1、固定资产减值的所得税问题研究1黯;三时税广场 tH iIllil I t8;II ;. 固定资产减值的所得税问题研究文 /张陶勇胡霞按照 企业会计准则一一固定资产的规定，如果会价值为:210000-40000=17d计且损失 20000 20000 2001年末甲公司对该设备进行减值测试，估计其可收回金应耐用日费 40000 40000 40000 40000 400 200000 额为 150000元。分析处理如下:会计听旧费 40000 350朋 35000 35000 350000 180000 周折 1日注重调 t:晶轮回崎珑值损失 5000 5000 5000 5000 20000
2、(1) 甲公司 2001年计提的折旧额为:(210000-10000) /5=40000元 s年末减值测试前的账面 2002年至 2005年各年应交的所得税为:集团经济研究 2005.3(总第 173期)?7?7?7?7?7?7?7?熡?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7
3、?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?ffilIJII1IU H1 : i Jlllj 财税广场飞黎疆 (1000000-5000) x 33%=328350元;因折旧而转固的减借:固定资产减值准备 200 值损失影响所得税的金额为:5000x 33%=1650元(贷货:营业外支出 10000 方)!各年的所得税费用为:328350+1650=330000 元。相累计折旧 10000 关会计分录如下:(2) 2003年在
4、计算应税所得时，当年因折旧而转回的借:所得税 330000 减值损失 5000元以及因价值恢复而转回的减值损失贷:应交税金-一应交所得税 328350100元，二者均应进行纳税调整，故 2003年应变的所得递延税款 5000 税为:(1000000-5000-10000) x 33%=325050元，转回的 (二)因固定资产价值恢复而转回减值损失减值损失影响所得税金额为:15000 x 33%=4950元(贷固定资产计提减值准备后，如果原导致减值的各项因方);所得税费用为:325050+4950=3300 元。编制会计素发生变化或者已经消除，使固定资产的价值得以恢复，分录如下:应当对已计提的减
5、值准备予以转回 s同时，还应按照固定借:所得税 330o 资产价值恢复后的账面价值以及口可使用年限重新计算贷:应交税金一一应交所得税 325050 确定折旧率和折旧额。固定资产价值恢复可能出现两种情递延税款 4950 况:全部恢复或部分恢复。全部恢复是指期末固定资产的(3)甲公司自 2003年末全额冲销减值准备后，2004 可收回金额等于或大于不考虑减值因素时的账面价值 3部年和 2005年各年的折旧额为21?分恢复则是指可收回金额大于期末减值测试前的账面价(40000+ 35000+ 35000+ 10 000) -1000012=40000元，与值但小于不考虑减值因素时的账面价值。在第一种
6、情况各年在计算应税所得时准予扣除的折旧额 400元相等，下，己计提的减值准备应全部转回，使减值转回后的该项因而不涉及纳税调整。固定资产减值损失的发生及转回情固定资产的账面价值等于不考虑减值因素时的账面价值g况如表 2所示:在第二种情况下，只能部分转回已计提的减值准备，使减表 2:年度值转回后的该项固定资产的账面价值等于其可收回金额。2001 2002 细324 2酣 4、wt 且损失组翩 2跚但是，无论固定资产价值全部恢复或部分恢复，各期的应应剖州日费 200(目。40000 400(阳 400 400 400 税所得均不受影响。因价值恢复而转回的减值损失，应调会计折旧费 40000 350(
7、固350 40000 40000 190000 整增加转回当期的所得税费用。回街 l?量革惧1I轮回崎.-50 到削 B o I 1001II 自价值峰 tll轮回的蔬值损失o I 100m 。 。例 2:承例 1，f 固定甲公司在 2003年末检查时发现，以且凹 E前期间据以计提固定资产减值准备的各项因素发生变化，例 3:承例 2，假定 2003年末该设备的可收回金额为对公司产生有利影响，估计该设备的可收回金额为100085000 元，其他条件不变。元。分析:(I) 2003年末，该项固定资产在减值测试前的分析:(1) 2003年末，该项固定资产在减值测试前的账面价值为800元 g在不考虑、
8、减值因素时的账面价值为账面价值为:210000 一(40000+35000x 2) -20000=80000 90000元。由于可收回金额大于减值测试前的账面价值而元，在不考虑减值因素时的账面价值为:210000-40Ox 小于不考虑减值因素时的账面价值，即固定资产的价值得 3=90000元。由于可收回金额100000元大于不考虑减值以部分恢复，因此，期末该项固定资产应按可收回金额因素时的账面价值 90000元，因此，期末该项固定资产应 85000元计价。应冲销的固定资产减值准备为:20000 一按 90000元计价，所计提的 20000元减值准备应全额冲(85000-80000) = 150
9、00元 F同时，将期末计价金额 85000销;同时，将期末计价金额 900 元与减值测试前账面价元与减值测试前账面价值80000元之间的差额 50 元冲值 80000元之间的差额 10000元冲减;营业外支出;。之减;营业外支出并增加已计提的累计折旧。会计分录如所以冲销减值准备 20000元，而转回的减值损失仅为下:10000 元，是因为计提减值准备后固定资产折旧政策发生借:固定资产减值准备 150 改变，2002 年和 2003年所提折旧 35000元较不考虑减值贷:营业外支出 5000 因素时的折旧额 400 元低 5000元，因折旧政策改变已累计折旧 10000 经转回减值损失 1000
10、0元(5000+5000)。固定资产价值恢(2) 2003年在计算应税所得时，因折旧政策调整而转复后，应当将计提减值准备后重新确定的折旧额与按不考回减值损失 5000元以及因固定资产价值恢复而转回减值虑减值因素情况 F的折旧额之间的差额，调整累计折旧损失 5000元，二者均应进行纳税调整，故 2003年应交的额，即将其差额从已计提减值准备转入累计折旧，以表明所得税为:(10000-5000-5000) x 33%=326700元，转该固定资产价值恢复后，其累计折旧也应恢复至未计提减回的减值损失影响所得税金额为:10000 x 33%=3300元，值准备状态下应有的余额。会计分录如下:所得税费用
11、为:326700+3300=3300 元。编制会计分录如集团经济研究 2005.3(总第 173期)?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7 ?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7? ?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?
12、7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?嬲?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?黯:财税广场HililiJIBIWM 下:备;账户 5000元(20000-15000)，处置该设备取得的净借:所得税 3300 收益为 12500元60000 一(210000-157500-50)。但
13、是，贷:应交税金-一一应交所得税 326700 在计算应税所得时，应税处置收益为处置收入与不考虑减递延税款 3300 值因素时的账面价值之间的差额，即 l00 元60000-(3)甲公司自 2003年末部分冲销减值准备后，2004(210000-40o x4) 1。会计处置收益与应税处置收益的年和 2005年各年的折旧额为210000 差额 2500元即为因处置而转回的减值损失，同时，因折旧(400+35000+350+1 0000) -(20000-15000 ) 政策调整而转回减值损失2500元(40000-37500)，二者一 10000112=37500元 g各年在计算应税所得时准予扣
14、除的均应调整减少处置期间的应税所得。因此，2004 年应交的折旧额仍为 40000元。因此，各年因折旧而转回减值损失所得税为:2500 元。固定资产减值损失的发生及转回情况如表 3所(1000000-5000) x 33%=328350元;转囚的减值损失影示:日向所得税金额为:5000x 33%=1650;所得税费用为:表3:328350+ 1650=330000元。编制会计分录如下:借:所得税 330000 年 E细 j钳 2001 2002 2004 2005 贷:应交税金一应交所得税 32l战值损失 2跚 20000 递延税款 1650 固定资产减值损失的发生及情应甜斤 18费 400回
15、 40000 40000 400回 400田 200000 况如表 4所示:会计折 18费 40000 35000 35000 375田375回 185000 表 4:-综上所述，通常情况下，困计提资晰 1日草草调整品#田的革佳失 5删删 1删 2500 150田可抵减 5000 产减值准备所确认的减值损失属于-自价值最怕#田的在值失。划。时间性差异，在减值以后期间通过-. 政年反小计 03 f得 2001 2002 202004 l75 在值损失 200田 200田 f得应盼用日费 40000 40000 40000 40000 160000 1税金计折旧费 40000 35000 3500
16、0 37500 147500 回折旧是革调毒品转回崎戒值损失 5000 5000 2500 125田 i制自价值峰复 I转田的我佳损失一。 5000 。5000 应税处置收益。 。1000010000 会计灶置恼。o , 12500 12500 75 四处置 I持四曲。我值损失一。 。2500 2500 递延税款 825 (三)因处置固定资产而转回减值损失策的调整、固定资产价值的恢复以及固定资产的处置而得固定资产处置包括出售、转让、报废等，按照会计准则以转回。值得注意的是，如果固定资产发生永久性或实质性规定，处置损益应计入当期营业外收支。但是，如果该项固减值(企业会计制度第五十九条)，应按照其
17、账面价值定资产已计提减值准备，计入当期损益的金额与计人应税全额计提减值准备，并不再计提折旧，在这种情况下，尽管所得的金额可能存在差异。即，计入当期损益的金额为:处税话就资产永久性和实质性损失的确认标准与会计制度及置收入(固定资产原价-累计折旧一己计提的减值准相关准则的规定相同，但该项损失在未经税务部门批准之备)一清理费用;计入应税所得的金额为:处置收入-(固前不能从应税所得中扣除，因此，永久性或实质性损失仍属定资产原价一不考虑减值因素情况下计提的累计折旧)-于暂时(较短时间)的差异，在资产负债表日应确认该差异清理费用，二者之间的差额即为因处置固定资产而转回的对所得税的影响金额，待税务部门批准可
18、从应税所得中扣减值损失，调整增加处置期间的所得税费用。除该部分损失时，再予以转回。除此之外，按照谨慎原则，只例 4:承例 3，假定2004年 12月 10月，甲公司将该设有当未来期间有足够的应税所得时，固定资产减值损失方备以 60000元的价格对外出售，清理费忽略不计。可确认为递延税款借项或递延所得税资产，在资产负债表分析:该项固定资产在处置时相关账户的余额分别的资产方反映，反之，则不能确认。浙辽省社会科学界联合为固定资产;账户 210000元、;累计折|日;账户 157500会织削华埠.资产 11值会计政策与税收政策研究.(批7 巳准立号悦目 1)研究成果你看单位:浙江工商大学财务与但+35
19、000 十 35000+10000+3750、;固定资产减值准会计学院集团经济研究 2005.3(总第 1刀期)没?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?牊?7? ?7?7?7?7?楴?7?7?7?7?7?7? 沸?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7? ?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?橉?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?橉?7?7?7?7?7?7? 澵?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?7?
