1、 陕西科技大学硕士学位论文基于公司治理的我国上市公司内部控制研究姓名：彭荣福申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：马广奇20090501关 键词：上 市公司，内部 控制 ，公司治 理 ，会 计 信息， 瓵 ；本 人完 全 了 解 陕 西 科 技 大学有 关 保 留 、 使 用学位 论文 的规定，同 意 学校 保 留 或 向 国 家 有 关 部 门 或 机 构 送 交 论文 的复 印件 和 电子 版， 允许 论文 被 查阅 和 借阅 ；本 人授权陕 西 科 技 大学可以 将 本学位 论文 的全 部 或 部 分内 容 编 入 有 关 数 据 库 进行 检索 ， 可以 采 用影印、 缩 印或 其
2、他 复 制 手 段 保 存 论文 和 汇 编 本 学位 论文 。 苈 畚脑诮饷芎 笥袷卮斯 娑 选题 依据计控制 制 度规 范 基 本 规 范 孕 和 内部 会计控制 规 范 货币资 金 孕 。这 两 个独立性 管 理 规 章 的 出 台 ， 显示 出 我国相 关 部 门 对内部 控制 的 高 度重 视 。综 上 所 述 ， 无 论 是 国外 还 是 国内， 上 市公司会计信息 质量 问 题 已经 成为当 今 世 界各国都十 分关 注但 又未 能 得 到 有 效 解决的 一 个难题 。 显然现 有 的 内部 控制 制 度在其三 大 目标 方 面 ：为实现 经 营 的 效 果和 效 率、 财务报
3、 告的 可 靠 性 及 遵 守相 关 的 法 律 法 规 提供 合 理保证 ， 不仅 没 能 提供 “合 理 保证 踔 撩荒 芴 峁 盎 颈 。 如何 对其进 行改进 与完 善已经 成为国内外 理 论界和 实务界关 注的 焦 点。业中 得到 了 广泛 重视。它 认 为 ， 设 置 并 维 持 公司 的内部 控 制 系 统 应 当 成 为 管 理 当 局的重要 职责之一 。 而 且 它 还指出， 关 于 内部 控 制 系 统 有 效 性的信息， 对于 投 资 者更 好 地 评价 管 理 当 局的经营 业绩 和职责是 非 常 必要 的， 正 如 内部 的或 其他 未 经审计的财务信息的可靠性一 样
4、 必要 。 虽 然由于 其实施 成 本 、报 告 信息的非 相 关 性等 原 因 被撤 消 了 ， 但 它 更 加 强 调 了 管 理 当 局对于 内部 和 其他 未 经审计的财务信息设 置 并 维 持 有 效 的内部 控 制 系 统 的职责。 财务经理 人研 究 年 年 底， 委 员会 在 年 报告 的 基础 上， 结合 萨 班 斯 奥 克 斯 利法 案 的 相 关要 求， 发起 建立了一个 概 念 性 的 、适 当 的 风险 管 理 框架 的 计 划 ： 企 业风险管 理 整 体 框架 虺 艵 庖豢 蚣 苁 嵌阅 诓 靠 刂普 蹇 蚣 艿 男路 埂 框架 对 其 构成要 素 作 了进 一步
5、 的 深化 和拓展 ， 引 入 了风险 因 素 ， 演 变 成“八 要 素 的 内部控制 ”。基于 公司 治 理 的 我 国上市公司 内部控制 研 究得 了一些成果 。主要 表 现 在 政 府 对 相 关法 律 的 完善和学者对 这 一问 题 的 研 究。健 全 本 单位 内部会 计 监 督制 度， 并 且对 公司 内外部会 计 监 督做 出 了具体 的 规 定 。第 一次将建立健 全 内部控制 制 度列入 企 业管 理 当 局的 责 任 范 畴之 内， 对 我 国内 部控制 理 论和实践产生了巨 大 的 推 动 作 用 。李希 富 和李培 根 提出 ， 健 全 有 效的 内部控制 有 利于
6、保 护中 小股东 的 利益， 能 够解 决股权 高 度集 中 和所有 者缺 位 的 问 题 ；健 全 有 效的 内 部控制 有 利 于 所有 者和经 营 者权 力 的制 衡；健 全 有 效的 内 部控制 有 利 于 董事 会 有 效地 行使 控制 权 ；健 全 有 效的 内 部控制 有 利于 保 障 债 权 人、职 工、客 户 和供 应 商 等 利 益相 关者的 利 益。公司 治 理 结构是企 业内 部会计 控制 的 基本 环 境。公司 治 理 结构有 利 于 内 部控制 系统 的 健 全 ， 内 部控制 有 利 于 公司 治基 于 公司治 理 的 我国上 市公司内部 控制 研 究研 究方法、
7、思 路 与框 架 及创 新广国内 外上 市 公 司 治 理模式的比 较 分 析及 对我 国的启示合 我 国国情 的公 司 治 理模式的初 步构想。基 于 公司治 理 的 我国上 市公司内部 控制 研 究 公司治 理 理 论综述企业契约 的 不 完备性 是指 当不 同 类 型 的 财产所 有 者 作 为参 与人 组 成企业的 时候， 每个 参 与人 在 什 么 情 况下做 什 么 、 得到 什 么 并 没有 非 常 明 确的 说 明 。 由于 未来 环 境是不 确定 的 ， 企业契约 就会存 在 不 完备性 ； 因为在 不 确定 的 环 境中 ， 很 难在 签 订 企业契约 时预测 到 所 有
8、可 能 的 情 况， 因此 会导致企业契约 中 遗漏 一 些 条 款 ， 或 是对一 些 条 款 的 描 述 不完全。 当新 的 情 况出现 时， 企业契约 将 重 新 安排 谈 判 。 由于 公司治 理 分 配着公司的 非 人力 资 本 的 剩 余控制 权 ， 因此 它 可 以 有 效 地解 决 这 样 的 问 题 。剩 余控制 权 ， 即资 产使 用 权 如果 在 初 始 合约 中 没有 详 细 规定 的 话 ， 治 理 结 构将 决 定 其如经 理 人 员三 者 组 成 的 一种 组 织结 构 ， 三 者 之 间 形成 一种 制衡 关 系 。 内 部 控 制理 论综 述内 部 控 制的
9、发展经 历 了 以 下 几个阶段 ：基 于 公司治 理 的 我国上 市公司内部 控制 研 究性 目标 这 三类 既相 互独 立又 相 互联 系的 目标 。基 于 公司治 理 的 我国上 市公司内部 控制 研 究 公司治 理 与 内部 控制 关 系的 主要观 点这种观 点 将 两者 混合在 一 起， 不 加 区 别 地 相互串用 。如 有 的 将 股 东对 经 营 者 的 约 束和激 励也 归为内部 控制 ， 他 们认为内部 控制 是股 东、 经 营 者 、 管 理 者 和员工 之 间的 博弈机 制 ；有 的 则 认为， 内部 控制 制 度 是法 人 治 理 结 构 的 重要组成 部 分 。从而
10、将 内部 控制 与公司治 理 这两个概 念混用 。这种观 点 则 将 两者 完全 分 分 裂 ， 将 两者 视 作 无 关 联的 因素， 在 公司治 理 结 构 或 内部控制 的 研 究 过程中都不 考 虑 对 方 的 存在 和影 响 。尤其在 研 究 内部 控制 时 只 考 虑 经 营 层面上 的 内部 控制 ， 而 不 关 注公司治 理 层面 上 的 内部 控制 ， 因而 ， 其范围 更 多 的 是放 在 对 企业一 般员工 和中层管 理 者 以 及 企业各 种物质资 源的 管 理 控制 ， 很 少把 高 层管 理 人 员的 控制 纳入整 个控制 系统 之 中。这种观 点 对 公司治 理
11、与 内部 控制 之 间的 关 系进 行了重新 定 位， 认为两者 之 间不 是单纯 的 内部 与 外部 、 主体与 环境 的 关 系， 而 是不 但 在 控制 主体、 控制 手段 、 适 用 对 象 上 有着许多 的 重合点 和交 叉性 ， 而且 存在 目标 上 的 衔接性 和内容 上 的 关 联性 ， 因此 两者 之 间是一 种嵌 合关 系；同 时 ， 两者 在 实 际 运 行中彼 此 也 存在 着很 强的 关 联性 ， 强调 内部 控制在 与公司治 理 的关 系上 不 是完全 被 动地 受 其影 响 和制 约 ， 而是两者 互相影 。二 者的 形 成 机制都 与 代 理 委 托 有 关 。
12、 但是 ， 这 两种 委 托 代 理 的 层 次是 不 同 的 ， 公司治 理 是 基 于 所有 者与 管理 者之 间 的 委 托 代 理 关 系而产生 的 ； 而内部控 制则 是 基 于 管理 当局 与 其下属 高 级 管理 人 员 之 间 、 高 级 管理 人 员 与 低 阶层 管理 人 员 、 管理 人 员 与 一般 员 工之 间 的 委 托 代 理 关 系而产生 的 ， 主 要是 防 止 下级 管理 人 员 和 工 人 在生 产经 营 过 程中作出有 损于 企 业 利 益 或无效 率的 行 为 ， 以 保 障 企 业 目 标 的 实 现 。监督 和 制 衡 机 制 ，以 实 现 各 利
13、益相 关 者之间 权 责 利的 对 等。客 户 、供 应商 、企 业所在 社 区等利益相 关 者，会 计 信 息 都 是 其 参 与 公司治 理 的 有 效工 具 。而 健 全 有 效的 内部 控制 可 以 规 范会 计 行为 ，保 证会 计 资 料 真实 、完 整 。 毫无 疑问，高 质量的 会 计 信 息 有 助于 完 善经理 层 的激 励 机 制 ，抑制 “内部 人控制 ，有 助于 资 本 市场对 公司的 监控，帮 助公众 了解 公司的 组 织 结 构和 经营活 动 。 因 此 ，有 效的 内部 控制 有 利于保 障各 利益相 关 者的 利益。公司治 理 具 有 权 利配置功能、激 励
14、约束 功能和 协 调 功能，可 以 解 决 委 托 人 与 代理 人之间 的 道 德 风险 和 逆 向选 择 问题 ，可 以 规 范和 约束 代理 人 的 行为 和 克 服 代理 人 的 机 会 主义倾 向，可 以 激 励 和 约束 董 事 会 和 高 级 管 理 阶 层 的 行为 ，从而 影响 内部 控制 的 效率 。综 上 所述 ，内部 控制 机 制 与 内部 治 理 结 构之间 是 相 辅相 成 、相 互促 进的 关 系 ，二 者具 有 高 度 的 相 关 性。 一 个健 全 的 内部 控制 机 制 实 际 上 是 公司内部 治 理 健 全 的 体现 。 反 过基 于 公司治 理 的 我
15、国上 市公司内部 控制 研 究 我国 上 市公 司 内 部 控 制现 状 户 提 高 经 营 的 效 率和 效 果 目标 是企业董 事会 及 高 级管 理 层 所 追求的目标 。 经 营 性目标国 有 企业集体 企业私 营 企业外 资 企业合 计 上 市 公 司基 本 上 是原 国 有 企业经 过 股份 制 改 造 而来的 ， 大 部 分都 是国 有 控 股公 司， 上 表说 明 我 国 上 市 公 司的 内 部 控 制 对 提高经 营 的 效 果和 效 率的 效 果不 容 乐 观 。国有 企业集体 企业私 营企业外 资 企业合 计 】 甇本 来 可以 得 到 的 资 源 或机 会， 增加 相
16、 应的 成 本 ， 从 长 远 的 发 展战 略来 看， 这 是 得 不尝 试 耙 还 啥 来 现 象 相 当普 遍 ， 国 有股 处 于绝 对 的控 股 地 位 夜 鲜泄 竟扇 峁 雇 臣 票韐一 】 国有 股产 权 不 清 晰 的 直 接 后 果是 ， 由 国有 企业 改制 而 来 的 上 市公司的 各级 管 理 人员，无 论 是 国有 股还 是 国有 法 人股的 代 表 ， 都 不 是 真 正 的 所有 者 ， 而 只 是 代 理 人。国有 产 权虚置 的 最大 弊端 在于 拥有 绝 对 控制 权 的 上 市公司高级 管 理 人员只 对 上 负 责 和 对 行政 部 门负 责 ， 而 不
17、 是 对 市场 和 资 产 的 增值 负 责 ， 缺 乏 特 定 的 谋 求 股权 利 益最大 化 的 利 益主 体 ，上 市公司经 营 业 绩的 好 坏与 国有 股的 股权 持 有 者 、 代 表 者 和 经 营 者 关 系 不 大 ， 从 而 导致以国有 资产 为主 导的 上 市公司的 董 事们 、 监事们 缺 乏 有 效的激 励机 制 去管 理 公司， 相反 ，有 时候 甚 至 会 与 管 理 层合 谋 ， 发 生 机 会 主 义 行为。证券 代 码 为：。该 公司主 营 啤酒 原 料、 啤酒 生 产 、 果 蔬饮 品， 并涉 足房地 产 、 生物 工程 、 进 出 口 贸 易、 地 边 贸 易、 农副土 特 产 经 营 等 领 域， 是 一 个 跨 行业 、 跨 地 区的 企业 集 团。该 公司拥有 个 控股子公司、 龇 止 尽 个 开发 中 心 ， 总 资 产 多亿 元 。年月 日 ， 由 于 董 事长 的 “失踪”， 啤酒 花 股份有 限 公司公告 称 ， 由 公司董 事长 艾 克 拉 木 哎沙由 夫担任 法 人代表的大 股东 新疆 恒 源所持 股权中 的多万 股己 被 公
