注册会计师考试题库H.docx

? 1:多项选择题 【例题】2016年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款 500万元到期，由于乙公司发生财务 困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备 100万元。当日，甲公 司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有( )。 A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免80万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为 400万元的无形资产偿还 o 正确答案：A, B I I II o 知识点：债务重组的定义 o 试题解析： 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者 法院的裁定作出让步的事项。选项 C和D,债权人均没有作出让步，所以不属于债务重 组。 i j ? 2 :简答题 【例题】甲企业于 2016年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为 200 000元，增值税 税率为17%按合同规定，乙企业应于 2016年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难， 无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于 7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲 企业同意减免乙企业 30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了 该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。 甲企业已为该项应收债权计提了 20 000元的坏账准备。 o 正确答案： (1)乙企业的账务处理： 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 204 000 营业外收入一一债务重组利得 30 000 (2)甲企业的账务处理： 借：银行存款 204 000 营业外支出一一债务重组损失 10 000 I I 坏账准备 20 000 I I I I 贷：应收账款 234 000 假如甲企业已为该项应收账款计提了 40 000元坏账准备 甲企业的账务处理： I I 借：银行存款 204 000 || I I 4 坏账准备 40 000 I I 贷：应收账款 234 000 || 资产减值损失 10 000 B J o 知识点：以资产清偿债务 ? 3 :单项选择题 【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17% 20X6年7月10日，甲公司就 其所欠乙公司购货款 600万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。 当日，甲公司抵债产品的账面价值为 400万元，已计提存货跌价准备 50万元，市场价格（不含 增值税额）为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为 （ ）。（2012 年） A.15万元 B.100万元 C.150万元 D.200万元 o 正确答案：A I I I I I I o 知识点：以资产清偿债务 I I I I I II o 试题解析： L J 甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值 600-付出非现金资产的 公允价值和增值税销项税额 500X 1.17=15 （万元）。 L. j ? 4 :简答题 【教材例16-1】甲公司欠乙公司购货款 350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付 已于20X7年5月1日到期的货款。20X7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生 产的产品偿还债务。该产品的公允价值为 200 000元，实际成本为 120 000元。甲公司为增值税 一般纳税人，适用的增值税税率为 17%乙公司于20X7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并 作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了 50 000元的坏账准备。 o 正确答案： I !1 ・■ MM ■ ■ ■■ ■ ■ ■ ■■ ■ ■ ■■ ■ ■： KM ■ ■ ■■ ■ ■ ■ ■■■ ■ ■ ■■ ■ ■ ■ ■ 一■ ■ ■ 一■ ■ ■ ■ ■■ ■ ■ ■■ ■ ■ ■ ■■ ■ ■ ■ ■ ・ 「（1）甲公司的账务处理： ①计算债务重组利得： 应付账款的账面余额 350 000 减：所转让产品的公允价值 200 000 增值税销项税额 34 000 （200 000义17%） 债务重组利得 116 000 ②应作会计分录如下： 借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费一一应交增值税（销项税额） 34 000 营业外收入一一债务重组利得 116 000 I I 借：主营业务成本 120 000 I I 贷：库存商品 120 000 I I 在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收 入处理。 （2）乙公司的账务处理： ①计算债务重组损失： 应收账款账面余额 350 000 减：受让资产的公允价值 200 000 增值税进项税额 34 000 差额 116 000 减：已计提坏账准备 50 000 债务重组损失 66 000 ②应作会计分录如下： 借：库存商品 200 000 应交税费一一应交增值税（进项税额） 34 000 坏账准备 50 000 营业外支出一一债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000 假如乙公司向甲公司单独支付增值税 （1）甲公司的账务处理： 借：应付账款 350 000 银行存款 34 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费一一应交增值税（销项税额） 34 000 营业外收入一一债务重组利得 150 000 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 （2）乙公司的账务处理： 借：库存商品 1 200 000 应交税费一一应交增值税（进项税额） 34 000 坏账准备 50 000 营业外支出一一债务重组损失 100 000 贷：应收账款 350 000 银行存款 34 000 假如乙公司计提坏账准备 120 000元（不单独支付增值税） 借：库存商品 应交税费一一应交增值税（进项税额） 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失 o 知识点：以资产清偿债务 200 000 34 000 120 000 350 000 4 000 【例题】甲公司应收乙公司货款 2 000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债 权计提了 400万元的坏账准备。20X3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的 100 件A产品抵偿该债务。乙公司 A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为 10万元/件；6 月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增 值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失 是（ ）。（2014 年） A.79万元 B.279万元 C.300万元 D.600万元 o 正确答案：A o 知识点：以资产清偿债务 । a o 试题解析： 甲公司应确认的债务重组损失 =（2 000-400 ） -100 X 13X （ 1 + 17%） =79 （万元）。 _ _ _ _ _ _ ? 6 :单项选择题 【例题】甲公司应付乙公司购货款 2 000万元于20X4年6月20日到期，甲公司无力按期支付。 经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的 200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品 运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原 2 000万元债务结清，甲公司 A产品的市场价格为每件 7万元（不含增值税价格），成本为每件 4万元。 6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。 甲、乙公司均为增值税一般纳税 人，适用的增值税税率均为 17%乙公司在该项交易前已就该债权计提 500万元坏账准备。不考 虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是（ ）。（2013年） A.甲公司应确认营业收入 1 400万元 B.乙公司应确认债务重组损失 600万元 C.甲公司应确认债务重组收益 1 200万元 D.乙公司应确认取得 A商品成本1 500万元 o 正确答案：A I I I I o 知识点：以资产清偿债务 I !1 I I I 4 o 试题解析： I I 『一■■!■**■・ J -■ - W-'■ W WVB n ■ ■.■一—■/ W"M - J H ■ ■■ J Bl BH! ■ H-«>■ V B B-B-9 甲公司应确认营业收入 =200X 7=1 400 （万元），选项 A正确；乙公司应冲减资产减值损 失=（200X 7+200X 7X 17%） - （2 000-500 ） =138 （万元），选项 B错误；甲公司应确认 I II 债务重组收益=2000- （200X 7+200X 7X 17%） =362 （万元），选项 C错误；乙公司应确 认取得A商品成本=200X 7=1 400 （万元），选项 D错误。 ? 7 :单项选择题 【例题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司 同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为 1 000万元； 用于偿债商品的账面价值为 600万元，公允价值为 700万元，增值税额为119万元。不考虑其他 因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（ ）。（2012年） A.100万元 B.181万元 C.281万元 D.300万元 o 正确答案：C o 知识点：以资产清偿债务 o 试题解析： 该债务重组对甲公司利润总额的影响金额 =1 000-（700+119） + （700-600 ） =281 （万元）。 ? 8 :简答题 【例题】甲公司于 2015年1月1日销售给乙公司一批材料，价值 400 000元（包括应收取的增 值税税额），按购销合同约定，乙公司应于 2015年10月31日前支付货款，但至 2016年1月31 日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。 2016年2月3日，与 甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为 350 000元，已提 折旧50 000元，设备的公允价值为 310 000元（应交增值税 52 700元）。 甲公司对该项应收账款已提取坏账准备 40 000元。抵债设备已于 2016年3月10日运抵甲公司。 假定不考虑该项债务重组相关的税费。 0 正确答案： （1）乙公司的账务处理： 将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 300 000 I 累计折旧 50 000 贷：固定资产 350 000 确认债务重组利得： I 借：应付账款 400 000 贷：固定资产清理 310 000 应交税费一一应交增值税（销项税额） 52 700 营业外收入一一债务重组利得 37 300 I 确认固定资产处置利得： 借：固定资产清理 10 000 贷：营业外收入一一处置固定资产利得 10 000 （2）甲公司的账务处理： I 借：固定资产 310 000 应交税费一一应交增值税（进项税额） 52 700 I I 坏账准备 40 000 贷：应收账款 400 000 【例题】甲公司于 2016年7月1日销售给乙公司一批产品，价值 450 000元(包括应收取的增 值税税额)，乙公司于 2016年7月1日开出6个月承兑的商业汇票。乙公司于 2016年12月31 日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公 司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵 偿债务。乙公司该股票的账面价值为 400 000元(成本390 000元，公允价值变动 10 000元)， 当日的公允价值 380 000元。 假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备 40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让 手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。 债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。 假定不 考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。 0 正确答案： (1)乙公司的账务处理： 借：应付账款 450 000 投资收益 20 000 贷：交易性金融资产 400 000 I 营业外收入一一债务重组利得 70 000 借：公允价值变动损益 10 000 I 贷：投资收益 10 000 (2)甲公司的账务处理： i 借：交易性金融资产 380 000 营业外支出一一债务重组损失 30 000 坏账准备 40 000 贷：应收账款 450 000 假如甲公司计提坏账准备 80 000元 I 借：交易性金融资产 380 000 I 坏账准备 80 000 I I 贷：应收账款 450 000 资产减值损失 10 000 I L u - .■MM !■ MMBM Bl - MB. 1■ o 知识点：以资产清偿债务 10:单项选择题 【例题】20X4年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司 800万元款项。经双 方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。 甲公司用于抵债的办公楼原 值为700万元，已提折旧为 200万元，公允价值为 600万元；用于抵债的存货账面价值为 90万 元，公允价值为120万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理 中，正确的是( )。(2014年) A.确认债务重组收益 80万元 B.确认商品销售收入 90万元 C.确认其他综合收益 100万元 D.确认资产处置利得 130万元 o 正确答案：A o 知识点：以资产清偿债务 o 试题解析： 确认债务重组收益 =800- (600+120) =80 (万元)，选项 A正确；确认商品销售收入 120 I I 万元，选项B错误；该事项不确认其他综合收益，选项 C错误；确认资产处置利得 =600- (700-200 ) =100 (万元)，选项 D错误。 11：简答题 【例题】2016年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为 60 000元，由于乙公司发生财 务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进 行债务重组，假定乙公司普通股的面值为 1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市 价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备 2 000元。股票登记手续已办理完毕，甲公 司对其作为长期股权投资处理。 0 正确答案： (1)乙公司的账务处理： 借：应付账款 60 000 贷：股本 20 000 I 资本公积——股本溢价 30 000 营业外收入一一债务重组利得 10 000 (2)甲公司的账务处理： I 借：长期股权投资 50 000 I 营业外支出一一债务重组损失 8 000 I I 坏账准备 2 000 贷：应收账款 60 000 I 假如计提坏账准备 12 000元 i 借：长期股权投资 50 000 坏账准备 12 000 I I 贷：应收账款 60 000 I 资产减值损失 2 000 o 知识点：债务转为资本 12:综合题 【例题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司， 20X7年至20X8年发生的相关交易 或事项如下： (1) 20X7年7月30日，甲公司就应收 A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合 同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务； A公司在建写字 楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 20X7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该 重组债权已计提的坏账准备为 800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为 1 800万元，未计提 减值准备，公允价值为 2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为 2 600万元，已计提的 减值准备为200万元，公允价值为 2 300万元。 甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。 (2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至 20X8年1月1日累计新发生 工程支出800万元。20X 8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。 对于该写字楼，甲公司与 B公司于20X7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给 B 公司。合同规定：租赁期自 20X 8年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底 支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为 30年，预计净残值为零。 20X8年12月31日，甲公司收到租金 240万元。同日，该写字楼的公允价值为 3 200万元。 (3) 20X8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同， 甲公司 将债务重组取得的长期股权投资转让给 C公司，并向C公司支付补价200万元，取彳4 c公司一项 土地使用权。 12月31日，甲公司以银行存款向 C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让 手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为 2 300万元，公允价值为 2 000万元；C公司土 地使用权的公允价值为 2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。 (4)其他资料如下： ①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 ②假定不考虑相关税费影响。 要求： (1)计算甲公司与 A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 (2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 (3)计算甲公司写字楼在 20 X 8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 (4)编制甲公司20X8年收取写字楼租金的相关会计分录。 (5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。( 2007年) 0 正确答案： (1)甲公司与 A公司债务重组过程中应确认的损益 =(6 000-800 ) - (2 200+2 300) =700 (万元)，应确认营业外支出 700万元。 借：在建工程 2 200 长期股权投资 2 300 I 坏账准备 800 营业外支出 700 贷：应收账款 6 000 I (2) A公司与甲公司债务重组过程中 应确认的债务重组利得（营业外收入） =6 000- （2 200+2 300 ） =1 500 （万元） I 应确认资产转让损益（营业外收入） =2 200-1 800 =400 （万元） 应确认资产转让损益 =（2 600-200 ） -2 300=100 （万元）（投资损失） 借：应付账款 6 000 I 投资收益 100 I | 长期股权投资减值准备 200 I I 贷：在建工程 1 800 I 长期股权投资 2 600 营业外收入一一债务重组利得 1 500 I ——处置非流动资产利得 400 （3） 20X 8年1月1日 该写字楼的账面价值 =2 200+800=3 000 （万元） 20 X 8年应确认公允价值变动损益 =3 200-3 000=200 （万元） I I 借：投资性房地产一一公允价值变动 200 I I 贷：公允价值变动损益 200 （4） 借：银行存款 240 贷：其他业务收入 240 I 4 （5）甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益 =2 000-2 300=-300 （万元） 借：无形资产 2 200 投资收益 300 贷：长期股权投资 2 300 银行存款 200 L j o 知识点：债务转为资本 13:简答题 【例题】A公司2016年1月1日与B公司进行债务重组， A公司应收B公司账款120万元，已提 坏账7B备30万元。协议规定，豁免 20万元，剩余债务在 2016年12月31日支付。但附有一条 件，若B公司在2016年度获利，则需另付 10万元。B公司认为2016年很可能获利。 o 正确答案： I 1.B公司（债务人）： （1） 2016年1月1日 借：应付账款 120 I 贷：应付账款一一债务重组 100 预计负债 10 营业外收入 10 （2） 2016 年 12 月 31 日 若B公司2016年获利 借：应付账款一一债务重组 100 预计负债 10 I 贷：银行存款 110 若B公司2016年未获利 I 借：应付账款一一债务重组 100 I 贷：银行存款 100 I I 借：预计负债 10 I I 贷：营业外收入 10 2.A公司(债权人)： (1) 2016年1月1日 借：应收账款一一债务重组 100 坏账准备 30 贷：应收账款 120 资产减值损失 10 I (2) 2016 年 12 月 31 日 h 若B公司2016年获利 借：银行存款 110 贷：应收账款一一债务重组 100 营业外收入 10 若B公司2016年未获利 借：银行存款 100 贷：应收账款一一债务重组 100 L o 知识点：修改其他债务条件 14:单项选择题 【例题？单选题】M公司销售给 N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未收到。 因N公司资金困难，已无力偿还 M公司的全部货款，经协商， 20万元延期收回，不考虑货币时间 价值，剩余款项 N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额 25 万元，已提存货跌价准备 1万元，公允价值 30万元，长期股权投资账面余额 42.5万元，已提减 值准备2.5万元，公允价值 45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为( )万元。 A.16 B.16.9 C.26.9 D.0 I I o 正确答案：B o 知识点：修改其他债务条件 15:简答题 【教材例16-2】甲公司20X7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为 65 400元，其中，5 400 元为累计未付的利息，票面年利率 4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 20 X7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于 20X 8年1月5日进行债务重组。甲公司 同意将债务本金减至 50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从 4%条低到2% (等于实际 利率)，并将债务到期日延至 20X9年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签 订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款 项计提了 5000元坏账准备。 0 正确答案: I (1)乙公司的账务处理： ①计算债务重组利得： 应付账款的账面余额 65 400 I 减：重组后债务公允价值 50 000 债务重组利得 15 400 ②债务重组时的会计分录： 借：应付账款 65 400 贷：应付账款一一债务重组 50 000 借：财务费用 1 000 贷：银行存款 1 000 (50 000 X2% ④20X9年12月31日偿还本金和最斤 年利息： 借：应付账款一一债务重组 50 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 51 000 (2)甲公司的账务处理： ①计算债务重组损失： 应收账款账面余额 65 400 减：重组后债权公允价值 50 000 差额 15 400 减：已计提坏账准备 5 000 债务重组损失 10 400 ②债务重组日的会计分录： 借：应收账款一一债务重组 50 000 营业外支出一一债务重组损失 10 400 坏账准备 5 000 贷：应收账款 65 400 ③20X8年12月31日收到利息： 借：银行存款 1 000 贷：财务费用 1 000 (50 000 X2% ③20X8年12月31日支付利息: ④20X9年12月31日收到本金和最后一年利息: 营业外收入一一债务重组利得 15 400 51 000 1 000 50 000 借：银行存款 贷：财务费用 应收账款 o 知识点：修改其他债务条件 I 16:简答题 【例题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2015年度财务报表进行内审时，对以 下交易或事项的会计处理提出疑问： (3) 2015年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为 150万元，已提坏账准备 20万元，因乙 公司发生财务困难，双方进行债务重组。 2015年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务， 该批 产品不含税公允价值为 100万元，增值税税额为 17万元。甲公司为取得该批产品支付途中运费 和保险费2万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，甲公司没有另向乙公司支付增值税。 甲公司相关会计处理如下： 借：库存商品 115 应交税费一一应交增值税(进项税额) 17 坏账准备 20 贷：应收账款 150 银行存款 2 (4) 2015年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为 200万元，已提坏账准备60万元，因丙 公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务 100万元，剩余债务延期一 年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司 50万元。估计丙公司在 未来一年很可能获利。 2015年12月31日，甲公司相关会计处理如下： 借：应收账款一一债务重组 100 其他应收款 50 坏账准备 60 贷：应收账款 200 资产减值损失 10 (5) 2015年4月25日，甲公司与丁公司签订债务重组协议， 约定将甲公司应收丁公司货款 2 500 万元转为对丁公司的出资。该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成， 至2015年4月30日甲 公司已计提坏账准备 800万元。经股东大会批准，丁公司于 4月30日完成股权登记手续。债务 转为资本后，甲公司持有丁公司 20%勺股权，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响。 2015年4月30日，丁公司20%殳权的公允价值为 1 800万元，丁公司可辨认净资产公允价值为 10 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值 )，除一台设备(账面价值100万元、公允价值160 万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。该设备自 2015年5月起预计尚 可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。 2015年5月至12月，丁公司净亏损为 100万元，除所发生的 100万元亏损外，未发生其他引起 所有者权益变动的交易或事项。 2015年12月31日，因对丁公司投资出现减值迹象， 甲公司对该项投资进行减值测试， 确定其可 收回金额为1 750万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 1 700 800 2 500 20 20 借：长期股权投资 坏账准备 贷：应收账款 借：投资收益 贷：长期股权投资一一损益调整 要求：根据资料（1）至（3）,逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由, 不要求编制结转损益 并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理, 的会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示） o 正确答案： 事项（1）甲公司会计处理不正确。 理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和 102万元入账 I 更正分录如下： I 借：营业外支出 13 贷：库存商品 13 事项（2）甲公司会计处理不正确。 理由：或有应收金额不能确认为资产。 I 更正分录如下： I 借：营业外支出 40 10 50 资产减值损失 贷：其他应收款 事项（3）甲公司会计处理不正确。 理由：长期股权投资应按完全权益法核算，取得长期股权投资应按公允价值入账，并与 I I 享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较，对被投资净利润调整时，应考虑投 资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额及内部交易等因素对当期损益的影响。 长期股权投资初始投资成本为 1 800万元，因小于被投资单位可辨认净资产公允价值的 份额2 000万元（10 000 X 20%）,应调增长期股权投资和营业外收入。 I 甲公司2015年应确认的投资损失 =[100+ （ 160-100 ） + 5X 8/12] X 20%=21.6 （万元）。 更正分录如下： 借：长期股权投资一一投资成本 100 （ 1 800-1 700 ） 贷：资产减值损失 100 ■ d 借：长期股权投资一一投资成本 200 ii n 贷：营业外收入 200 借：投资收益 1.6 （21.6-20 ） 贷：长期股权投资一一损益调整 1.6 2015年12月31日，调整后长期股权投资账面余额 =1 800+200-21.6=1 978.4 （万元）， 长期股权投资可回收金额为 1 750万元，故应计提减值准备的金额为 228.4万元（1 978.4-1 750 ）。 I ）! 会计分录如下： I I 借：资产减值损失 228.4 （ 1 978.4-1 750 ） 贷：长期股权投资减值准备 228.4 o 知识点：以上三种方式的组合方式 ? 17:综合题 【例题？ 2015年综合题（部分）】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”） 20X4年发生了以下 交易事项： （3） 6月24日，甲公司与包括其控股股东 P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议， 约定对于甲公司欠该部分债权人的债务按照相同比例予以豁免， 其中甲公司应付银行短期借款本 金余额为3 000万元，应付控股股东款项 1 200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于 20 X 4年6月30日前按照余额的 80%尝付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。 9月20日，为帮助甲公司度过现金流危机， 甲公司控股股东 P公司代其支付了 600万元的原料采 购款，并签订协议约定 P公司对于所承担债务将不以任何方式要求偿还或增加持股比例。 要求：编制甲公司 20X4年有关交易事项的会计分录。 o 正确答案: 借：短期借款 3 000 应付账款 1 200 贷：银行存款 3 360 营业外收入 600 I 资本公积一资本溢价 240 借：应付账款 600 贷：资本公积一资本溢价 600 o 知识点：以上三种方式的组合方式 18:单项选择题 甲公司因购货原因于 2015年1月1日产生应付乙公司账款 100万元，货款偿还期限为 3个月。 2015年4月1日，甲公司因发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。 双方同意：以甲公司一项专利权抵彳11债务。该专利权原值为 100万元，已累计摊销 20万元，公 允价彳t为70万元。假定该专利权未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业 外支出和营业外收入的金额分别为（ ）万元。 A.30 , 30 B.10 , 30 C.10, 20 D.20, 20 o 正确答案：B I I I I o 知识点：以资产清偿债务 o 试题解析： 〜M . MM ■ IBM ■ ■ M-K ■ ■ ■ ■ ■ -MM - MHI - HMM . ■ MM ■ ■ ■■MB ■ 1M ■ M-B ■ ■ ■■ ■ . W ■ ,■ ■« ■ ■ 应计入营业外支出的金额 = 100-20 ）-70=10 （万元），应计入营业外U^入的金额 =100-70=30 （万兀）。 ■ 19:单项选择题 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经双方协 商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。 债务重组日，重组债务的账面价值为 1000 万元；用于偿债的商品的成本为 600万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 700万元，增值税 税额为119万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为（ ）万元。 A.100 B.181 C.281 D.300 o 正确答案：C I II o 知识点：以资产清偿债务 o 试题解析： 该债务重组对甲公司利润总额的影响金额 =1 000-（700+119） + （700-600 ） =281 （万元）。 ? 20:多项选择题 债务人（股份有限公司）以债务转为资本的方式进行债务重组时， 下列会计处理中正确的有 （ ）. A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本 B.债务人应将股份公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积 C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资 D.债权人已对债权计提减值准备的， 应当先将享有股权的公允价值和应收债权的账面余额的差额 冲减减值准备，冲减后仍有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余 额的，应将该余额转回并抵减当期资产减值损失 o 正确答案：A, B, C, D I !1 o 知识点：债务转为资本 I I II o 试题解析： 将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务， 并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之 间的差额确认为资本公积。债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资， 重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务 重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账 面余额与享有股权的公允价值之间的差额，先冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入 I I 营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产 减值损失。 ? 21 :多项选择题 甲公司应收乙公司货款 244万元（含增值税）。由于乙公司出现财务困难，双方同意按 224万元 结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 10万元的坏账准备。不考虑其他因素，以下 甲公司和乙公司的会计处理中，错误的有（ ）。 A.甲公司将债务重组损失 10万元计入营业外支出 B.乙公司在债务重组当期没有债务重组利得 C.乙公司债务重组利得 20万元计入营业外收入 D.甲公司冲减10万元资产减值损失 o 正确答案：B, D I I I I I I o 知识点：修改其他债务条件 I !1 I il o 试题解析： I I 乙公司债务重组利得 =244-224=20 （万元）；甲公司债务重组损失 =（244-10 ） -224=10 （万兀）。 22:多项选择题 债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让 步的有（ ）。 A.债权人减免债务人部分债务本金 B.债权人免去债务人全部应付利息 C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务 D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的