1、会计学原理第五章_经济业务分析:筹资与财务成果主讲: 刘灵芝重点:1、筹资和财务成果核算的中常用账户及其应用;2、筹资和财务成果核算中的主要经济业务的账务处理难点1、 “本年利润”账户的应用;2、利润的形成和分配的核算资本来源:权益资本、债务资本第一节 筹资业务账户设置与应用一、筹资业务核算应设置的主要账户涉及账户:实收资本、固定资产、无形资产、短期借款、长期借款、财务费用1、 “实收资本”账户 (所有者权益类)核算企业实际收到的投资者投入的各项资产。借方贷方收到投资投资人撤回投资(一般在企业解散时才核算)投资人投入企业的资本总额按投资主体进行明细核算:国家投资、法人资本、个人投资、外商投资。
2、实收资本2、 “固定资产” 账户(资产类)核算固定资产的增加、减少及结存情况借方 “固定资产” 贷方增加固定资产的原值 减少固定资产的原值余额:现有固定资产的原值3、 “无形资产” 账户(资产类账户)用于核算无形资产增加减少和结存的价值借方 无形资产 贷方取得无形资产 分期摊销的数额的实际成本 转让时结转的成本尚未摊销的无形资产价值4、 “短期借款” 账户(负债类账户)核算短期借款的借入及偿还情况借方 短期借款 贷方 偿还的借款数额 取得的借款数额尚未归还的借款5、 “长期借款” 账户(负债类账户)核算长期借款的取得、计息及归还情况借方 长期借款 贷方偿还的借款本息 取得的长期借款 计提的长期
3、借款利息尚未偿还的借款本息6、 “财务费用” 账户(损益类)核算财务费用的 发生和结转情况借方 财务费用 贷方1)发生的利息支出 2)支付金融机构的 期末结转“本年利润” 手续费 账户的数额 二、筹资业务核算的账务处理(一)投资者投入资本的核算例1、企业收到光明公司投资18 万元。借:银行存款 180000贷:实收资本 180000二、筹资业务核算的账务处理例 2、公司收到乙企业投入的龙床一台,该设备价值 300000 元。借:固定资产 300000贷:实收资本 300000例 3、企业收到大发公司投入的土地使用权,经评估,该土地所有权价值20 万元。借:无形资产 200000贷:实收资本 2
4、00000(二)债权人借入资本的核算例 4、企业向银行临时借入15 万元,期限 3 个月,年利率12%,到期一次还本付息,所借款项存入银行。借:银行存款 150000贷:短期借款 150000例 5、按月预提上述借款利息。借:财务费用 1500贷:预提费用 1500(每月做一次,共三次)例 6、上述借款到期,企业用银行存款偿还本息。借:短期借款 150000预提费用 4500贷:银行存款 154500例 7、企业为构建一条新的生产线,向银行借入 300000 元,期限 4 年。借:长期借款 300000贷 :银行存款 300000主要内容:一、利润形成二、利润分配第二节 财务成果的核算一、利润
5、形成的核算(一)利润的构成 利润是指企业在一定时期全部经营活动所取得的成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。一、利润形成的核算(一)利润的构成 利润是指企业在一定时期全部经营活动所取得的成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。在我国会计实务中,通常将利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。计算方法:营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税其中:营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 (二)
6、利润核算应设置的账户涉及账户:本年利润、营业外收入、营业外支出、所得税1、 “本年利润”账户(所有者权益类)主要用来核算企业在本年度实现的利润(或亏损)总额。借方 “本年利润” 贷方(1)主营业务成本 (1)主营业务收入(2)营业税金及附加 (2)其他业务收入(3)销售费用 (3)投资收益(4)其他业务成本 (4)营业外收入(5)管理费用(6)财务费用(7)营业外支出(8)所得税余额:本期发生的亏损 余额:本期实现的利润年度终了,该账户无论是借方余额还是贷方余额,都应当全部转入“利润分配”账户,年度决算后,账户就无余额。2、 “营业外收入”账户(损益收入类)主要用来核算企业发生的,与企业生产经
7、营无直接关系的各项收入。该账户结构:借方 营业外收入 贷方转入“本年利润” 发生的营业外账户的数额 收入数额期末无余额3、 “营业外支出”账户(损益支出类)主要用来核算企业发生的,与企业生产经营无直接关系的各项支出。该账户的结构:借方 营业外支出 贷方发生的营业外 转入“本年利润”支出的数额 账户的数额期末无余额4、 “所得税”账户(损益支出类)主要用来核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。该账户的结构:借方 所得税 贷方按规定计算出来 转入“本年利润”的所得税数额 账户的所得税数额期末无余额1、结转当期损益业务例1:期末将“主营业务收入”150 万元、 “营业外收入”10 万元结转到“本
8、年利润”账户。借:主营业务收入 1500000营业外收入 100000贷:本年利润 1600000(三)利润核算的帐务处理例 2:期末将“主营业务成本”120 万元、 “营业税金及附加”8 万元、“营业外支出”2 万元、 “管理费用”4 万元、 “销售费用”3 万元、 “财务费用”3 万元结转到“本年利润”账户。借:本年利润 1400000贷:主营业务成本 1200000营业税金及附加 80000营业外支出 20000管理费用 40000销售费用 30000财务费用 300002、计算应交纳所得税的业务例 3:以例 3、例 4 为依据计算应交纳的所得税(所得税按 25%计算) 。首先应计算所得
9、税前利润=1600000-1400000=200000(元)其次计算应交纳的所得税=20000025%=50000(元)借:所得税 50000贷:应交税金 500003、发生实际缴纳所得税的业务例 4:以银行存款 50000 元缴纳本期的所得税。借:应交税金应交所得税 50000贷:银行存款 500004、发生结转所得税的业务例 5:将本期的“所得税”50000 元结转到“本年利润”账户。借:本年利润 50000贷:所得税 500005、年度终了,发生将本期的税后利润,结转到“利润分配”账户的业务。例 6:接上例,年终,将本期的税后利润结转到“利润分配”账户。税后利润=200000-50000
10、=150000(元)借:本年利润 150000贷:利润分配未分配利润 1500001、弥补以前年度亏损2、提取盈余公积:提取法定盈余公积提取任意盈余公积3、向投资者分配利润二、利润分配的核算(一)利润分配的顺序(二)利润分配核算应设置的账户涉及账户:利润分配、盈余公积、应付利润(股利)1、 “利润分配”账户(所有者权益类)用来核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。该账户的结构:借方 “利润分配” 贷方(1)按规定比例提取 年终由“本年利润”的各项企业留利 账户转入的数额(2)分配投资者的利润数额余额:表示已分配的利润数额“利润分配”明细账户:提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利未分配利润“利润分配”账户余额平时在借方。年度终了,该账户除“未分配利润”明细账户外,其他明细账户应无余额。年末“未分配利润”明细账有余额贷方余额表示:累计未分配的利润借方余额表示:累计未弥补的 亏损2、 “盈余公积”账户(所有者权益类)核算利润分配时从净利润中提取的盈余公积数额。借方贷方盈余公积提取时把盈余公积用于特定用途时(补亏、转赠资本)明细账:法定盈余公积、任意盈余公积余额:表示结存的盈余公积数额