1、会计准则一所得税法分离的经济后果研究76 甘肃社会科学 2012 年第 2 期公针喀则一所得税法令离份经济后察研究徐 j 弘刘行(中国人民大学 商学院，北京 100872)提 要: 白 17079-04 -、问题的提出与国内学者研究进展针对城市中的低收入人员 ，我国政府制定了三条社会保障线(城市居民低保 、失业保险和下岗职工基本生活保障) ，并一再强调加强三者的衔接工作。 在这三条社会保障线中，下岗职工基本生活保障线最高，低保线最低，而失业保险标准介于两者之间。 此处的下岗职工基本生活保障相当于最低工资，在国有企业下岗职工基本生活保障制度与失业保险制度并轨以后，我们姑且用最低工资取而代之。 与
2、此同时 ，按照我们的研究设想，在引人负所得税制的基础上重构我国的低保制度。 此外，作为对农村扶贫开发政策和最低生活保障制度的替代制度，负所得税是实现两者有效衔接的现实选择。 而负所得税的魅力之处正在于将传统意义上相互割裂的起;调高;作用的税收与起;兜底;作用的社会保障制度合二为一，实现了有机整合。 因此 ，税收征纳问题也进入了我们关注的视野。截至目前，国内学者围绕这些问题的研究主要有:城市低保对象在就业与;吃低保;之间的博弈分析!J ; 失业人员在就业与领取失业保险之间的博弈分析2 上海社会保障两条线(最低工资线和低保线)之间的博弈分析 3 ;税收征纳双方之间的博弈分析4 5 。 张同龙 (2
3、007)还通过一个信息不对称的动态博弈模型对我国低保制度中的;骗保;现象进行了深入分析并提出应对之策6 。 纵观这些研究，其研究内容主要是从三个方面展开的:第一，低收入人员在工作与不工作(领取低保或失业保险)之间的博弈;第二，低收入人员 ( 如低保对象、失业人员)与政府(激励与不激励就业)之间的博弈;第三 骗保;或者;骗税;问题。 其分析工具也不外乎纳什均衡(包括纯策略和温合策略) 、贝叶斯纳什均衡以及基于不完全信息的动态博弈等。 值得一提的是，虽然孙玉霞(28)分析了税收征纳中的串谋行为 ， 但是没有通过建模进行定量研究。 范君晖、吴忠(28) 以上海市为研究样本对最低工资线和低保线之间的博
4、弈进行了研究。 遗憾的是，他们没有分析;旧三条线; (最低工资 、失业保险和现行低保)之间的博弈，逞论;新三条线; (最低工资、失业保险和未来负所得税)之间的博弈。 质言之，他们的研究没有涵盖低收入人员的主要社会保障项目，故而其研究结论难免有失偏颇。 另外，王磊(2 佣9 ) 的研究使用了混合策略贝叶斯纳什均衡分析方法，但是只研究了失业保险，而没有研究负所得税和最低工资。 我们运用博弈论与信息经济学的分析方法，对负所得税补贴领取者的;逃税;行为、领取者与税务稽查部门之间的;串谋;行为及其负所得税 、失业保险与最低工资三条保障线之间的博弈行为进行研究。 本文的主要创新之处在于，运用混合策略贝叶斯
5、纳什均衡分析方法并将负所得税、失业保险与最低工资置于同一个分析框架。二、负所得税、失业保险与最低工资之间的博弈行为分析(一)数学符号说明与研究假设为了研究的方便，我们首先对本文用到的数学符号予以说cc cc cc ec cc c 二 cccccccccccccccccceccccceccccccccceccccc ccecccccccccecccccccccceeeeccccccceccccc版社，201 1. 8J 戴德明，周华会计制度与税收法规的协作 JJ 经济研究，2J 高允斌. 会计与税法的差异比较及纳税调整MJ. 东北财经大 22， ( 3 ) :44-52. 学出版社，23 . 9
6、 J Mills , L. F. , L. A. Robinson , and R. C. Sansing, FIN 48 and Tax 3 刊刘菁 侯涛 基于新会计准则实施对企业所得税影响的思考 Comp 阱 liance. T 凹 h 町 e Accoun 此阳 t 川川 J.税务研究，29 ， (什 12 盯) :51 引 1-5 妇 3. 10J Kim , J. - B. , Y. Li , and L. Zhang. Corporate tax avoidance 4 盖地，孙雪娇 . 税务会计计量属性及其与财务会计计量属性的 and stock price crash risk
7、: Firm - level analysis J . Joumal of Financial E-比较JJ . 会计研究 . 29 ， ( 4 ) :12-17 . conomics , 2011 ， 1(3 ) : p.639? 62 . 5 朱青 . 企业所得税法特别纳税调整亮点解读 J J. 涉外税务， 作者简介:徐机 (1954-) ，女，四川乐山人，中国人民大学28 ， (2) :16 一 18. 商学院教授，博士生导师，研究方向为会计理论、税务会计;刘 6J 戴德明，姚淑瑜.会计一税收差异及其制度因素分析1 ，财经行(1984 一) ，湖南华荣人，中国人民大学商学院博士研究生，研研究，2006 ， (5 ) :48-59. 7J 王茹. 浅谈会计与税法的差异与协调 JJ 税务研究，2006 ， (I): 251-253 . 究方向为会计理论、税务会计。责任编辑:吴行骥;校对:三川
