1、会计职业判断中的问题丶原因及对策XUEXIYUJIAOLIU 学习与交流 ZJ 运用现值计量属性，需要对有关资产的未来现金流量、折现率和折现年限等作出判断。而估计资产的未来现金流量，需要公司有预算体制作基础。从对 27 家上市公司调查情况看，只有 5 家自称具备运用现值计量属性的预算体制，占被调查单位的 18.5%，其余 22 家均不具备运用现值计量属性的预算体制，占被调查单位的 81.5%。但这 5 家编制预算的期间只是 1 年，在具体运用现值计量属性中实际上也存在着一定的问题，因为在计算资产减值中，至少需要预计未来 5 年的现金流量，问题、原因及对策阴全龙江会计职业判断是会计发展和社会进则
2、、会计制度及相关规定不再适用，因此，仅有 1 年的预算是不能满足预测要求的。步的产物，现已成为影响会计信息质量的上市公司需要对公司的主要会计政策和如此，使会计人员难以对有关资产的现值重要因素。新会计准则的颁布与实施，对会计估计作出调整，但一些上市公司没有作出正确的判断。会计人员的职业判断提出了更高的要求。就此作出相应调整，仍采用老方法。从 3 援会计职业判断中的一些偏差。新准从总体上看，我国会计人员的职业判断水 2007 年 11 月对我省 27 家上市公司调查则的制定体现了原则导向模式，这要求会平还不很高，在执行新会计准则中存在着情况来看，在计提坏账准备方法上，个别计人员只有正确理解、把握准
3、则的原则、许多会计职业判断上的问题。本文拟就新上市公司仍采用应收账款余额百分比法。理念和方法，才能对会计事项作出正确的会计准则实施中会计职业判断存在的问虽然新会计准则中没有明确取消应收账职业判断和账务处理。在实际操作中，由题及其原因作一分析探讨，并提出相应的款余额百分比法，但按照金融工具确认和于没有正确把握准则，往往会造成不恰当建议与对策。计量准则的规定，企业对于单项金额重大的会计处理。如，有的公司将其持有的对一、会计职业判断中存在的问题的应收款项，应当单独进行减值测试；对上市公司具有控制、共同控制或重大影响新会计准则体系自 2007 年 1 月 1 日于单项金额不重大的应收款项可以单独的限售
4、股权分类为可供出售金融资产。起在上市公司率先执行至今已有一年多进行测试，或包括在具有类似信用风险特4 援会计职业判断中的一些困惑。虽然了。笔者通过对我省部分上市公司执行新征的应收款项组合中进行减值测试。由此说新会计准则是一个涵盖各类企业各项准则情况的调查及查阅国内有关上市公可知，应收账款余额百分比法已不符合新经济业务、能够独立实施的会计准则体司公告，发现上市公司在执行新会计准则准则的精神要求。另如，在确定公司固定系，但在实际操作中，由于受到各方面的过程中，在会计职业判断方面存在着一些资产的折旧年限上，有些上市公司是依据限制，会计人员在进行会计职业判断中仍新问题。税法规定，没有依据固定资产的预计
5、使用存在着一些困惑。比如，新会计准则体系 1 援会计估计的选定不符合准则规定。寿命来确定，显然不符合准则的要求。中有多项准则引入了公允价值计量模式，上市公司执行新会计准则后，原会计准 2 援公司运用现值计量的条件不具备。但由于目前我国市场经济还不发达，公允浙江财税与会计 23ZJ 学习与交流 XUEXIYUJIAOLIU 价值的取得还存在一定的难度，再加上，判断来调节盈利。会计规章和规范性文知道如何运用职业判断。而新会计准则的缺少应用公允价值的具体操作指南，致使件，如企业基本准则和具体准则及其应用出台与实施，更增加了会计职业判断的空企业在具体执行相关准则时，出现会计人指南等是会计人员最直接最根
6、本的职业间，会计人员面临着更高的挑战。由此可员尽量回避使用公允价值计量属性的局判断依据，是会计人员进行会计实务处理见，我国会计人员素质不高制约了会计人面。从上市公司 2007年半年报披露的信的技术指南，有关的规定越完善、可操作员正确进行会计职业判断。息看，全国只有 11 家上市公司选择公允性越强，会计人员进行职业判断的依据就 2 援会计人员的道德水准。会计职业判价值模式对投资性房地产进行后续计量，越充分，判断的任意性就越小。目前我国断的过程是一个比较、权衡和取舍的过占半年报中所有披露有投资性房地产资新会计准则的应用指南还比较简单，可操程，这不仅会受到会计人员业务素质的制产的公司总数的2.21%
7、。虽然大多数上市作性还不强，难以有效地指导会计人员合约，也会受到会计人员职业道德水准的制公司是采用成本模式，其有上市公司管理理进行会计职业判断。约。会计职业道德的有效运行主要依赖于层普遍倾向于审慎选择会计政策之因，但 3 援公司治理结构环境。现代公司制企个人修养，需要凭借个人“良心” 、道德上其中也不乏公允价值难以“公允”取得之业中存在众多利益主体，他们对公司有不的自觉自省等自我评价机制进行自我约故。同的利益要求。公司治理结构就是这些利束，同时也需要辅以外部法律的约束、行二、会计职业判断存在问题的原因分益主体之间在责、权、利上的划分和相互政规章的惩戒和社会舆论的引导监督。同析制衡的机制。由于很
8、多契约的确立以会计时，会计职业道德与社会道德风气有着非会计职业判断是会计人员的一种会数据为基础，会计人员与管理当局又存在常密切的联系，在社会风气普遍低下的情计行为，会计人员在一定的环境下进行职事实的雇佣关系，因此，公司治理结构往况下，会计人员也很难独善其身。由于我业判断，必然会受到各种因素的制约和影往会影响某些会计行为的发生，如上市公国处于经济转轨时期，经济实体的利益与响。这些因素可分为会计人员以外的因素司管理当局为了公司保牌与配股或为了国家利益、社会公共利益的矛盾尤为突（即外部因素）和会计人员自身的因素（即自身利益，刻意利用乃至滥用会计职业判出，在一些社会不良风气和部分单位负责内部因素）两大
9、类。外部因素主要包括社断空间来操纵利润。公司治理结构存在的人的不良道德的影响下，一些会计人员职会经济环境、会计法律法规环境和公司治缺陷会使权利上的制衡机制被削弱，为管业道德缺失现象较严重。由于部分会计人理结构环境等；内部因素主要包括会计人理当局进行盈余管理提供条件，从而使会员违背了职业道德，往往会出现滥用职业员的业务素质和道德水准等。计人员的职业判断受到干预。判断的现象。 （一）影响会计职业判断的外部因素（二）影响会计职业判断的内部因素三、提高会计职业判断质量的对策 1 援社会经济环境。随着社会经济的发 1 援会计人员的业务素质。会计职业判要提高会计职业判断质量，需要从构展，新生事物会不断涌现
10、，使得会计环境断是否正确、合理，这在很大程度上取决建和完善会计职业判断的支撑环境与培变得更加复杂，不确定性经济事项日益增于会计人员的业务素质。但从我国会计人养和提升会计人员的职业判断能力两大多，会计职业判断的空间和难度增大。同员的业务素质现状来分析，会计职业判断方面入手来实现。时，社会经济的发展程度也影响着会计人的整体状况还不尽如人意，主要表现为:（一）构建和完善会计职业判断支撑员对会计处理所作的选择。如现阶段，由(1)专业素质不高，知识结构失衡。从调查环境于我国的市场经济还不发达，公允价值的情况来看，27 家上市公司会计人员中大 1援完善公司治理结构、建立健全内部取得还存在困难，这势必影响公
11、允价值属专以下学历和初级以下专业技术资格的控制制度。目前我国上市公司的董事会中性的合理运用。人员均占被调查会计人员总数的 70%左内部董事的比例普遍过高，这样就难以发 2 援会计法律法规环境。会计法律，如右。这一数据说明，大专和初级技术资格挥董事会的监督作用，因此，增加上市公会计法 、 公司法 、 税法等对会计职以下会计人员明显偏多，反映了结构失衡司董事会的独立董事，特别是保持一定数业判断质量的影响主要体现在为会计职的现象。(2)会计人员职业判断能力不强。量的具有专业知识、经验丰富、并具有独业判断行为提供法律依据，限定会计人员由于受传统观念的制约，会计人员习惯于立判断能力的独立董事是完善我国上
12、市运用判断的程度，并通过惩罚等措施促使按照国家统一会计制度的规定，亦步亦趋公司治理结构以及对经理层实行有效监其更客观地进行职业判断。虽然我国的法地处理会计业务，形成了离开具体、详细督的重要措施。同时，企业要建立健全内制建设已逐步完善，但是执法力度尤其是的会计制度就难以处理会计事项的依赖控制度，特别是要结合实施新会计准则的处罚力度还不够，致使违规成本较低，造心理。因此， 企业会计制度出台后，绝大需要，加强全面预算管理，尤其是编制长成了企业往往会铤而走险滥用会计职业多数会计人员对这种“放权”感到茫然，不期现金流预算、建立衍生金融工具交易内 24 浙江财税与会计XUEXIYUJIAOLIU 学习与交
13、流 ZJ 控系统、公允价值和资产减值确认的内控要有良好的职业道德。为了有效地制约和应转变观念，增强职业判断意识，并不断系统等。防止企业利用职业判断在会计核算上弄提高职业判断能力，以适应会计改革的需 2 援加强政府部门的监管和服务。为了虚作假、粉饰会计报表，必须加强会计职要。保证新会计准则的有效实施，证监会、财业道德建设。目前我国尚未颁布一套标准 2 援加大会计队伍建设力度，激励会计政部等部门先后出台了一系列管理办法的会计职业道德准则，仅在会计基础工人员自身素质提高。各级财政部门要进一和制度。这些制度和措施的贯彻落实，必作规范中有相关规定，但内容笼统，未形步加强对会计工作在经济社会发展过程将有效
14、地督促上市公司严格执行新会计成体系。财政部门当前应将该项工作列入中基础性管理地位的认识，切实做好本地准则，正确运用会计职业判断。但需要提重要议事日程，因这是会计法赋予财政区中、长期会计发展规划，制定会计队伍出的是，政府部门在加强监管、加大执法部门的职责。同时，各级财政部门应积极建设中长期纲要，特别是中高层次会计人和处罚力度的同时，还应做好有关服务工探索会计职业道德建设与会计从业人员才的战略规划，并加以组织实施。要加大作。如，考虑到我国会计人员素质不高的管理相结合的机制，进一步完善会计人员会计队伍建设力度，制定切合本地区发展现状，应成立有关援助小组，帮助解决新资格准入、考核、奖励、培训、退出等制
15、度，要求，推动、激励本地区会计人员提高素会计准则实施中遇到的诸如涉及公允价建立会计从业人员诚信档案。质的政策和措施，营造全面提高会计人员值、专业判断和会计选择等专业技术问 5 援构建诚信社会。会计准则等相关制素质的社会氛围。题。度总是一份不完全合约，也就是说再完善 3 援加强会计人员继续教育管理，提高 3 援完善会计法规建设。会计法规是会的准则总是存在空白地带，对未来的各种继续教育质量和效果。会计人员继续教育计职业判断的重要依据，尤其是高质量的情况不可能在合约里完全界定清楚。在这是一种职业教育，是提高会计人员业务素会计准则对提高会计职业判断质量至关种情况下，内部制度的制衡，外部的监督，质的一条
16、重要途径。从调查情况来看，会重要。虽然我国已建立了一套会计准则体对制约上市公司滥用会计职业判断行为计人员对目前继续教育的效果评价不是系，但新会计准则目前还仅是在上市公有一定作用，但都是有限的。要从根本上很理想。为此，笔者认为，需要从以下几个司、非上市金融企业和部分大型企业实杜绝会计职业判断的滥用行为，必须在全方面改进继续教育管理工作：(1)会计人员施，要将新会计准则推广到所有大中型企社会形成一种讲“信”和“德”的氛围，树立继续教育的内容应具有针对性和层次性。业实施还需要一段时间。由于企业会计全社会的诚信意识，包括政府、管理当局、应区分高、中、初三个级别并考虑不同行制度与新会计准则在许多方面对相
17、同经会计人员、社会中介机构等，构建一个诚业会计特殊业务处理的要求，分类加以培济业务的会计处理上存在差异，这不仅影信的社会。构建诚信社会不是一件容易的训。(2)培训的内容应突破单纯会计技能的响企业间的可比性，也容易造成会计处理事，需要全社会长期坚持不懈的努力。从范围，可培训一些相关的财经知识，以满上的混乱，因此有必要按照新会计准则的微观上，要加强市场经济个体的信用建足当代会计的实际工作需要。(3)提高会计处理原则对企业会计制度作出修订。此设，如建立上市公司信誉档案等。从宏观人员继续教育师资队伍的业务素质。(4)加外，新会计准则赋予了企业较大的自主上，要加强和提高政府信用的构建和完强对会计人员继续
18、教育培训质量的考核。权，为企业提供的会计方法的选择范围越善，打造信用政府。4.会计人员需要加强学习并不断积累来越大，但缺少配套的约束和指导措施， （二）培养和提升会计人员职业判断经验，努力提高综合素质。会计职业判断易出现滥用选择权和自主权的情况。因能力除了要求会计人员具备丰富的知识和扎此，有必要建立会计职业判断风险机制，1 援要转变思想观念，提高职业判断意实的基本功外，还必须具备较高的理论修强化外部约束。新会计准则中有些规定的识。我国会计改革的最终目标是实现与国养和分析处理能力。会计人员要树立终身可操作性和严密性也仍有欠缺。如，由于际财务报告准则的实质趋同,以会计准则学习观念，通过不断学习，掌
19、握会计准则、我国目前的市场经济尚欠发达，公允价值指导会计工作。会计准则比原先的会计制税收法规、企业管理等知识，为增强会计难以取得，而准则的规定也较原则，如此度提供了更大的选择空间，而且在市场经职业判断能力打好坚实的理论基础，并注公允价值计量的实际操作难度较大，有必济条件下，会计所处的经济环境复杂多重会计实践，不断积累经验。同时，会计人要制定公允价值准则 ，以详细规范公允变，企业经济业务事项的不确定性与日俱员在进行职业判断时，应自觉抵制利益的价值计量运用，为实务操作提供指南，也增，这必然要求会计人员具有较高的职业诱惑和外界的干扰，排除个人主观意念及使企业外部监管有据可依。判断力,不仅能处理会计准则中已有明确偏好，客观、公正地进行职业判断，确保会 4 援构建我国会计职业道德体系。会计规定的业务,还能合理判断规定不明或没计信息的真实性。姻准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需有规定的业务。面对新的形势，会计人员渊作者单位院浙江省财政厅冤浙江财税与会计 25
