系统.【关键 i 司 1控制论 ;企 3l 会计控制;企业 k 会计控制系统-、控制论的基本原理 ch 汹的，为从一个统一观点考察和解释各种系统的控制和通讯控制论是 20 世纪 40 年代末发腾起来的门新兴学科。它问
2、晦奠定了基础，标志着控制论的诞生。属于跨学科的、边缘性的和普遍化的科学。1948 年英国著名数在控制论中;控制;的定义是 1 为了;改善;某个戚某些资学家 N.维纳(NorbertWiener)发表了他的第本控制论专著控对象的功能成发展，需要我得井使用倍息，以这种信息为基按制论，戒关于在动物和机器中控制与通信的科学(CYBER. 础附选出的、加于该对象上的作用。控制论研究系统，其着眼点 NETICS or Control and Communication iI the Animal and the M 伽是这些系统中所展开的倍息(通讯) 管理(控制的过程。所以，三、项目融资与公词融资的羞辱枝
3、，项目融资最主要的特征是融资的埠索对象不间。如果项目所谓公词融资是指公司以自身的贺信能力为主体所安排失败，贷款人主要依赖于项目自身的资产和项目未来的现金流的融资，包括发行公词股票、公司债券、取得银行贷款等.琐自撮，无论项目出现任何;问题，贷故人均不能追索到项目发起人融资与传统的公司融资存在多方面的葱弹，具体列举如 F。除该项目资产、现金流景以及所承担额外担保义务以外的其他 1.适用范围不同。项目融资较着重借款人的;未来飞而公财产，所以贷款人特别关注项目风险。在公司融资中，贷款人提司融资则比较着囊借敖人的;过去;。项目融资中，以项目为主供的是完全地索形式的贷款，贷款的依据是借款人黯体的资产体安排
4、融资，投资者专为项目而成立一家公司，负责项目所需负债、利润和资恼情况，而对公司所要投资的具体项目的认识资金的筹集和项目的经营，贷融入融资的对象是琐日公司，以和控制则放在较为快要的地位，贷款人不会特别关心项目，而项目公司的资产状况及该项目先工后所创造出来的经济效益是位重分析项目发起人就拥保人的资倍。作为发放贷敖的主要依据。因此，如果项目本身有潜力，即使项 4.会计处理不同。项目融资是资产负债表外融资即债务不目发超人现在的资产较少，收蔬状况不理想，项目融资究会可出现在发起人的资产负债表上，或者仪刷现在项目公司的资产能成功:反之，如果项目本身发展前景不好，即使项目发起人现负债表上.而对于公司融资来说
5、，明目债务是投资者的债务的 1 夜的规模再大，资产再多，项目融资也不一定成功。阳传统的公一部分，出现在其资产负债表虫，司融资则是公司以自身的资信能力为主体所安排的融资。已成参考文献立的公司为特定的生产经营目的发出融资邀请时，外部资金投1马秀岩，卢拱升.项目融资M.大连 1 东北财经大学出版社，入者快走是否对该公司投资!iJt 者为该公司提供贷款的主要依 2002:33; 56 据是公词日前的信用等级和资产状况及相关单位所提供的担口陈敬武.项目融资能力的结合集成评价方法和风险管理研究保。D.问北 z 闸北工业大学.20072.融资渠道多样化不同.项目融资主要涉及能源、交通等31 蒋先玲.项目融资
6、烛律与实务M.对外经济贸易大学出版公共服务领域的基础设施建设项目，资金筒求盘大，持续时间社.2000 长。在传统意义上的公司鼠贸中，工程项目涉及丽比较广，不仅4五少丹，项目融资公司拍理模式研究D.辽宁 z 辽宁大学.限于基础设施建设项目，但般规模小、期限矩，所以融资渠道 2009 相对来说比较单一:而这种类型的项目完全依靠项目发起人是5张刚.项目融资模式研究文献锦述J.现代商贸工业.2009 难以在布限的时间内筹集到 l 如此大最资金的，而且充全依靠一(13):118; 119 类贷故也难以解诀各类项目融资的资金需求问题，因此需婴多6马秀岩，卢拱升.项目融资M.大连 z 东t 财经大学出版社，
7、元化的融资提氓。2002 3.凤险防范的对象和着眼点不间，与传统的公司融资相比?1?40 ?企?业导报 20Il 年第 6 期?坩?久潲?虑瑨舍?昲?虑?湴?汬浭业?敮楮? 牯?畮慬?亡敲攩?楣?慴? 楯? 滆?乯?桥?牢?敲?昼? 奂?一一一翩.盒融财舍研究控制论应当是在生物科学、技术科学和社会科学中考虑控企业要想达到总体的协调，必锁要有有效的措施使各部门制论的方法，重点是分析利用情息进行控制的过程和系统功能按照既定的行动方案进行，既包括采取及时有娥的措施来制的(行为、活动)的性质。目前，控制论表示一种能应用于任何系统觉察到的错误戒舞弊行为，也包括采取预防措施限制茹些行中的一般控制现论。为.
8、制约和控制是保证各部门各阶段严格按照预算执行的关键反馈、恼息、控制是控制论的三要素.反馈是控制论的一种环节，也是企业总的合计控制目标实现的前掘和保证。方法，它的特点是根据过去的操作情况去调整未来的行为。施 3.反映和监督你用飞控系统将输入信息变换成控制信息，控制信息作用于受控系统通过反映和监督，能及时调辘不利的行为，更囊费的是通后产生的结果通过反愤通道再被返送到服输入端，井对倍息的过会计的反映，有利于企业各层领导正确的决策和采取有效措再输 I:t:l 发生影响，起到控制作用，达到预定目的.(如罔 1)施保证会计控制目标的实现。4.促进作用控制不仅仅是简单的限制和制的，企业者想达到管理的效率和目
9、标的实现，必须设计一种;约束+促进;的合计控制模式.5.预防和纠正作用精楠-蝇C 且$岛咖啡按制分为两拨:一类是预防不良行为给企业造成损失，即;防患于未然飞另一类是及时觉擦错误并采取及时和有效的措施予以纠正。会计控制的预防和纠正作用是规施业务行为使之朝目标方向努力的重要措施，通过采取预防性的措施使得差错回 l 鼠馈梅制方溃无法产生或者使出现提错的可能性尽可能地降低。f 窗息是人们在适应外部世界并且使这种适应反作用于外工)按制论与会计技制系统的有机锚合部世界的过程中，问外部世界进行交换的内容的名称。它是被会计控制是建立在控制论基础上的系统，隅此控制论的基控制论系统用来远当控制和调节的内辑、方面，
10、是控制者与被本理论啦适用于企业余计控制。控制论的基本概念是把处于错控制的客体之间的特殊关系和联系。控制论的中心问题是调节综复杂、相互联系的事务相对孤立起来，把与研究目的无关的与控制。调节被看作是控制的局部情况，是控制的最简单的情就次要的联系忽略，突出 3:蝉联系，并规定在特定的通道巾进况。一个系统具有的调节功能一定是系统自身所具有的，而不行，简单地概括为;输入;(外界对系统的影响和;输出;(系统是外部所施予的。而控制往往是由系统之外的某个控制机构对对外界的影响 。如前所述，控制系统输出信息作用于被控对系统实施的。控制是控制论系统为了保持它的结构而进行的功象，产生结果输出，再送回控制系统并对再输
11、出发生影响的过能活功的一个重要方面，是控制者同被控制的客体相豆作用的程叫反馈。若始走倍息与真实倍息的差异越来越大，即被控系个朋素.统的行为更加偏离设定的目标，使系统处于不稳起状恋，叫 iE二、控制论与会计控制反馈;若整异越来越小，即被控的行为越来越接近目标，使系统)会计控制概述及其在企业管理中的地位和作用处于稳定状态，就是负反馈。构成反馈控制系统也称闭环控制会计控制包括组织的计划和主要与保护诙组织的财产、保系统(罔 2).而靠前愤信息的控制是开环控制(罔 3).会计控制证财务记录的可惰性有直接关系的所有协调方法与步骤，会计正是利用这些原理，采用开环与闭环联合的组合控制。将控制管理的职能主要通过
12、合计投制来实现。企业合计控制是指利用理论与会计控制进行有机结合，建立相脱的会计控制系统的要会计倍息对企业运行过程中的价值培功进行规划、调节、约束索、功能和方陆体系，不仅献予了会计控制研究一个科学的态和促域，确保实现效益优化的一个价值控制系锐，它是内部控度，阳盟主要的是使企业合计控制系统中存在的许多缺陷在制的一个重要组成部分。其控制的主体是企业的管理者，还包个新的层面上得到更好的全面协调。括提供信息、利用信息井实施控制的会计部门、财务部门和审计部门，通过他们的协同工作提供各级各部门需要的相关会计信息，并且在他们的职权和工作班围内通过对会计信息的分析、利用米保证企业目标的实现.剧此，企业会计控制最
13、基础，J 出一白小而其它控制必须建立在企业会计之上。具体地说，企业合计控制具有以下几个方耐的作用.一仨-.J 1.协调作用如何保证各部门的活动服务于企业整体目标，需要进行全因 2 闭环控制系统圈国的协调.1.使各组成部分能够相互配合。会计控制系统能够利用倍息优势，通过有效的制度和程序，统合协调各子目标和 ?lJir, 户巳江一输 il个别活动，使各部分的经挤活动持合目标控制的要求.2.制约作用圈 3 开环控制系蜿囹?企业导揣 2011年第 6 期 141 ?凄?盒自黯岔三墨子但刷论原理建立企业会计缸;票就 4、(-)企业金计控制系统的要素通常悄币比 P 个位硝系统的组成耍民 ff，()操作足;
14、m过瘾的特证 t 控制的对象):(3)计政系线i价泣，理呢状态，中 tE 丰田试图册测真烛益):(4) 整盒标准 5 英雄则 t 所确测的过但状态民以得到评价):(】调节器将过程的预测例如指相比貌，在可 n 昌能。在偏忽的怕犯 F 采取修，t 性行动阿伴企业的会计控制系统也是，;管千要意构成，主要包括以下儿个方而.圈 5 反 11 会计包制法 11-.位割的目标。H 自镶徊国方法.精惜控制法是;t 过对过何操作阳输入目标趋艘属企业组织来阴雨提阳的企也创炽在-定刑期同时选行监测 p 设程;刻可能出现的偏向在问跑来出现之前内 l!达到 jO，醺剿缎果.会计搜制系绩是以实现企业自越援大化就做出澜应.
15、前 11 控制是面向未来的控副.M 防患于未然.前作为具控制日标系统是从目标开始，经辙;，.，刷刷会计位制馈系后虽然也.I.!.iA 泣;忠民馈来实施控制!似地种似息反馈居盟烈和调在在完成本 IX 业务循环的同时将反饿，.息传边给在银 -划，在役入未受影响前就 M 以纠 jf，具有驶好的必时领导及管理部门以辅助下个技制目标的形成.(阻 4)性.(j 因倒6)，-、任. 间;生精; 图 6 会价稍馈控割系统(l)防妒位但刷方法.防护性控制是通过在过融内 fIlI置对活动放行为的的11 或者命令文件 I 以阳，l协 11(11 偏毅的发生，比如 1 蝴寞的市优峪资产的锁 M 内部梢核纷.防护性徨制
16、系统在 i 三作地篇中，gE 仰鉴前面舰的会计信息.M 定颁刷锡准.1 民以比校当剿舍、HIl 息，这就要求会计仿忌的客观但应必须有保证.回会计目标撞创倒式路上所埠，企业合计位制系统工作的过提包循三个步班，二。控制的主*即应立工作标准辙摇撞叔的标准衡量实际工作情况.鉴定偏在企业合计技割系统中.1 最高领导及部门主管针对会计徨差并采取姊 iH8-组f:;愤前馈、防护 It 控制方法的合理使制;构成-个 A 民大的责任中心备级领导 IJ.部门主管构成子用系统元成其会计控制活动.(如网 7l 责任咿心，各级应责任中心有机结合共同元成组织目标.第三役割的对象现代企业合计控制系统是对物梳 资金施和!i1
17、 息械.0);三;舍-;的搜制磊饺.因此绚流管理资金却也管理和信息流管理也是会计校刷的对象.系统温过对彷雄.资金施和 l 信息捷的日吐-RPE 控 al.可以实现控制目标.第四，但割的方法相手段企业合计撞倒是神通监控制系统内会计俯息的传温和每:- ; 1-?和 IJJlli.!?lM 企业的管理位制相业务控制的综合使创方式.企业会计控制的方法是周末民领会计控制的内容 I 执行和元成会计 I: i ri -?-:1 t: ,.扣在蚓目标的手段，包含以下三种(1)反馈控司方法.反馈控制方法是企业合计控剁巾配用暴 jf 远、Q 宵烛的方法.反愤控制的箍本址 r.;均以商翻l为你到匠，衡峨实际敛果，将
18、实际!裂与标准相比较 I 确定俑者 1.分因7 企业会计搜副系统工!t 过程忻埠 o.l 偏差的缸囚确定纠正方，良贯彻例iFIIUt.(如因;二企业会计内部撞司活动?142 企业导掘 2011 斗6期?滒?淌?梡?构?曗?枱?涵?廒? 煌?瑉?溣?淈? 温?湈?涣? 榹?崱? 犲?沿?榡?涹? 荥?璵?沣?澣?荥? 筫?潊? 浭?涣?滖?柠? 滐?淉?溳? 枸橕状? 泐?滖? 淊?一一一一一一一一一二一一一盒融财舍在制定企业合计内部控制件硕控制活动时，可惜接 t 面的预算的修改调撞，预算执行址和的管理.然而这两层含义是紧设计依据，井结合企业合计内部控制的各项原则，以实现企业密相连的，企业通过对
19、预算的控制米直接戚间接地实现对企业内部报制的目柿。本文设计的企业合计内部控制活动包括七项的管理.预算控制是企业对未来骏体培营规划的总体安排，是内容:组织规划控制、授权审批控制、财产物资控制、预算控制、一项重要的管理工具，能帮助管理者进行计划、协调、控制和评业务活动过和指制、制股文件控制、监督评价.价。1.姐姐规划搜制 S.业务活动过程控制组织规划控制包括两个方酣:(0 不相容职务分开。单位的企业的业务滑动过程控制包括业务流程制度控制和内部经济活动通常可以划分为五个步骤:即授权、签发、棋准、执行会计控制。(1)业务流和控制。各部门根据自身的业务流程特和记录.般情况下，如果上述每一步骤由相对独立的
20、人员(戚点按照内部控制的要求设计控制制度，并与相关的合计控制制部门实施，就能够保证不相容职务的分离.体现在企业经济措庶相配合。业务流和控制涉及企业的所有业务，在些挫常出动中，主要是货币资金日常管理的职务分离、资产日常管理的问踵的环节应加强控制，如工程建设、物资采购等环节，控制设职务分离(如资产的来购、保存、处置等活动 、工程建设中的职计时要考虑内部控制的目标和设计原则，如金困性踉则和戚本务分离等。(2)组织机构的相互控制。企业内设许多行政部门，效益原则要兼顾等.(2)内部会计控制.企业的内部会计控制其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求，具体要是从资金流的角度来设计业务活功过程，从资金
21、的角度对业务求是 t 各组织机构的职责极限必顿得到授权，并保证在授权施活动进行控制。儿乎涉及到企业的所有业务，各部门要遵守相圈内的职权不受外界干预:每类经济业务在运行中必须经过不关的内部会计控制。主要包括 z 货币资金、实物资产、工程项目、间的部门并保证有关部门进行相互榆菇，检查者不服从属于被采购与付款、收费、企业经济问资等业务捕动的会计控制.检查者，以保证被检查出的问题得以地边解决.6.制度文件控制 2.攒权批准控制把企业各种制度和组织机构建克的原则与方棒，贯穿到各(1)摆明确授权的范围。企业的所有经营活动都应纳入其种管理制戚、岗位责任制度、管理报告制戚、内部审计制度、内部囤;(2)要明确授
22、权的责任。根据经济插功的重要性和金额大部糟核制度、电子监控制度、电脑化管理制度，以及各种组织机小确定不同的授权批准层次，被授权者应能够明确在行使权力构中去，形成一个完鹏的企业内部控制体系，即内部控制制度.时应对哪些方面负责;(3)要明确每类经济业务的投极批准租.凡是己提确定下来的规定、流程等必须时文件的形式确定，井每类经脐业务都会有流转程序，因此应规定每费统研业务的发文，对文件进行编号，要有充分的文件制度体现企业日常经审批程序;(的要建立必要的检查制度.主要包括对凭证和文件营活动。的检查和现场观察，以保证经授权后所处理的经济业务的工作 7.监督评价机制质最.对企业的监督评价分为上级监督和内部撒
23、管两种 t 企业的 3.财产物资控制主管部门进行上级监督，形式主要是外部审计和财务报表 t 企企业的财产物资分布在各个单位及部门，由各单位成部门业内部进行内部监督评价，形式是内部审诈、纪检监察部门的对财产物资进行直接管理。财产物资控制主要要包括限制接近控监督。企业的内部审计部门负责版督企业内部控制制腥的执行制、定期清查按制和资产管理人员的责任制度立方阁，情况，以及内部控制执行情况，并对其效果进行评价，为企业改 4.会计预算控制进工作以及管理者决策提供依据.预算控制包含两层次的含义 z 川是通过预算这种方式管理企业的统讲活动;二是对预算的管理。包括对预算的最初制定、?企监导报 2011 年第 6 期 143 ?
