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1、 湖南大学硕士学位论文*企业集团税收筹划研究姓名：陈奇红申请学位级别：硕士专业：公共管理指导教师：刘建民20081018摘随 着我 国税收 制 度 的 不 断 改革和完 善 ， 企 业 已 被 推 向 了全 面 税收 约 束 下 的 市场 竞 争环 境。 越 来 越 多 的 企 业 正努力 通过合 法 的 途径寻 求低 税负 、高 效益 的 经 营理财 方 案， 与此 同 时 税收 筹划 也 成 为 企 业 财 务 管 理领 域 中 的 热门 话 题 。 作 为 纳 税主体 的 企 业 ， 正确 认识 税收 筹划 以 及 在 实 践 中 合 理运 用， 是 当 前亟待解决 和研 究的 重要理财

2、 课 题 。关 键词：企 业 集团 ； 税收 筹划 ； 成 本 效益 ； 风险 控制 ， ， 插 图 索 引本 人郑 重 声明：所呈 交 的论 文 是 本 人在 导 师的指 导 下独立 进行 研究 所取 得 的研 究 成果。除了 文 中 特 别 加 以 标 注 引用 的内容外， 本 论 文 不包含任何 其 他个 人或 集 体 已 经 发 表 或 撰 写 的成果作品 。对 本 文 的研 究 做 出重 要 贡献 的个 人和 集 体 ， 均 已 在 文 中 以 明确 方式 标 明。本 人完全意识到本 声明的法 律 后果由 本 人承 担。学 位 论 文 版权使 用 授 权书本 学 位 论 文 作者 完

3、全了 解 学 校有 关 保 留 、 使 用 学 位 论 文 的规 定， 同 意学 校保 留 并 向 国家 有 关 部 门 或 机 构送交 论 文 的复 印 件和 电 子 版， 允 许 论 文被 查 阅 和 借阅 。本 人授 权湖 南 大学 可以 将 本 学 位 论 文 的全部 或 部 分内容编入 有 关 数据 库进行 检索， 可以 采 用 影印 、 缩 印 或 扫 描 等 复 制手 段 保 存和 汇编本 学 位 论 文 。本 学 位 论 文 属 于年 解 密后适用 本 授 权书 。朐 谝 陨舷嘤娇 蚰 诖 颉 由于 企业 集 团 纳税 主体复 杂、 涉 足 多 项经 营业 务 、 现金流 量

4、大 ， 因 此 在 战略选择 、 兼 并 重 组、 经 营调整 等 方 面优 于 独立企业 ， 在 税 收筹 划方 面有 着单个 企业所无 可 比 拟 的 优 势 ， 新 的 税 收改革 也为企业 集 团 税 收筹 划提 供 了空 间。笔 者 认为， 企业 应 注 重 自身 管 理水平 、 理财方 式 的 提 高 。 税 收筹 划作 为财务管 理的 主要 内容之 一， 如果加以灵活 运用 ， 必 然 对 企业 集 团 的 资 金方 面乃 至整 体发展 提 供 帮 助 。 因 此 ， 结合 企业 集 团 自身 的 特点， 有针 对 性地研 究税 收筹 划的 理论 与方 法 ， 对 企业 的 生

5、存 和发展 有重 大 意义 。在 市 场经 济 体系中 ， 企业 作 为市 场经 济 主体的 地位 己 逐 步 确 立， 追 求 经 济 效益 最优 ， 竞 争能 力 最强 ， 企业 价值最 大 化 成为企业 发展 的 目标。 而依 法 纳税 则 是每个 企业 应 尽 的 义 务 ， 因 而， 以实现经 济 主体税 负 最小 化 为手段而实现利 益 最大化 的 税 收筹 划也就应 运而生 。 税 收筹 划是 成熟 市 场经 济 中 市 场主体行为自主的 体现， 是 纳税 人理性 的 战略 选择 。 它的 发展 状况反映了一 个 国家 的 市 场经 济 成熟 度，体现了该国国民 的 纳税 意识

6、和税 务 部门的 征 管 水平 。 目前 ， 税 收筹 划在 我 国不论是 理论 研 究还是 实务 操 作 都 刚 刚 起 步 ， 随 着市 场经 济 体制 改革 进 程的推 进 和全 球经 济 一体化 趋 势 的 加强 ， 税 收筹 划的 社会环 境 逐 步 形 成， 税 收筹 划作 为企业 一种理性 的 理财选择 已经 越来越受到 重 视。 但 实践过程中 存 在 着诸 多 有待解 决的 问题 。本 文意在 结合 企业 自身 经 营情况， 剖 析 税 收筹 划的 实际 案例 ， 展 现税 收筹 划过程中 存 在 的 问题 ， 提 出 初 步 解 决对 策 。本 选题 研 究的意义 在 于：

7、现途径 。企 业 集 团税 收筹 划 研究财 行为的 科 学 合 理化 ，最终 达 成 企 业经 济 效 益 与 政 府税 收收入 的 协调 增长 ：税 收筹 划 职 能 。 国内 外 研究 现状回 优先股相 对 于 负 债 的 税 收优势削 弱 的 影响 ，结 论是这导致了 可赎 回 优先股市 场资；国外 关 联 企 业利用 贷款 、 并 购、 跨国利润转 移 等 手 段 规 避 股利税 收。 年 对 名 税 务 专 家 在解 决 企 业集 团税 收筹 划 问题 时 研究 了 至 年银 行企 业集 团跨州 经 营和非 跨州 经 营的 两 个时 期州 所 得税 纳 税 情况 ，发 现跨州 经

8、营的 银行利用 州与 州 的 差异 削 减 自 己的 纳 税 义务 税 收具 有鲜明 的 本 土化 特色 ，即 使 在国际税收协调 的 背 景 下 ，税 收主权 也 由于 是国家 主权 的 重 要 组 成 部 分 而 无 法完 全让 渡 ，因为税 收制 度和政 策必须 体现政 府对 本 国经 济 的 干 预 。 年英 国转 移 定 价 领域的 资 深 专 家 从转 移 价 格的 方 面来 进行税 收筹 划 ，他文 件准备 、 法律 程 序 、 应 对 税务 部 门 的技 巧 以 及相 关 的如 “资 本 金 薄 弱”等 众多问题该 定 义 在 我 国 税收 筹划 研 究领 域 中 起到 了奠

9、基的作 用。但限 于当 时的经济 体制 ，从事 理 论 研 究与实践运用的企 业 和个 人 少之 又 少。随 着我 国 市 场 经济 体制 的不 断健全，这 一 状 况 直 到 年 代末期才得 以 改观 。天津 财 经学 院博 士生导师 盖地 教授所 出 的系列 丛书，他将 纳 税申 报 、 税务 会 计、 税法、 税收 筹划 在 一 本 书中 系统 的得 到 了反映。值 得 注意 的是，他对 税收 筹划 的概 念有 独到 的见 地 ，他将 税收 筹划中 外 学 者 的观 点，提 出 了自己 对 税收 筹划 的定 义 。他认为 ： 税收 筹划 是指纳 税人为 了实现 利 益 最 大化，在 不

10、违 反法律 、 法规 胺 捌 渌 喙 胤 伞 的前提 下，对 尚 未 发 生或已经发 生的应 税行 为 进行 的各 种 巧 妙 安 排们。然 而 ，无论 是理 论 界，还是实际工 作 中 ，人 们对 企 业 集 团 税收 筹划 的概 念至今 未 形成共 识。目前 国 内 的研 究尚 处于初 级阶 段 ，且 较 多的集 中 在 企 业 集 团 税种 的筹划 研 究上 ，税收 筹划 方 法缺乏 理 论 深 度 ，企 业 集 团 税收 筹划 缺乏 实用性 。 目前 ，关 注此 论 题尤 其 是企 业集 团 税收 筹划 的人 员主 要 有 ：政府的税务 专 家，跨 国 集 团 公司 和少数 国 内 集

11、 团 公司 的财 务 部 门 ，财 经类 和管理 类 院校的教 授 。随“税收 筹划 是在 不 违 反现 行 税法的前 提 下，通 过 对 税法进行 精 细 比 较 后，对 纳 税支出最小 化和资 本 收 益 最大化综 合 方 案 的纳 税优 化选择 ，它 是涉 及法律 、 财 务、 经营 、 组 织 、 交 易等 方 面的综 合 经济 行 为 。”唐 腾 祥、 唐 向 等 提 出 在 法律 允 许 的范围内通 过 对 经营 、 投 资 、 理 财 等 活 动 的事 先 安 排和策 划 取得 “节 税”收 益 的构 想。但是其 内容主 要 是介 绍 国 外的企 业集 团 税收 筹划 实践，较

12、少的涉 及国 内企 业的税收 筹划 。刘 蓉 则 将 企 业 集 团 税收 置 于公司 战略 管理 视 野 ，在 现 行 税法框 架 下，试图在公司 战略 管理 各 个 环 节 进行 税收 筹划 分析 研 究。税收 活 动产 生 影 响 作 用 的 企业内外 各 种条 件的 统 称。税收 筹划 在 相 当 大 程 度上 受税收 环 境制 约 。税收 法 律法 规 和 政 府 政 策 导向 是纳 税人理 财 的 重 要 外 部 条 件，它们实 际 上 给定 了 企业行为 活 动的 空间 。税收 筹划 只 能 在 法 律法 规 许 可的 范 围 内进行，超 越 法 规 之外 逃 避 税收 负担，则

13、 属 于 违法 行为 。有些 税收 行为 ，虽然 不 违法 ，但 与 国 家 立法 精神相 背 ，也是不 被 赞 同 的 。税收 筹划 在 考 虑 企业税收 利 益 时，必税收 筹划 是 一个 整 体 性 的 行为 ， 是 指 对 纳税人而 言税收 筹划 的 最 根 本 目 的 是税后 财 务 利 益 最 大 化， 即企 业 价 值最 大 化， 而 不仅 仅 是 少纳税金 。一方面 指 税收筹划 不能 只注 重 于 某 一个 纳税环 节中个 别 税种 的 税负高低， 而 要着 眼于 整 体 税负的 轻 重 ； 另一方面 指 总 体 税负的 轻 重 并不是 选择 纳税方案的 最 重 要依 据，

14、应衡 量“节税”、与 “增 税” 的 综 合 效果， 在企 业 面临 多种 纳税选择 时 ， 应当选择 总 体 收益 最多， 但 纳税并非最 少的 一种 方案。这是 因为纳税人税务 计 划 只是财 务 管 理 计 划 的一部 分 ， 税收 筹划 的 目 标 必 须服 从 纳税人财 务 计 划 、企 业 计 划 这些 整 体 目 标 。一种 税少了 ， 另一种 税可能 要多纳， 整 体 税负不一定会降 低； 整 体 纳税支 出 最 小 化的方案不一定是 使纳税人税后 财 务 利 益 最 大 化的 方案。从 企 业 集团 税收 筹划 的 定 义 可 以概 括 出 ， 企 业 集团 税收 筹划 具

15、有 以下 几个特运用 的 手段 是 符 合现 行 法 律 规 范 ， 与 现 行 税收 法 律 、 法 规 不 冲 突 ， 而不 采 取隐瞒、欺骗等违 法 手段 。 另 一方 面 表 现 在 税收 执法 机 关 无法 阻止 ， 因 为 税收 筹划 根 本 上是 利 用 税法 的 立 法 导向 和 税法 的 不 完 善 ， 政 府只 能 采 取有 效 措 施， 健 全 和 完 善 有关 的 税收 法 律 、 法 规 ， 堵塞 纳 税人再 次 利 用 税法 的 疏 漏 得到相 关 收 益 。政 策 措 施都 是 依 据一定 时 期的国家政 策 需 要制 定 的 ， 它实 际上给 定 了 纳 税人的

16、 行的 是 税 后 财 务 利 益 最 大 化，即企业集 团 价值 最 大 化。 一方 面 指税 收 筹 划不 能 只注重于某一个纳税 环 节 中 个别 税 种的 税 负高 低，而 要 着 眼 于整 体税 负的 轻 重； 另 一方 面 指总体税 负的 轻 重并不 是 选择 纳税 方 案的 最 重要 依 据 ，应衡 量“节 税 ”、 与 “增税 ”的综 合 效果 。 这 是 因为 整 体纳税 支出 最 小化的 方 案不 一定 是 使纳税 人 税 后 财 务利 益 最 大 化的 方 案： 税 收 筹 划不 仅 要 考 虑 纳税 人 现 在 的 财 务 利 益 ，还 要 考 虑 纳税 人未 来 的

17、财 务 利 益 ； 不仅 要 考 虑 纳税 入 所 得 增 加 ，还 要 考 虑 纳税 人 的 资 本 增 值 ： 不仅要 考 虑 纳税 人 的 税 后 财 务 利 益 最 大 化，而 且 还 要 尽 量使纳税 人 因此 承 担 的 各 种风险 ，如 税 制 变化风 险 、 市 场 风 险 、 利 率 风 险 、 信 贷风 险 、 汇 率 风 险 、 通货 膨胀 风险 等降 到 最 低。 总之 ，税 收 筹 划只有 从企业集 团 财 务 管理 计 划这 一整 体利 益 出 发，趋利 避害 、 综 合 决 策 才 能 真正 达 到 目 的。 们税 收 筹 划原 理 分 为 税 基筹 划原 理 、

18、 税 率 筹 划原 理 和 税 额筹 划原 理 。时，该货 物的采购 情况分 别索 取税 率 为 、 专 用 发票 和 不索 取专 用 发票 ，含 税 购 进 额分 别 为 、 ，城 建 税 和 教 育费 附 加 两 项 按 计 算 ，企业所得 税 为 莶 豢 悸 遣 晒悍延 枚 运 盟 暗挠 跋。 运 用 计 算 现 金流 量的 公 式可 得 ：现 金净流 量纸鹆 魅攵 钜幌 纸鹆 鞒 龆含 税 销 售 额一肮航 应纳增 值 税 沙 墙 应纳教 育费 附 加 伤盟 不能 索 取 专 用 发票 情况下 的 现 金净流 量为 ：增 值率 一 所以 ， 根据 两 种纳税 人应纳税 额无差 别平 衡

19、 点 的原 理： 般纳税 人应纳税 额 企业 集团 税 收 筹划 的 制约 因 素企业 集 团 税收 筹 划 风 险的评 价与控 制根 据税收 筹 划 风 险的形 成 原因不同 ， 可以将其分 为 两大 类， 即 经 营 过 程 中的图 公 司 组 织 结 构 图表 各 公 司 以 及 经营 范围表经营 范 围生 铁 、钢坯 、钢材 、焦 炭 及 副 产 品 生 产 、销售 ； 冶 金 机 械 、设 备 制 造、销售 ： 冶 金 技 术 咨 询无 缝 钢管的生 产 、销售电 子 信 息产 品 、计 算 机 软件 开 发 、生 产 、销售 和相 关的技 术 服 务对 成员 单 位办 理 财 务

20、和融 资 顾问 ， 信 用 鉴 证 及 相 关的咨 询、代 理 业务生 产 和 销 售 热 轧 超 薄 带钢 卷 、冷 轧 板 卷 、镀 锌 板 及相关 产 品薄 板 深 加 工 和 钢 材零 售进口 材料设 备采购 与 出 口 销 售 代 理自 营和 代 理 各 类 商 品 及技 术 的进出 口 业务 经营进料加 工 和 “三来 一 补 ” 业 咎 峁 扑 慊 际醴 瘢 粲 诜 褚捣 冻 耄 视 玫 挠 R 邓八 盎 舅 奥 饰 ；得 都应当 依法缴 纳企 业所 得 税。 企 业集团在境 内 的收 入按 的税率 缴 纳企 业 税制 改革 对 宰宰企 业集 团税收筹 划影 响消 费型 增值 税

21、 与以往实 行 的 生产 型 增值 税 比 较 ：消 费型 增值 税税人 生产 销 售 文 件规 定 的行业所生产产品年 销 售 额 占全 部 销 售 额 以每 年 减少 的增 值税 及 附 加残 值收 入 号 、财税 号 文件 规 定 以 外 行业的增 值税 一 般 纳税 人，或者 部 分 企业生产的摊 比 例 ，将总机 构统 一 计 算全 部 应 纳税 所得 额 的分 配给 各分 支机 构，再 分 别按 各分 支机 构所在 地 的适 用 税 率计 算预缴 应 纳税 额 。 年 度终 了 后，总机 构负责进行企业所得 税 的年 度汇 算清 缴 ，按 总机 构适 用 税 率 统 一 计 算企业

22、的年 度应 纳所得税 额 ，抵 减总机 构、分 支机 构当 年 己 就 地 分 期 预缴 的企业所得 税 款后 ，多 退少 补税 款。额 的在 税 前 扣 除 ，并 且 扣 除 额 不 得 超过当 年 销 售收 入 的得 税 法的规 定 ，企业税 负明 显 增 加。 因为 钢铁 企业往往销 售收入 巨大 ，业务 招 待费 税 前 扣 除指标 按 原 税 法规 定 一 般 用 不 完 ，而 按 新税 法双 标 准 计 算，最多 只 允 许按 发 生额 的在 税 前 扣 除，进 行纳税 调 整 ，意 味 着 企业失 去 在 此项 税 前 扣除 上 的优势 。办 企业的方 法规 避企业所得 税 。

23、随 着 上 述 政 策 的取 消 ，这种 避税 方 法己 没有 政 策 依纳税 人身份 的确定 由 “在 中 国境 内 实行独 立经 济核算的企业或组 织”变 为 “在 中 国境内 具 有 法人资 格的企业或组 织”。 实施 法人税 制 后 ，内 外 资 企业统 一 实行总、分 机构汇 总纳税 。 根 据 这点 ，有 以 下 三种 筹 划 方 法：一 是，如 果企业集 团存在 有 跨 区经 营 的亏 损 子公司 ，可 以 通 过工 商变 更 ，注 销 该 子公司 的法人资 格，变 更 为 分 公司 ，与 总公司 一 起汇 总缴 纳所得 税 ，从而 可 以 用 分 公司 的亏 损 抵 减纳税 所

24、得 额 ，降 低所得 税 税 负； 二 是如 果母 公司 适 用 低所得 税 税 率 、跨 省 经 营 子公司 适 用 高 所得 税 税 率 的，建 议 将注 销 该 子公司 ，变 更 为 分 公司 ，与 总公司 一 起汇 总缴 纳所得税 ，适 用 低所得 税 率 ； 三是如 果母 公司 适 用 高 所得 税 税 率 、跨 省 经 营 分 公司 符 合条 件 能改 为 适 用 低所得 税 税 率 的子公司 的，建 议 注 销 该 分 公司 ，成 立具 有 法人资格的子公司 ，独 立缴 纳所得 税 ，享受 低所得 税 税 率 优惠 。元 。 由 此可 知 ，对企业所得 税 税 率 进 行税 收

25、筹 划 的空 间 是相 当 大 的。集 团下 属生产公司 生产产品 的特殊 性，对生产过程 中 环 境 保 护 、节 能节 水 以 及 安全 生产等提 出 比 较 高 的要 求 ，部 分 生产设 备原 来 可 以 勉 强 继 续 使 用 的，现 在 可 以利 用 此项 税 收 优惠 政 策 ，在 进 行生产设 备的更 新 的同 时 享受 此项 税 收 优惠 。 组织办 理高 新 技 术 企业认 定 ，通 过税 收 筹 划 享受 低税 率 优惠 政 策 。 新 税 法规 定 对国家 需要 重点 扶 持的高 新 技 术 企业给 予 的低优惠 税 率 ，并 且 扩 大 到 全 国范 围内 。资 产为 主成 立符 合 高 新 技 术 企业条 件 的子公司 、享受 高 新 技 术 企业低所得 税 税 率的优惠 政 策 。 集 团下 的子公司 尽公司 在 实施 新 企业所得 税 法前 已认 定 为高 新 技 术 企业，但 根 据 新 企业所得 税 税 法的相 关 规 定 ，享受 此低税 率 的高 新 技 术企业必须重新 办 理认 定 手续 。 目 前 灸 庑 鲁 闪 淖庸 尽公司 、尽公司 正 按 照咝 录 际 跗笠 等隙 芾 戆旆 贰 高 新 技 术 企业认 定 管 理工 作 指引 宰： 企业集团 实 施税收 筹划 的 可 行 性分析