1、从会计基本假定看公允价值山东省农业管理干部学院 2006 住第 22 卷第 4 期从会计基本假定看公允价值兰孝全(青岛市住房公积金管理中心,山东青岛 266200)中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:10087540(2006)04 00780121 世纪意味着网络社会,知识经济和创新思维的汇总,会计基本假定在继承传统内涵的同时其自身内部也正孕育着场呼之欲出的以适应新千年环境变化为宗旨的重大变革.在会计上我们将那些来自特定的市场经济环境(也包括政治社会等因素)对会计系统的运行和发展具有制约和约束作用的基本前提,称为会计基本假定.在国内外经济瞬息万变的今天,我国的会计量度单位假定的第
2、二层含义“假定币值稳定不变或少量上下波动 ,但可以相互抵消,忽略不计“已经失去了其赖以生存的基础 .历史成本原则的应用,会计的各种跨期处理的方法的实施以不能够真实的反映经济的真实面目,由于不同期间的币值不一致跨期处理就不准确了.货币量度单位假设使得财务会计系统只能反映可以用货币计量的经济活动,而对于现今社会非常关注的知识资本,人力资本的量度却无能为力,这将导致会计报表信息存在严重不足,严重影响着市场经济的健康稳定发展.传统的会计假定只是涉及到计量的量度,即是以货币为主要的计量单位,随着经济的不断发展我们有必要重新审视会计假定,需对其进行更全面的概括,我们不能只是停留在对历史成本的考虑上,在科学
3、技术飞速发展的大背景下我们提出了公允价值.所谓公允价管是熟悉情况并自愿的双方,在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额“,作为一种价格的公允价值,它为现金流量和利率在现值计量的过程中提供了一个意义明晰的目标.公允价值考虑了资产或负债对未来现金流量的影响,资产的公允价值等于其未来产生的现金流量的现值,从而在理论上反映了市场对资产或负债的风险和收益的评价,而这一点正是现今企业发展所必须注意的,要充分考虑一个企业的风险价值和投资收益,通过引进公允价值就可以正确的解决这一难题.从会计实物的角度看收入和成本,费用在计量的单位方面是配比的,都是采用货币计量单位:但是在计量的属性方面却不配比 ,收入是
4、按现行市价计量,成本,费用却是按历史成本计价,从上面可以看出,为了使得会计核算符合配比原则就有必要在会计核算中推行公允价值计量.公允价值能为企业管理人员,债权人,投资者的经营,决策提供更有力的支持.如果严格坚持用货币计量,从会计属性的角度是坚持用历史成本描绘则在初始计量后除摊销,分配外在后续期间不考虑持有资产价格的变化即不会形成未实现的盈亏,也无法量度但是引入公允价值后就大大不同了,它是抛开前一次的计量结果重新开始计量就必然产生未实现的盈亏,可以间接的为企业的管理层和作者简介:兰孝全,青岛市住房公积金管理中心.?78?决策层提供潜在的信息,便于规划企业的投资和量度无形资本对企业的贡献率.公允价
5、值能避免“虚利实分 “的现象.现行企业计算收益的收入是按现行市价计量的,而计算收益的成本,费用,则是按历史成本计量的.很明显,这两者之间的差额(收益)由两部分构成.一部分是劳动者创造的纯利润,另一部分则是由经济因素影响形成的价格差.但现行的利润分配制度对这两者却不加区分,从而出现收益超分配.如企业计算收益的成本,费用是按公允价值计量,则就可以避免“虚利实分 “,现实操作中的虚利实分现象使得许多企业都面临着无法弥补的资金空洞造成其虚报利润,对当局政府所做的决策造成不利的影响,为了能够解决这一问题把公允价值列入会计假设之一是有一定的必然性的.金融创新是近年来非常热的问题之一,金融衍生工具如:期货“
6、(Futures),“期权“(Options),“远期合约“(Forwards 烫ontracts),“互换“(Swaps)的应用对会计假设提出来新的要求如何适应这一崭新的挑战呢?金融领域的创新势必影响到会计报表的填制,引入公允价值可以解决衍生金融工具中有些金融工具只产生合约的权利或义务,而交易和事项尚未发生,但在会计上也要求对其进行确认,计量的这一难题.而公允价值在任何时候都可以按对金融工具产生的权利,义务进行计量,反映,并向信息使用者提供信息.这也适应了新经济形式下的金融创新.世界上的任何事物都是一分为二的,当然公允价值也不例外.公允价值通常需要合理的估计较难可靠的计量,而且公允价值需要找
7、到能可靠计量且可具体把握的计量属性作为他的代表,当然公允价值对企业的会计要素进行列示,不可避免地带有近似性质.应该看到的是,用公允价值对金融衍生工具等事项的计量,并不能完全解决历史成本计量模式下存在的种种问题.它对企业的财务状况和经营成果也只可以作近似的,模糊的反映.这就将存在许多的随意性和主观性在其中,加大了打击会计作假的难度.若资产和负债都能按公允价值计量,则财务报表将能反映一个企业现在和未来的价值,不局限于反映成本,解决经济学家和会计学家在计量企业资产和净资产上的长期分歧.当然我们只是从计量属性的角度来思考有关会计假定的完善和补充是很有必要的,我们强调公允价值的必要性并不是否定了国际公认的会计四个基本假设,而恰恰是对他们的进一步发展和深化,因为事物是不断变化发展的,我们只有不断的对其补充和改进才能真正的做到实事求是,不断的提高自己的业务水平.编辑:陈磊
