1、对存在现金折扣下存货入账价值偏差的分析交通财会2OO3 年第 l2 期(总第 197 期)对存在现金折扣下存货入账价值偏差的分析刊,征(南开大学会计学系,天津 30(071)关键词 现金折扣 ;存货; 入账价值;偏差分析摘要本文通过实例论述了对存在现金折扣下存货入账价值偏差,通过总价法和净价法两种不同方法的处理对比,提出了改进后的总价法与净价法下现金折扣的处理方法.中图分类号F231.4文献标识码B文章编号10059016(2003)121802新的企业会计制度中规定,“存货在取得时,应当按照实际成本入账“.企业会计准则存货中也规定“存货应以其成本人账 “.在通常的商品交易过程中,存货的实际成
2、本是指为购买存货而实际支付的各项付款金额之和(增值税除外).但是,在存在卖方赊销,卖方赊购的情况下,由于卖方提供了一定的现金折扣条件,买方在按照现行会计制度规定采用总价法处理现金折扣时,会产生存货的入账价值与企业会计制度或存货准则中有关存货应以实际成本入账的规定相偏离的矛盾.笔者试通过例子对产生的偏差进行分析.举例A 企业通过赊购的方式向 B 企业采购一批原材料,发票表明其价款为 600O0 元,增值税为 60OO017%=10200 元.买方给出的现金折扣条件为 2/10,n/30.I 总价法下企业对现金折扣的处理总计法是以企业在正常的情况下未能享受到现金折扣为前提的.企业采用总价法的会计处
3、理思想是:在通常情况下,企业不会在折扣期内还款,如果企业在折扣期内还款,享受的折扣视为企业的理财收入,以贷方形式扣减“财务费用“账户,因为提前还款给企业带来了资金成本的节约.总价法下的会计分录:1.采购时:借:物资采购应交税金一应交增值税(进项)【收稿日期】2OO30220?l8?6000o1020o贷:应付账款 702002.原材料入库时:借:原材料 6OOOO贷:物资采购 6OOOO3.折扣期内付款时:借:应付账款 70200贷:银行存款69OO0(6OOOOX(12%)+102oo)财务费用 12oo(6ooooX2%)4.折扣期过后付款:借:应付账款 70200贷:银行存款 70200
4、通过上述会计分录我们不难发现,在企业丧失折扣的情况下,企业原材料的入账价值等于其为购买原材料支付的实际付款成本,即 600O0元;但是在企业享有折扣的情况下,原材料的入账价值 600O0 元与企业实际为其支付的金额58800(60OO(12%)元(增值税除外)之间存在 1200 元的差异,于是就出现了原材料未能按其实际成本人账的差异,有悖于企业会计制度和企业会计准则存货中的有关规定.差异产生的原因是不是因为选择现金折扣处理方法不当造成的? 在现金折扣会计处理的另一种方法净价法下,是不是就会避免差异的产生呢?我们再分析净价法 .净价法下企业对现金折扣的处理与总价法相反,净价法是以买方在正常的情况
5、下可以享受到现金折扣为前提的.企业采用净.+一交通财会2OO3 年第 l2 期(总第 197 期)价法的会计处理思想是:在通常情况下,企业会在折扣期内还款而享有现金折扣的好处,因为折扣期外还款的资金成本太高.一旦企业无法在折扣期内还款,其本应享有的现金折扣作为理财损失,借记“财务费用 “账户,视同企业不能合理利用资金的代价.净价法下的会计分录:1.采购时:借:物资采购应交税金一应交增值税(进项)贷:应付账款2.原材料入库时:借:原材料贷:物资采购3.折扣期内付款时:借:应付账款贷:银行存款4.折扣期过后付款:借:应付账款财务费用贷:银行存款 70200观察净价法下的会计分录,我们发现了与总价法
6、下同样的问题,只不过这次问题出现在企业未能享受到现金折扣的条件下.在企业丧失折扣时,原材料的入账价值是 58800 元,而企业实际为其支付的金额确是 6OOOO(58800+1200)元(增值税除外),原材料不是以实际成本入账,两者之间出现了偏差.而在企业按其本意获得现金折扣时,原材料的入账价值和实际支付的不含税价款都是 58800 元,两者是一致的.既然总价法和净价法都不能消除存货入账价值和实际支付成本之间可能存在的差异,那么是否可以对这两种方法稍加改进以求得存货入账价值和实际支付成本之间的一致?答案是肯定的.改进后的总价法与净价法下现金折扣的处理改进后的总价法和净价法各自的适用前提不变,只
7、是在对待现金折扣的处理上略作调整,分别将取得的现金折扣(总价法下)和丧失的现金折扣(净价法下) 由原来记入“财务费用“账户变为对存货账户的追减或追加调整,从而达到存货的入账价值和其实际支付成本相一致的目的.对上例采用改进后的总价法和净价法做会计分录为:改进后的总价法采购时借:物资采购应交税金一应交增值税贷:应付账款原材料入库时借:原材料贷:物资采购折扣期内付款时借:应付账款贷:银行存款物资采购借:物资采购贷:原材料折扣期过后付款借:应付账款贷:银行存款改进后的净价法采购时借:物资采购应交税金一应交增值税贷:应付账款原材料入库时借:原材料贷:物资采购折扣期内付款时借:应付账款贷:银行存款折扣期过后付款借:应付账款物资采购贷:银行存款借:原材料贷:物资采购 1200.声,.声,.声.声,.声声(上接第 17 页) 意义上的单位为筹资而流出的现金,如偿还借款本息,债券本息等.为使报表使用者对报表的理解更加准确,应在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金“ 栏目下再单独列示一栏:“ 其中:捐赠所支付的现金.“以便使报表使用者一目了然 ,不致产生错解和混淆.口?l9?ll 口
