1、关于实施绿色会计的思考._绿色会计是以货币为主要计量单位,以有关环境法律,法规为依据,研究经济发展与环境之间的联系,确认,计量,记录环境污染,环境防治,开发和利用的成本与费用,分析环境缋效以及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科.它是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计,其要点是,资源和环境具有“资本“性质,其价值在于能向“人造资本 “转换,因此要计量资本的转换过程,并确定最佳的转换比率,以利于保护社会总资产的平衡;其会计循环不仅包括与企业直接有关的信息,资金与物质商品.而且包括与企业有关的资源及事后处理.一,绿色会计的产生和发展状况绿色会计是在环境资源恶化和批判传统会计的基础上产生
2、的.第二次世界大战以后,全世界范围的科学技术革命迅速发展,资本主义发达国家进入了经济发展的“黄金时期“. 这一切促使西方国家把发展经济,发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上,自然资源长期处于被极度开采的状态.特男 q 是 20 世纪 70 年代以来.髓着人口的剧增,需求的增加,更进一步加剧了对自然资源的消耗,从而使能源紧张,自然灾害频繁发生.环境污染日趋严重.纵观全球社会经济所依赖的资源基础,生态环境已呈现资源入不敷出的境况.进入了“正在靠向未来借债而生活“ 的时代.这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础,制约了经济发展,而且使人类与自然,生态与经济出现了紧张局面.于是绿色会计便应运而
3、生.对绿色会计的研究始于 20 世纪 70 年代早期.以会计学月刊1971 年比蒙斯的“控制污染的社会成本转换研究“ 和 1973 年第 2 期马林的 “污染的会计问题“两篇文章为代表.为保护生态环境而研究生态环境的成本和价值,提供生态环境变化会计信息的绿色会计也越来越受到人们的关注.最为突出的是联合国国际会计和政府间专家工作组已在连续几次的会议上讨论过绿色会计问题,并建议各国研究相关的会计准则.从 90 年代起,在西方的会计理论界,有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究,形成了各种各样的绿色会计理论.其中英国邓迪大学的格瑞,威尔士大学的霍金森,加拿大审计署的罗宾斯坦等人最具代表
4、性.其核心是用会计来计量,反映和控制社会环境资源,目的在于改善整个社会的环境与资源问题.综观绿色会计的基本理论,大都围绕着自然资源的耗费应如何补偿这一主题.而且多数是在批判传统会计理论的基础上产生和发展的.人们把货币计价作为会计的本质特征,在此基础上,按权责发生制进行会计确认,按历史成本进行会计计量和按复式记帐实行会计记录,并将此确认为西方会计的三大基本支柱.这一归纳,经过历史的检验,已为会计界基本接受.然而,正是针对这一点,绿色会计的支持者进行了抨击,他们指出:会计(指现代会计)所描绘的图象是非常不完整的.它仅能确认那些能够计量,且能用价格计量以及用价格交换的东西.但本应明显作为基本要素之一
5、的环境却被忽视了.如果将这种会计作为行动与决策的基础.必将误入歧途.现代环境危机很大程度上要归结为会计图象与主要决策者之间这种狭隘的关系.绿色会计理论的支持者们还认为,由于价格计量方面存在着根拳错误,因而导致了现代会计的立场错误.他们说:在会计中我们反映了这样一个观念,一是财产所有者有权毁坏他们拥有的东西.我们反映的原则是,财产所有权不必受保管责任概念的束缚.二是只有存在财产权的事物才有价格.于是公共物(空气,海洋等)以及拥有的那些不能用价格反映的东西就不能成为会计图象的一部分.根据现代会计原理产生的会计公式,即从收入中减去成本计算利润的配比公式,仅包括了经济成本.而不计算社会成本,这不仅导致
6、了虚夸的税收,而且鼓励了以牺牲环境来取得当前利益的行为.绿色会计理论还认为,空气,水,土地以及臭氧层等,都是全世界所有国家以及他们子孙后代所共有的“特定财产“. 并且这些资源总是稀缺的,理应赋于一定价值并进行损耗补偿.依靠现代会计理论建立起来的会计实务,已不能适应当前社会的经济生活,必须建立新的会计模式,以适合环境改变的需要.二,我国实施绿色会计的必要性从我国目前情况来看:一则人口基数大,人均可供利用的自然资源较少,充分有效利用有限的资源是我们义不容辞的责任.二则我国存在着两个很大的不平衡:经济上,东富西穷 ;资源上,东乏西富.这在很大程度上表现了资源配置与利用的不均衡问题.三则沙漠化严重,乱
7、砍乱伐导致了水土流失,滑坡,黄河断流.四则长江中上游,淮河流域造纸工业对水资源污染十分严重等.五则野生动植物破坏严重.六则森林资源承受的压力加重.总之,生态环境的变异已向我们敲响了警钟,也证明了在我国实行绿色会计的必要性.1.实施绿色会计是健全我国财务信息系统的需要.我国传统会计它强调对企业硬资产进行核算,而事实上,在我国企业还存在或多或少的软资产.环境资源是经济学意义上的稀缺资源,而它的稀缺性,使企业必须付出一定代价才能获得对它的使用权,所以环境资源也是经济学意义上的经济物品,会计对它的价值理应进行核算.而在长期的传统会计体制下,由于会计信息对经济行为的影响,从而导致会计信息将影响企业,政府
8、,工会,投资者和债权人的决策行为,影响的决策行为将反过来又会损害其他相关方面的利益.由此会计信息对我国企业来说是非常重要的.绿色会计是一种核算企业社会资源成本的手段,它根据会计要求对企业拥有的环境(自然)资源进行适当的货币计量和重要性判断,并采用适当的会计方法记录企业因经济活动而对环境资源的消耗情况,是提供因不同程度的耗用(包括破坏性耗用)而需以资产形式追加补偿的财务信息,健全了我国财务信息系统.2.实施绿色会计是加强我国会计核算,增强监督理念的需要.把环境问题与会计理论结合起来研究,既是现代环境危机所迫,也是会计信息与决策者之间关系狭隘而造成的沟通失误所迫,同时还是我国会计学界应解决的问题.
9、它已不单纯是会计问题,更多意义上的是一种社会问题.绿色会计强调企业对环境资源保护的责任,使我国企业站在社会的角度上,在追求自身利益最大化的同时,承担起保护环境资源,合理开发和配置资源的责任,发挥会计核算,监督的职能.如果忽视绿色会计,就会使企业在出示财务报告时,无形中拒绝履行支付社会资源成本的义务,从而缺漏了对“环境资源负债 “的报告.从这个意义上讲 ,绿色会计是报告软负债的会计.这种负债是因企业对环境资源不同程度的耗用而需以转移或运用资产或放弃经济利益的形式的追加补偿.在我国企业中软资产也占有相当大的比例,但在过去的会计期间,会计并未计提或不能可靠计提,而企业必须现在承担起这种债务,它或是被
10、现时清偿,或是在未来“加倍加息“ 清偿,由此恶性循环最终导致我国企业经济资本的流出,忽视了环境的保护.3.发展绿色会计是健全我国会计核算系统的需要.发展绿色会计,就要支持,鼓励企业自觉,主动地披露自身的环境信息,这是绿色会计能否正确地,迅速地发展的关键.联合国国际会计和报告标准政府闯专家工作小组第 l5 次工作会(1998 年 2 月 l1日一 13 日)指出:披露环境成本(社会资源成本)和环境负债 (软负债)对于清晰反映或进一步解释报表项目是很重要的.在判断重要性时,不仅要考虑金额,而且要考虑项目性质.(环境)信息将帮助信息使用者判断企业未来现金流动性,时间及未来财务资源的承诺.而我国现行国
11、民经济的核算体系.注重经济产值的增长速度.忽略资源基础和环境条件,重在求产值,使得产值上升是以资源的大量消耗为代价取得的.这样便出现了经济发展中的资源空心化现象:一方面是国民生产总值的虚幻增加 .另一方面是自然资源的持久减少,生态的破坏和环境的恶化.即经济增长的同时伴随着日益严重的资源基础不断削弱,生态破坏,环境污.染.换言之,总产值的增加部分还抵不上原有资源的消耗部分.究其原因是自然资源产权模糊,资源无价论的错误影响等;追其责任是会计人员对其监督核算的忽略或不可靠.所以,在我国建立,健全符合现代社会发展需要的会计核算系统是十分重要的.作者单位:哈尔滨商业大学责任编辑:周庆海20O3 年 I|4J.I
