1、基层工会会计实务摘要2014年5月19日湖里区经审培训讲稿市总工会经审办 宋天祝1999年之前，工会执行全国总工会工会会计制度。2010年1月1日起执行财政部工会会计制度。工会会计科目1、拨缴经费收入与应付上级经费（1）拨缴经费收入核算留在本级工会的部分（基层工会为2%的60%）。（2）应付上级经费核算应上缴地方工会的经费（基层工会为2%的40%）。采用税务代收工会经费的账务处理：2014年厦门实行税务代收工会经费（2%的40%部分），收到代收单据：借：应付上级经费贷：应付上级经费收到行政拨入本级经费（2%的60%部分）：借：银行存款 贷：拨缴经费收入备注：2014年8月1日起，地税代收的20
2、14年7月份的工会经费上缴比例下调为工资总额2%的30%。2、会费收入核算基层工会，按照职工基本工资百分零点五(千分五) 向工会会员收取的会费。会员缴纳的会费留在基层工会使用。收取会费，借：库存现金 贷：会费收入期末结转，借：会费收入 贷：结余3、行政补助收入核算工会取得的所在单位行政方面按照工会法和国家的有关规定给予工会的补助款项。包括工会收到行政拨付的劳动竞赛经费、工会开展活动的费用补助等。不包括行政方面按规定向工会拨缴的工会经费。根据拨款性质设置明细科目。收到款项，借：银行存款 贷；行政补助收入期末结转，借：行政补助收入 贷：结余4、上级补助收入核算本级工会收到的上级工会补助的款项。（收
3、到妇联、共青团、红十字会等单位拨款，应列其他收入）设置回拨补助、专项补助、超收补助、帮扶补助、送温暖补助、救灾补助、其他补助等二级明细科目。收到款项，借：银行存款 贷：上级补助收入期末结转，借：上级补助收入 贷：结余5、职工活动支出核算工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。设置职工教育费、文体活动费、宣传活动费、其他活动支出等二级明细科目：发生活动费支出，借：职工活动支出 贷：银行存款（现金）期末结账，借：结余 贷：职工活动支出 6、维权支出 核算工会直接用于维护职工权益的支出。设置劳动关系协调费、劳动保护费、法律援助费、法律援助费、困难职工帮扶费（平时慰问）、送温暖费（两
4、节慰问）、其他维权支出（例如上缴市总工会职工医疗互助保障费用）等二级明细科目。发生维权，借：维权支出贷：库存现金（银行存款）期末结转，借：结余贷：维权支出7、业务支出核算工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。设置培训费、会议费、外事费、专项业务费、其他业务支出等二级明细科目。发生业务支出，借：业务支出贷：库存现金（银行存款等）期末结转，借：结余贷：业务支出外事费：核算工会开展外事活动方面的费用。外事费的“外”指境外、国外。核算基层工会到境外（港、澳、台）、国外工会考察费用，接待境外（港、澳、台）、国外工会前来考察费用。有的基层工会本科目核算错误，有以下几种：一是外出办事费
5、用。把打的车费列入外事费。二是厂队挂购费用。把工厂与解放军连队军民共建费用列入外事费。三是赞助上级工会活动费用。把赞助上级工会举办的文体活动费列入外事费。四是接待台湾工会餐费列工会行政费-业务招待费，应列外事费。基层工会办公、差旅、小型维修等方面的费用，不执行全国总工会基层工会经费收支管理办法中有关基层工会办公、差旅等其他专项业务的支出，在业务支出科目核算的规定。执行财政部工会会计制度第504号科目行政支出，在行政支出-商品和服务支出科目列支。工会会计制度讲解第140页，在业务支出会计科目设置内容，专门强调：基层工会办公、差旅、小型维修等方面的费用在“行政支出”科目列支，因为这些费用属于行政管
6、理范畴。8、行政支出核算工会为行政管理、后勤保障等发生的各项日常支出。设置商品和服务支出明细科目。商品和服务支出核算：工会购买商品和服务的支出（不包括用于购置固定资产的支出）。包括：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、物业管理费、交通费（燃料费、保险费、修理费、其他交通费）、差旅费（住宿费、旅费、伙食补助费、杂费）、维修（护）费、租赁费、招待费（餐费、其他招待费）、专用材料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费等。发生行政支出，借：行政支出-商品和服务支出贷：库存现金（银行存款等）期末结转，借：结余贷：行政支出-商品和服务支出基层工会慰问住院职工的费用，列行政支出-对家庭和个
7、人的补助是错误的，应在维权支出科目核算。9、其他收入与其他支出（1）其他收入核算资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入等。（2）其他支出核算资产盘亏、固定资产处置净损失、捐赠支出等。根据需要在其他收入科目和其他支出科目下设置明细科目。（1）其他收入取得银行存款利息收入、接受捐赠，借：银行存款贷：其他收入盘盈库存物品，借：库存物品贷：其他收入期末结转，借：其他收入贷：结余 （2）其他支出 捐赠支出，借：其他支出 贷：银行存款（库存现金）盘亏库存物品，借：其他支出贷：库存物品期末结转，借：结余贷：其他支出10、库存物品核算工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资
8、产标准的工具、器具等。按库存物品的类别、品名设置明细账，并根据出入库单逐笔核算。购入、有偿调入，借：库存物品（实际支付价款）贷：银行存款（库存现金）无偿调拨、接受捐赠，借：库存物品（公允价或有关凭证注明的金额+相关费用：如运杂费） 贷：其他收入公允价：即评估价（市场价）。领用，借：职工活动支出（维权支出、行政支出等） 贷：库存物品盘盈，借：库存物品贷：其他收入按照其公允价值入账。盘亏，借：其他支出贷：库存物品数量不多，购入即用的，可以简化核算，购入时直接列支费用。11、固定资产、固定基金与资本性支出（1）固定资产科目核算工会拥有或控制的各项固定资产原值。（2）固定基金科目核算工会购入、调入、建
9、造、盘盈、接受捐赠固定资产所形成的基金，以及拆除、盘亏、毁损、捐出固定资产等原因减少的固定基金。（3）资本性支出科目核算工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的实际支出。期末结转后无余额。固定资产核算标准及分类：固定资产是指工会使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。（一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，为固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上的大批同类物资，按固定资产管理。）分类 ：包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。固定资产在取得时应当按照
10、其实际成本入账。购入、有偿调入的固定资产，以实际支付的买价、运输费、保险费、安装费、装卸费及相关税费等记账。借：资本性支出 贷：银行存款借：固定资产 贷：固定基金无偿调入、接受捐赠的固定资产，以其公允价值或者有关凭据注明的金额（加上相关费用）记账。借：固定资产 贷：固定基金（3）可以设置专门的辅助账对固定资产的原值、购入时间、预计使用年限、应计提折旧、固定资产净值等进行登记。辅助账规定采用直线法按预计使用期限计提折旧。计提折旧在账外处理（不做会计分录，因为工会会计没有累计折旧科目）。（4）固定资产备查簿。由工会使用保管的国有资产和非工会资产一律登记固定资产备查簿。不计入资本性支出有：房屋建筑物
11、日常维修支出（属于收益性支出，列行政支出-商品和服务支出-维修护费）；信息网络维护费支出（属于收益性支出，列行政支出-商品和服务支出-劳务费）；硒鼓是易耗品，应计入库存物品，不计入固定资产。达不到固定资产确认标准的支出。 12、投资、投资基金与投资收益（1）投资科目核算工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。按投资类别、投资单位等设置明细科目。（2）投资基金科目核算工会对外投资占用的基金。投资科目与投资基金科目是对应科目，两个科目的期末余额应当相等。（3）投资收益科目核算工会对外投资发生的损益。 取得投资，借：投资 贷：银行存款（以货币资金投
12、资）借：结余 贷：投资基金 投资持有期间，收到投资收益，借：银行存款 贷：投资收益收回投资，借：银行存款 贷：投资借：投资基金 贷：结余投资收益（取得收益）投资损失及投资的核销第一、投资出现损失，报经批准认定确实无法收回。 借：投资基金 贷：投资第二、已经核销的投资呆账，保留备查账簿，对投资失误者要追查责任。第三、已经核销的投资呆账，重新收回的，借：银行存款贷：其他收入。收回实物的，需重新进行评估，按公允价值入账。13、借出款与借入款（1）借出款核算工会因开展工作或发展工运事业而发生的借出款。按照债务、债权单位或个人分别设立二级明细科目。支付，借：借出款XXX贷：银行存款（库存现金）收回，借：
13、银行存款（库存现金） 贷：借出款XXX（2）借入款核算工会借入的，需要到期偿还，有偿使用的各种款项。按照债务、债权单位或个人分别设立二级明细科目核算。收取，借：银行存款（库存现金）贷：借入款XXXX返还，借：借入款XXXX 其他支出借款费用 贷：银行存款（库存现金）14、其他应收款与其他应付款（1）其他应收款核算工会发生除应收上下级经费以外的其他应收及暂付款项。如暂时借出的差旅费、备用金、应收的各种赔款、应向职工收取的各种垫付款项、保证金等。按照债务、债权单位或个人分别设立二级明细科目核算。支付，借：其他应收款XXX贷：银行存款（库存现金）收回，借：银行存款（库存现金） 贷：其他应收款XXX有
14、的基层工会将收入在其他应收款核算，应进行调账。A、本年度调账，借：其他应收款XXXX 贷：其他收入等B、跨年度调账，借：其他应收款XXXX 贷：结余（2）其他应付款核算工会发生除应付上下级经费之外的其他应付及暂存款项。按照债务、债权单位或个人分别设立二级明细科目核算。收取，借：银行存款（库存现金）贷：其他应付款XXXX返还，借：其他应付款XXXX 贷：银行存款（库存现金）15、代管经费核算党团组织及单位行政委托工会代管的、有指定用途的、不属于工会收入的经费，如代管的党费、团费、职工互助金等。按拨入代管经费的项目或单位设置明细账。收到代管经费，借：银行存款 贷：代管经费支付代管经费，借：代管经费
15、 贷：银行存款工会会计报表一、会计报表类型及格式资产负债表及附表往来款项明细表，收入支出表及附表经费收缴情况表。资产负债表，表格左边是资产，右边是负债+净资产。“结余”栏目数据是期末滚存经费结余数。资产负债表是反映时点数据，即余额。收入支出表在“本期结余” 栏目下面没有其他栏目。收入支出表是反映时期数据，即发生额。二、编报要求（1）编报时间资产负债表为月度、年度报表。收入支出表为月度、年度报表。经费收缴情况表为季度、年度报表。往来款项明细表为年度报表。（2）编报要求编制会计报表要做到数字准确、内容完整、报送及时。会计报表是根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制。会计报表必须经会计主
16、管人员和单位负责人审阅签章并加盖公章后上报。 收入支出表 工会02表编制单位： 年一月 单位：元 项 目 本月数 本年累计数一、收入401会费收入402拨缴经费收入403 40301 40302 40303 40304 40305 40306 40307上级补助收入 回拨补助 专项补助 超收补助 帮扶补助 送温暖补助 救灾补助 其他补助404政府补助收入405行政补助收入406事业收入407投资收益408其他收入 本期收入合计二、支出501职工活动支出 50101 职工教育费 50102 50103 文体活动费 宣传活动费 50104 其他活动支出502 50201 50202 50203 5
17、0204 50205 50206维权支出 劳动关系协调费 劳动保护费 法律援助费 困难职工帮扶费 送温暖费 其他维权支出503 50301 50302 50303 50304 50305业务支出 培训费 会议费 外事费 专项业务费 其他业务支出l；504 50401 50402 50403 50404行政支出 工资福利支出 商品和服务支出 对个人和家庭的补助 其他行政支出505 50501 50502 50503 50504 50505 50506 50507资本性支出 房屋建筑物购建 办公设备购置 专用设备购置 交通工具购置 大型修缮 信息网络购建 其他资本性支出506 50601 5060
18、2 50603 50604 50605 50606 50607补助下级支出 回拨补助 专项补助 超收补助 帮扶补助 送温暖补助 救灾补助 其他补助507事业支出508其他支出 本期支出合计三、本期结余工会主席： 财务负责人： 复核： 制表：一、收入支出表的编制方法 1编制年度收入支出表时，将表头中的“年一月”改为“年度”；并将“本月数”栏改为“本年数”栏，将“本年累计数”栏改为“上年数”栏。 2本表“本月数”栏内各项目一级科目是根据总账各科目借方或贷方结转结余的本月发生额填列；明细科目根据明细账各科目借方或贷方结转结余的本月发生额填列。年度收入支出表“本年数”栏内各项目一级科目，根据本年度总账
19、各科目借方或贷方本年累计发生额填列；明细科目根据明细账各科目借方或贷方本年累计发生额填列。 3本表中各项目一级科目和明细科目的“本年累计数”=上月收入支出表中的“本年累计数”+本月收入支出表中的“本月数”。 年度收入支出表“上年数”栏内各项目，根据上年度收入支出表“本年数”栏内各对应数字填列。 4本期结余为收入减支出的实际数。二、收入支出的结转方法 年度终了，编制年度会计报表前，工会必须进行年终结算，将收入、支会计科目账面余额结转至“结余”科目。结账后，各收入、支出类科目余零。 1、账结法（月末制作会计分录） 在账结法下，每月月末编制转账凭证，将在账上结计出的各收入、支出类账户的余额结转入“结
20、余”科目，各收入、支出类科目每月月末结转后均无余额。结转后，“结余”科目贷方余额反映历年滚存至本月的结余。 2、表结法（年末制作会计分录） 表结法，只有在年末时才将各收入、支出类科目全年累计余额结转入“结余”科目，各收入、支出科目年末结转后无余额。此时，资产负债表(月报)中的“331结余期末数”=“结余”总账科目本期末余额数+收入支出表(月报)中的本期结余。经费收缴情况表（收入支出表的附表） 经费收缴情况表 工会02表附表1编制单位： 年一季度 单位：元项目 应收经费拨缴经费 应付经费单位 应收上 级经费 应收下 级经费 收入 (本级) 应付上 级经费 应付下 级经费已付上级 经 费应付未付上
21、级 经 费比例金额比例金额比例金额比例金额比例金额 总计 工会主席： 财务负贡人： 复核： 制表： 经费收缴情况表的填表说明 1“应收上级经费”数应与账面“应收上级经费”中“应收上级转拨经费”和“应收建会筹备金”两个二级科目当年累计借方发生额之和相等。 2 “拨缴经费收入(本级)”数应与账面“拨缴经费收入”科目贷方余额一致。 3“应付上级经费”数应与账面“应付上级经费”科目当年累计贷方发生额一致。 4“已付上级经费”数应与账面“应付上级经费”科目当年累计借方发生额一致。 5“应付未付上级经费”数应与账面“应付上级经费”科目当年累计贷方余额一致。资产负债表（主表） 资产负债表 工会01表编制单位
22、： 年一月一日 单位：元 资产年初数期末数 负债与净资产年初数期末数 一、资产 二、负债 101库存现金20l应付工资(离退休费) 102银行存款202应付地方(部门)津贴补贴 11l零余额账户用款额度203应付其他个人收入 112财政应返还额度211借入款 121借出款221应付上级经费 131应收上级经费222应付下级经费 132应收下级经费225其他应付款 135其他应收款231代管经费 141 库存物品 负债合计 15l 投资 三、净资产类 161 在建工程 301 固定基金 162 固定资产 - 302 在建工程占用资金 311 投资基金 321 专用基金 322 后备金 331 结
23、余 净资产合计 资产总计 负债与净资产总计工会主席： 财务负责人： 复核： 制表一、资产负债表的编制方法 工会资产负债表是在期末登记完有关总账和明细账的基础上编制的。工会资产负债表的主体部分的各项目都列有“年初数”和“年末数”两个栏目，是一种比较资产负债表。以下分别说明各栏目的填列方法： (一)“年初数”的填列方法 工会资产负债表“年初数”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末数”栏内数字填列。对于资产负债表的月报和年报，期初数都应当按照上年年末余额填列。 (二)“期末数”的填列方法 期末数，是指某一会计期期末的数字，即中期期末或年末的数字，是根据本期期末总账各科目余额填列。“结余”项
24、目应该根据上期资产负债表“结余期末数，加上本期收入支出表“本期结余本月数”并加上本期以货币形式收回的投资，减去本期对外货币和库存物品投资，再减去本期提取的后备金后的余额填列。 年度资产负债表“年末数”栏内各项目，根据本年年末总账各科目余额填列。 往来款明细表（资产负债表的附表）往来款项明细表 工会01表附表1编制单位： 年一月一日 单位：元 资产类科目具体内容金额 负债类科目具体内容金额借出款借入款 (按明细项目列)(按明细项目列)应收上级经费应付上级经费 (按明细项目列) (按明细项目列)应收下级经费应付下级经费 (按明细项目列) (按明细项目列)其他应收款其他应付款 (按明细项目列) (按
25、明细项目列)代管经费 (按明细项目列)工会主席： 。 财务负责人： 复核： 制表： 一、往来款项明细表的编制方法往来款项明细表的填列是在年末清理结账后，根据债权类和债务类总账科目和所属的明细科目余额如实逐项填列，明细科目分列不细的或未按债权、债务对象设置明细科目的，应按单位、法人、自然人分别标明填列。 1总账科目“借出款”、“应收上级经费”、“应收下级经费”、“其他应收款”、“借人款”、“应付上解经费”、“应付下级经费”、“其他应付款”、“代管经费”按总账年末余额填列、与年末资产负债表相应科目一致。 2各个明细项目按年终各相应的明细账科目的余额填列，每一总账科目下属的明细各科目之和等于该总账科目金额。 3年终一定要对往来款项进行清理，转作收入，支出的要及时转入。15
