1、河北工业大学硕士学位论文企业业绩评价指标体系研究与设计姓名：任利申请学位级别：硕士专业：工业工程导教师：高迎平；马利20071101企业业绩评价指标体系研究与设计STUDY AND DESIGN ON THE PERFORMANCE EVALUATION INDEX SYSTEM OF ENTERPRISESABSTRACTWith the continuously changeable of environment, the shortage of current enterprise performance evaluation system is becoming obvious. In
2、 the new economic environment, how to evaluate enterprise performance truly deserves to be researched. The traditional performance evaluation index system of enterprise focuses on the financial evaluation. This system overemphasizes on the enterprise short-term financial result, but almost not invol
3、ves immaterial and intelligent assets that are very important for the enterprise to succeed in the competitive environment. The old system is disobedient with the new facts that enterprise is facing on global competition and the management is shifting to strategic orientation. So some measures must
4、be taken on the traditional performance evaluation index system of enterprise to make it adapt to the new environment. It is essential for us to design a new performance evaluation index system of enterprise based on Balanced Scorecard (BSC) to ensure the scientific decision for enterprise and enhan
5、ce the enterprises performance.At first, the paper summarizes the study of the appraisal of enterprises performance evaluation of current situation both at home and abroad according to relevant document. Secondly, this paper introduces theories related to enterprise performance evaluation and analyz
6、es the limitation of the current enterprise performance evaluation index system. Using the research of other scholars for reference, this paper establishes a new performance evaluation index system. This system puts forward to evaluating the enterprise performance evaluation from the following aspec
7、ts: finance, the customer, inner process, study and grow up.KEY WORDS performance evaluation, index system, balanced scorecard (BSC), financial index, non-financial index原创性声明学位论文作者签名:关于学位论文版权使用授权的说明本人完全了解河北工业大学关于收集、保存、使用学位论文的规定。同意如下各项内 容：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和 电子版，并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手
8、段保存论文：学校有权提供目录检索 以及提供本学位论文全文或者部分的阅览服务；学校有权按有关规定向国家有关部门或者 机构送交论文的复印件和电子版；在不以赢利为目的的前提下，学校可以适当复制论文的 部分或全部内容用于学术 活动。(保密的学位论文在 解密后适用本授权说明）成公人 的己个。 得、他担 取的其承 所作的人 作创献本 工人贡由 究他出任 研何做责 行任作律 进含H法 包究的 下不研明 导果的声 指成及性 师究涉创 导研所原 在的文文 人文论论 本论本位 是位对学 学。本 文本容。 论，内明 位外的标 学容品式 的内作方 交的的确 呈用表明 所弓发以 .明幵中 明注公文 声经有在 重己没己
9、郑中者均 人文或本除表体 =发集 果幵和日期：j扣和学位论文作者签名- 导师签名:企业业绩评价指标体系研究与设计日期：、石- 与 曰期：。7. .河北工业大学硕士学位论文1第一章引言1-1问题的提出及研究意义1-1-1问题的提出企业业绩评价是将经营活动成果和预先设定的标准或初始状况进行比较，来判断企业现状的 优劣和发展潜力的大小，是企业管理活动中的一项重要内容，是企业进行自我监督、自我约束的 重要手段。科学的企业业绩评价体系能够在多方面为企业提供强有力的支持，可以使高层管理者 判断现有经营活动的获利性，发现尚未控制的领域，有效地配置企业有限的资源，评价管理业绩。 目前，企业业绩评价体系指标不完
10、善，业绩评价没有充分发挥出其功能。现有评价体系主要 是以企业所有者（股东）、债权人、政府为评价主体，来评价管理业绩，基本上发挥了业绩评价 的部分功能，还一些功能没有充分发挥出来，如企业的社会职责履行状况、资源的有效地配置、 可持续发展潜力等。本选题针对现有业绩评价体系现状和应用情况，探求建立一套满足多元评价主体需求的企业 业绩评价体系，以使非企业管理者能够全面、客观、公正地反映和衡量企业经营管理活动的水平， 同时使企业高层经营管理者判断现有经营活动的获利性，发现尚未控制的领域，有效地配置企业 有限的资源，改进薄弱环节，寻求增长的潜力，调动员工积极性，提高市场应变能力和企业竞争力。1-1-2研究
11、意义一、理论意义研究分析现有企业业绩评价理论，重点对我国现行企业绩效评价体系（2006年的企业效绩评 价体系）存在的问题进行分析，在传统财务评价指标体系中补充完善财务指标，纳入非财务指标， 满足多元评价主体的需要，促进企业业绩评价理论的发展。二、现实意义建立一套合理的符合企业实际情况的企业业绩评价指标体系，科学评价企业业绩，以满足企 业所有者（股东）、债权人、政府等评价主体客观、公正的衡量企业经营管理活动，并为企业高 层经营管理者的决策提供支持，正确引导企业经营行为，走可持续发展之路，担负起企业的社会 责任。1-2研究目标、内容和重点问题1-2-1研究目标研究建立一套科学反映企业真实经营业绩的
12、企业业绩评价指标体系，该指标体系综合考虑企 业业绩评价的诸多因素，在传统的财务指标基础上加入更多的非财务指标，使企业业绩评价指标 多元化，并把定量指标与定性指标相结合，有针对性地设计科学合理的评价体系，建立一套满足 多个评价主体需求的企业业绩评价体系。企业业绩评价指标体系研究与设计21-2-2研究内容(1) 企业业绩评价体系的国内外研究与应用现状分析；(2) 企业经营特征分析及评价主体特征分析(3) 企业业绩评价指标的设定(4) 企业业绩评价体系的建立1-2-3重点问题企业业绩评价一直是企业界和学术界的热点问题，对企业一定经营期间的经营效益和经营者 绩效，做出客观、公正和准确的综合评判，是企业
13、进行经营决策的基础。评价指标及其指标体系 的选择、构建正确和完整与否直接关系到是否能够真实全面地反映企业经营业绩，从而影响经营 业绩评价的结果。在实际工作中，关键是选择财务指标与非财务指标，本文提出了平衡记分卡框 架体系，选取了进行业绩评价所需要的合理的指标，对构建适应我国公司企业管理要求的企业业 绩评价体系进行设计，对提高企业整体业绩水平具有现实意义。本文在指标设计方面，结合我国实际情况，从财务、客户、内部经营过程、成长和学习方面 来尝试建立了一种全方位的财务指标和非财务指标相结合的企业业绩评价指标体系。1-3研究的基本思路和方法1-3-1研究思路基本思路是：从中西方企业业绩评价演变比较开始
14、，以企业业绩评价的理论解释为起点，借 鉴国内外企业业绩评价的理论研究与实践成果，结合中国企业业绩评价的现状，探讨中国企业业 绩评价的方法，并构建改进后的中国企业业绩评价指标体系。(1)各个国家的企业情况都有所差异，中国的特殊国情决定了在研究和探索适合中国企业 的业绩评价指标体系的时候，必须充分考虑中国现阶段企业经营管理的基本特点与管理水平，而 不能照搬照抄西方国家的企业业绩评价指标体系。(2) 企业业绩评价指标体系的改进必须将财务指标与非财务指标有机结合。历史经验告诉 我们，企业经济效益的提高取决于多方面，除传统的财务指标外，其他非财务指标如客户满意度、 企业创新能力、市场营销渠道、内外部运行
15、环境、技术领先水平等等，对企业整体业绩有着重要 的影响。作为一个处于市场经济条件下的现代企业，要想从整体上提高其竞争力，全面改观企业 经营管理水平，必须重视财务指标与非财务指标的结合。(3) 企业业绩评价指标体系必须定量评价与定性评价相结合。反映企业经营业绩的因素， 有的可以量化，但许多因素特别是反映企业未来价值的因素是无法进行量化评价的。比如，企业 经营者和员工的素质、基础管理水平、经营发展战略、技术创新能力、客户认同程度等等，都直 接影响企业当期尤其是未来的生存发展和盈利能力。而这些因素无法进行量化，即使能够量化， 也不可能制定出统一的标准。因此，要全面、综合地评价企业业绩，必须实行定量评
16、价与定性评 价相结合。河北工业大学硕士学位论文3(4) 企业业绩评价指标体系必须高投资回报与可持续发展相结合。企业必须保障持续经营 能力，即必须考虑长远发展目标。资本所有者有时需要牺牲眼前利益，以维持和增强企业未来盈 利能力，从而确保整体或未来价值的最大化。因此，要全面建立适合中国企业特点的业绩评价指 标体系，必须要考虑到企业的可持续发展问题。1-3-2研究方法企业业绩评价指标体系研究及应用要坚持理论联系实际，从实践中来，到实践中去的指导思 想与研究方法，贯彻科学性、客观性和实用性的基本原则。(1) 理论成果与工作实践相结合。本文的写作过程特别重视理论与实证相结合。写作本文 的过程中阅读了大量
17、国内外关于业绩评价方面的各个时期的理论书籍及材料，并对其进行了深入 的学习和研究。同时，结合对中国企业的实际分析，对企业的现状和特点有了较为全面而准确的 把握，对企业各个部门的职能和工作流程有了一个较为清晰的认识。因此，在制定企业业绩评价 指标体系时既能做到从企业的实际情况出发又能有意识地运用理论的指导。(2) 研究借鉴成功经验与开拓创新相结合。国外在企业业绩评价方面有许多成功的实践经 验，这些经验对我们建立企业业绩评价体系具有一定的借鉴意义。但不能照搬国外的做法，因为 我国有自己的国情，经济发展和企业经营有特定的历史发展过程。因此，我们在研究国外的成功 做法和国内过去一些经验教训的基础上，结
18、合我国现实情况，按照科学、实用的原则，进行了创 新研究与设计。(3) 采用系统论、控制论等多种方法进行多因素分析评价。设计企业业绩评价体系是一个 系统工程，影响企业经营发展的基本要素很多。因此，我们在企业业绩评价体系中采用系统论、 控制论、行为科学等多种理论作为分析基础，去阐述企业业绩评价体系构建的原理与应用。第二章企业业绩评价理论发展与实践现状2-1企业业绩评价理论概述2-1-1业绩与业绩评价的概念现代汉语词典所称业绩是指建立的功劳和完成的事业或重大的成就；评价的含义是评定价值高低。财政部统计评价司认为评价是为了达到一定的目的，运用特定的指标、比较统一的标准、采 取规定的方法，对事物做出价值
19、判断的一种认识活动 26。杜胜利认为评价是为达到一定的目的、运用特定的指标，比照特定的标准，采取特定的方法， 对事物做出价值判断的认识活动 27。牛津现代词典所称业绩为performance，英文解释为notable action； achievement，也即 成就、表现、成绩；评价的英文为evaluate，英文解释为find out、decide the amount or value of，也即求出、决定某事的数量或价值。企业业绩评价指标体系研究与设计4中南财经政法大学张蓝博士认为业绩，也称为效绩、绩效、成效等，反映的是人们从事某一 活动所取得的成绩或成果。评价是指人们为了达到一定的目的
20、，运用特定的指标和标准采取特 定的方法对人和事（事物或事件）做出价值判断的一种认识过程。业绩评价就是通过比较分析方 法对特定主体行为所产生的结果（成绩或成效）加以判断的过程。综上所述，业绩，是人们从事某一活动所取得的结果；业绩评价，简言之，则是对这一结果 进行价值判断的过程。2-1-2企业业绩评价的概念企业是一个盈利性的经济组织，企业是市场经济的产物，它不是为自己而生产。而是为交换 而生产，其生产经营活动必须经受市场的考验，它所提供的产品和服务只有通过市场交换才能实 现其价值，也就是说，企业业绩不表现为它已经生产和提供了多少产品与服务而表现为它所提供 的产品和服务在多大程度上已经被社会承认（即
21、被他人购买使用）企业业绩的集中体现就是实现 了越来越多的产品和服务价值，企业能否生存就在于其产品和服务的价格能否补偿其成本；企业 能否发展壮大就在于其产品和服务的价格能否在补偿成本后有盈余，这个盈余越大，企业的发展 能力就越强。企业的生产目的就是用尽可能少的生产经营成本（所费）去创造和实现（获取）尽 可能大的产品和服务价值（所得）就是企业业绩之根本所在。由此可见，企业业绩评价就是为了实现企业的生产经营目的，运用特定的指标和标准，采用 科学的方法，对企业生产经营过程及其结果进行价值判断的过程。其核心是比较所费与所得，力求用尽可能小的所费去获得尽可能大的所得。企业业绩评价指标体系就是围绕这一核心展
22、开的。2-1-3企业业绩评价的构成要素企业业绩评价系统主要由以下几个基本要素构成。 一、评价主体评价主体一般指与评价对象的利益密切相关、关心评价对象业绩状况的相关利益人。目前在 业绩评价主体上有两大代表性观点：一是“单一主体观”，二是“多元主体观”。“单一主体观”认为企业是出资人的企业。评价主体就是出资人，目的在于实现出资人收益 最大化。为此，业绩评价的逻辑思路是：是否对企业业绩做出评价由出资人决定；采取什么样的 方式和评价指标对企业业绩进行评价决定于出资人的需要，出资人依据评价结论对经营管理者实 施奖励和惩罚惜施，从而实现出资人对经营管理者的有效控制，因为这种业绩评价将直接影响到 经营管理者
23、的利益和声誉。企业经营业绩评价的任务就是保证出资人利益的最大化。“多元主体观”认为企业绩效评价的主体是企业的各方利益相关者，利益相关者是与组织成 功具有利益关系的人。根据高层领导对特定利益人的重视程度、组织环境及组织活动等因素，随 着时间的推移，利益相关者在不同的组织有不同的性质，其重要性也不尽相同。Jom Copeland(1992)认为企业绩效评价涉及三组利益主体:雇员、债权人和股东，鲍恩 兹（1994)等提出了名为“顾客需求推动”的战略管理模型。Kaplan和Norton (1992)创造的 BSC方法中引入了 4个方面的要素，作为公司绩效与价 值的评估角度：财务、客户、业务流程、 学习
24、与创新_。河北工业大学硕士学位论文5“多元主体观”认为企业的各方利益相关者包括：(1) 出资人。出资人是企业经营业绩评价的基本主体。根据古典的资本雇佣劳动的理论， 资本家投资购买设备、雇佣工人。资本的投入是实现价值增值的关键因素，企业经营业绩的好坏， 直接关系到投入资本的增值及其增值程度，资本家最关心企业的经营业绩，资本的投入者，亦即 股东（即所有者）是唯一的留剩风险（residual risk)承担者和留剩权益的（residual income) 享有者，理所当然就是经营业绩评价的主体。(2) 管理者及职员，企业管理者及职员的人力资本价值实现和薪水高低在很大程度上取于 企业的经营业绩。在“新
25、经济”时期企业无形资产价值攀升的现象充分说明了知识与智力资本己 越来越成为企业价值增值的重要资源，管理者及职员与股东一样承担了与企业经营效益相关的风 险。尤其是如果职员的劳动技能具有较强的专属性，他们通过投入时间、精力、资金而发展起来 的人力资本价值就和企业命运紧密相连，当企业经营失败时，他们就可能面临价值降低甚至完全 丧失的风险。所以，对于具有较大程度企业专属性的人力资本来说，企业的各项决策所带给职员 的人力资本的风险和财务资本投资者所承担的风险是同的。对这些人力资本价值的保护要求在企 业的决策过程中应充分考虑职员利益。联系知识经济的发展，高新技术企业的崛起，越来越多的 企业成为财务资本和知
26、识与智力资本共有的企业。股权的分散和流动使股东承担剩余风险下降， 资本市场的发达使股东们可以通过投资组合来分散风险，其关注企业经营效益的动力在减弱。(3) 债权人。债权人在贷款之前，必须进行企业资信状况评价，以确定企业的偿债能力及信誉。债权人尽管通过契约明确了其自身权益，但如果企业破产、倒闭、债权人也会遭受损失， 因此，债权人为了确定企业偿债信誉的可靠程度及其贷款的安全性，也必须关注企业的经营业绩。 (4)政府。政府为完成其管理社会的职能，非常关注企业上缴利税的能力，以及企业所提 供的就业机会、职工的社会福利、环境保护状况等方面的情况，也需要对企业进行评价。由此可见经营环境的变化，使企业愈来愈
27、演变为“社会的企业”。企业的发展与衰退，不仅 与出资人利益息息相关，而且直接影响到经营者、职员、债权人、所在社区及政府的利益，从而 加深了相关利益人对企业各项业绩的关注，这就从客观上要求我们改变传统的单纯站在所有者立 场上以经营者业绩为基点的评价行为，取而代之的是形成以企业多元相关利益人为主体的业绩评 价行为，并建立与“多元主体观”相适应的各方面的业绩评价指标体系。“多元主体观”把业绩评价工作建立在相关利益人的充分关心上，有利于对企业做出客观评 价，形成具有可比性的评价结论；有利于企业了解自身的优势和弱势，提高企业的综合实力。需 要指出的是，“多元主体观”并不是否定出资人在企业各项业绩评价中的
28、作用，而是要充分调动 各方面因素来关心企业的发展，并把业绩评价工作与企业的经营管理活动有机结合起来，这样就 更有利于企业长期竞争优势的形成，并使企业保持长久、旺盛的生命力，从而最终实现出资人长 期利益最大化的目标。二、评价客体评价客体是指实施评价行为的对象。任何客体都是相对于确定的主体而言的，它由主体的需 要而决定。企业业绩评价的客体由企业相关利益方的需要所决定，如以企业法人的经营行为为评 企业业绩评价指标体系研究与设计6价对象，评价内容通常包括反映企业经营状况的盈利能力、资产经营水平、偿债能力、发展能力 和综合竞争能力等。三、评价指标评价指标是指根据评价目标和评价主体的需要而设计的、以指标形
29、式体现的能反映评价对象 特征的因素。指标是实施企业业绩评价的基础和客观依据。如果没有反映企业业绩方面的指标， 业绩就无法展示，评价也不可能进行，如何将反映企业状况的因素准确地体现在各项具体指标土， 是业绩评价系统设计的重要问题。四、评价标准评价标准是指判断评价对象业绩优劣的基准。企业业绩评价标准是对企业业绩进行价值判断 的标尺和参照系。评价标准一般根据数理统计方法经测试和调整后确定。评价的标准是在一定前 提条件下产生的，随着社会的不断进步经济的不断发展以及外部条件的变化，评价的目的、范围 和出发点也会发生变化，作为评价判断尺度的评价标准也会发生变化。从这种意义上说，评价标 准是发展变化的。然而
30、，在特定的时间和范围内，评价标准必须是一定的，应具有相对的稳定性。 评价标准的选择对评价结论产生深刻影响，如我们对某企业业绩按历史标准评价和按同行标准评 价，其结论可能大相径庭。五、评价方法评价方法是获取业绩评价信息的手段。有了评价指标与评价标准，还需要采用一定的评价方 法，从而实施对评价指标和评价标准的运用，以取得公正的评价结果。没有科学、合理的评价方法，评价指标和评价标准就成了孤立的评价要素，也就失去了其本身存在的意义。2-1-4企业业绩评价的理论基础一、系统论系统论的基本思想方法，就是把所研究和处理的对象当作一个系统，分析系统的结构和功能， 研究系统、要素、环境三者的相互关系和变动的规律
31、性。其核心思想是系统的整体观念。系统论 认为，系统是由相互联系、相互作用的若干要素结合而成、具有特定功能的有机整体，它不断地 同外界环境进行物质和能量的交换而维持一种稳定状态。任何系统都是一个有机整体，它不是各 个部分的机械组合或简单相加，系统的整体功能是各要素在孤立状态下所没有的性质。系统中各 要素不是孤立地存在的，每个要素在系统中都处于一定的位置，起着特殊的作用。要素之间相互 联系，构成了一个不可分割的整体 24。企业是一个由相互联系而共同工作的各要素（劳动力、物 资、设备、资金、任务、信息等）所组成的系统，旨在实现一定的目标。一方面，企业在经常变 动的环境中，通过对系统内部各种要素的平衡
32、，来保证企业的生存。另一方面，企业是开放系统， 同外界环境（政府、客户、供货者、竞争者等）有着动态的相互作用，并能不断地自行调节，以 适应环境和自身的需要。系统论对企业业绩评价系统研究的影响主要体现在：(1) 系统论可以为业绩评价系统的建立提供一种观念上的指导，有助于我们从完整、系统、 全面的角度去分析和研究业绩评价系统及其相关的问题。在建立业绩评价系统时，应注意以目标 为中心，始终强调系统的客观成就和客观效果；以整个系统为中心，强调整个系统的最优化而不 河北工业大学硕士学位论文7是客观要素的最优化；以责任为中心，分配给每个管理人员一定的任务，而且要衡量其投入和产 出；以人为中心，每个员工都被
33、安排做有挑战性的工作，并根据其业绩支付报酬。(2) 系统论可以帮助我们在研究业绩评价系统各个具体问题时注重它们之间的关系及其相 互影响。业绩评价涉及到企业经营的各个部门和领域，各部门和领域的业绩既相对独立、又互相 联系，因此，我们在指标的设计和评价过程中，应当关注系统中各部门之间的关系及其相互影响， 同时也要关注外部环境因素的影响。(3) 系统论有助于我们树立从战略角度对业绩评价系统进行全面研究的观念，以促进企业 战略目标的实现。企业是为实现一定的目标而将不同的要素结合起来的整体，业绩评价应当从系 统观点来对企业进行管理控制，要更清楚地认识到企业中计划、生产、控制等各个子系统的职能 不是孤立的
34、，而是围绕着企业整体及其目标发挥作用。同时要从战略的角度认识业绩评价系统在 企业整体中的定位，既不能只注意业绩评价系统的特殊职能，而忽略了企业的总目标，也不能因 注重企业战略目标而忽略业绩评价系统在企业这个更大系统中的地位和作用。二、控制论亨利法约尔在其名著工业管理和一般管理中给出管理的概念之后，它就产生了整整一 个世纪的影响。虽然不同管理学家给出了不同种类的管理职能，但是计划和控制是被每一位管理 学家所公认的。计划和控制工作贯穿于企业管理的全过程，企业所有管理活动几乎都与计划和控制过程相联 系。计划和控制与企业组织中各个层次、所有成员相关。企业组织中各层次、各部门、各类人员， 都在一定程度上
35、和一定范围内从事计划和控制工作，通过计划和控制履行自己的职能。控制是在 计划执行过程中出现偏离时予以调整和修正的过程。控制有两种形式，即直接控制和间接控制。 直接控制是指从事具体作业的人员自己在工作过程中的控制，控制者是作业者个人。间接控制， 也叫影响控制，是指作业人员的上级管理者对作业人员的控制。随着企业规模的不断扩大，以及 管理层级与管理幅度的增加，间接控制将成为最主要的控制形式，业绩评价又是最有效的间接控 制形式。孔茨认为，控制职能就是按照计划标准衡量计划的完成情况并纠正计划中的偏差，以确保计 划目标的实现。在某些情况下，控制职能可能导致确立新的目标、提出新的计划、改变组织机构、 改变人
36、员配备或在指挥和领导方法上做出重大的改变等。控制职能在很大程度上使管理工作成为 一个闭环系统。控制理论对企业业绩评价的影响在于：第一，业绩评价是管理控制系统的有机组成部分。正如控制与计划的密切联系一样，业绩评 价也要与企业的战略规划有机地联系在一起。在制定战略目标时，就要考虑如何将这些指标转化 为可计量的业绩评价指标，以便在战略实施中进行有效的控制。第二，业绩评价系统的设计以清晰的战略目标为前提。目标越是明确、全面和完整，业绩评 价指标就越能反映目标的要求，评价也就越有效。第三，业绩评价系统必须与企业的组织结构相联系。组织结构越是明确、全面和完整，设计 的业绩评价指标体系就越是能反映组织结构中
37、的岗位责任制，评价就越有效。企业业绩评价指标体系研究与设计8第四，业绩评价必须采用适合不同评价对象的信息。信息是管理人员赖以进行控制的手段， 也是进行业绩评价的基础。传统的业绩评价以会计信息为基础，随着环境的变化，业绩评价所需 要的信息不仅包括财务数据，还要包括非财务数据；不仅包括企业内部信息，还要包括企业外部 信信息。2-2国外企业业绩评价理论发展概况总的来说，西方国家企业业绩评价体系的演进大致分为三个阶段，即成本业绩评价阶段、财 务业绩评价阶段和业绩评价创新阶段 1。第一阶段：成本业绩评价阶段（19世纪初一20世纪初）这一阶段的早期由于当时生产规模小，管理水平低，企业经营思想是以收入弥补成
38、本， 企业基本是以成本指标为核心来评价业绩。随着分工的不断扩大和市场竞争的日渐激烈，企 业不得不尽量降低成本、提高劳动生产率，而以成本核算为主的事后控制反应迟钝，已不能满足 有效控制成本的需要。1911年，美国会计工作者哈瑞设计了最早的标准成本制度。标准成本制度 的建立，使成本管理由被动的事后反映变为主动的事前预算和事中控制，真正达到了对成本进行 监控的目的。这一时期的企业业绩评价演变为主要以标准成本为依据，形成了标准成本业绩评价 方法 2。第二阶段：财务业绩评价阶段（20世纪初一20世纪90年代）20世纪初，众多从事多种经营的综合性企业发展起来。为实现对纵向一体化经营的各职能部 门的协调和控
39、制，美国杜邦公司设计出杜邦财务分析体系。该套体系以投资报酬率为核心指标， 该指标又可分解为两个重要的财务指标一一资产净利率、权益乘数，这三个指标共同为企业整体 及部门的业绩评价提供了重要依据，标志着财务指标评价体系基本形成。20世纪后半期，业绩评价指标体系得到了进一步的扩充，出现了净资产回报率、每股收益率、 现金流量和内部报酬率等，企业还根据每股收益及其增长以及与竞争对手相比的回报指标来确定 对管理者的补偿。20世纪80年代，美国许多企业已意识到过分强调短期财务业绩而造成的企业 竞争的不利地位，非财务指标开始出现。这一时期主要的非财务指标包括产品生产周期时间、客 户满意程度、保修成本等。非财务
40、指标的引入对业绩评价体系来说是一大飞跃，但此时业绩评价 体系的出发点仍是企业内部的生产管理问题，且仍依据财务指标对管理层进行激励。因此，这一 时期是以财务指标为主、非财务指标为补充的财务业绩评价时期 3。第三阶段：业绩评价的创新阶段（20世纪90年代至今）20世纪90年代后，经济全球化和世界经济一体化进程不断加快，企业间的竞争加剧，使得 越来越多的企业开始从战略高度考虑企业的长期目标和短期发展，如何顺应环境及为企业战略管 理服务成为业绩评价体系发展所面临的新课题。市场占有率、客户满意度等非财务指标得到重视， 形成了财务指标和非财务指标相结合的业绩评价体系。1992年，美国管理学家罗伯特卡普兰和
41、 大卫诺顿提出了平衡记分卡。平衡记分卡通过因果关系链把企业的战略转化为具体的目标和指 标，以便全面、系统地反映企业整体运营状况，为企业的战略管理服务 4。平衡记分卡还引入四 河北工业大学硕士学位论文9个管理程序，把企业长期战略目标与短期行动联系起来发挥作用。管理程序的运用使平衡记分卡 不仅是业绩评价体系，而且成为战略管理系统。平衡记分卡为企业业绩评价体系的创新做出了重 要的贡献 5。美国一家咨询公司提出了EVA业绩评价理论，EVA即经济增加值（Economic Value Added)的 英文缩写。它的核心思想是：一个企业只有在其资本收益超过为获得该收益所投入资本的全部成 本时，才应被认为是为
42、股东创造额外的价值。该指标是对剩余收益进行适当调整后的经济价值指 #6。EVA可以被定义为：企业经过调整的税后营业净利润与企业现有资产经济价值的机会成本 之间的差额，EVA作为一种战略业绩评价与激励系统，它的目的在于使企业经营者以股东财富最 大化作为其行为准则，积极谋求企业战略目标的实现，具有前瞻性，是一种战略性业绩评价方法， 能够指导企业的战略规划和经营决策。EVA的指导原则体现在以下三方面：（1)增加那些已经投 资于经营之中的资产的收益；（2)在收益大于成本的情况下，追加资本投资，扩大经营；（3)停 止投资于那些收益低于成本的项目，并从这些项目中抽回资金 7。2-3国内企业业绩评价理论发展
43、概况我国对企业业绩评价的研究探索经历了曲折的发展进程，随着经济体制的变化及国有企业的 改革而逐渐走向成熟。企业业绩评价指标体系研究与设计一、计划经济时期以实物产量为核心的评价方法（20世纪70年代前）计划经济时期，政府部门根据指令性计划，以“产品产量”、“企业产值”为核心内容，对国 有企业的经营业绩进行评价。在当时，这一评价方法对提高企业产品生产能力、缓解物资供应紧 张局面、建立较为完善的工业体系和巩固国有经济的主导地位等方面起了极大的推动作用。但只 讲“实物产量”，不重经济效益，亏损企业获奖和亏损企业领导人升职普遍被视为正常现象，国 家不得不每隔几年开展一次全国性的清产核资工作，将大量的积压
44、产品与亏损挂账予以清理和核 销，企业包褓最终又甩给了国家。60年代初期不少经济学家看到了这些弊端的危害，提出国有企 业应以“利润”为中心进行考核的思路，但在十年动乱期间受到了严厉的批判 8。二、改革开放初期以产值和利润为主的评价方法（20世纪80年代）1982年国家经贸委、国家计委等有关部门制定了“企业主要经济效益指标”，包括总产值和 增长率、产品质量稳定提高率、上缴利润和增长率、产值利税率和增长率、销售收入利润率和增 长率等十六项指标，作为考核企业的主要依据，同时规定选取十项指标进行考核。1988年国家统计局等有关部门制定了劳动生产率、销售利润率、资金利税等8项考核指标。 由于当时没有制定具
45、体的评分方法，加之绝大多数实行承包制的企业，主要是考核企业承包计划 的完成情况，因此这8项指标并没有在企业考核工作中得到真正的利用。孟建民认为，该评价方法对企业的经营获利和经济效益给予了全面的评价，但在当时的条件 下也存在考核内容过多、计算复杂等明显的缺点 9。该方法在实际工作中未能全面推广，到80 年代后期被淘汰。陶瑞芝认为，该评价方法客观上诱导了国有企业经营行为的短期化。企业为实 现利润或上缴利税，不惜将大量损失长期挂在账上，使得国有企业不良资产比例连年上升，经营 潜亏逐年扩大，这是导致80年代后期绝大多数国有企业包褓越背越重，不同程度地陷入经营困 境的重要原因_。三、以投资报酬率为核心的
46、企业业绩评价体系(20世纪90年代)1992年，国家计委等有关部门提出了工业企业经济效益考核指标体系，具体包括产品销售率、 资金利税率、成本费用利润率、全员劳动生产率、流动资金周转率、净产值率6项指标（1997 年修订后，包括总资产贡献率、资产保值增值率、资产负债率、流动资产周转率、成本费用利润 率、劳动生产率、产品销售率7项指标)。同时根据指标的重要程度，对每项指标进行了权数分 配，并采用了标准值概念，使用全国统一的标准值进行评价计分。1995年，财政部颁发了企业经济效益评价指标体系（试行)。该套指标体系由销售利润率、 总资产报酬率、资本收益率、资本保值增值率、资产负债率、流动比率（或速动比
47、率）、应收账 款周转率、存货周转率、社会贡献率、社会积累率10项指标组成。评价标准按照前四年的全国 平均值确定，计分方法基本上没变，只是重新规定资产负债率指标按照功效系数法计分 11。胡惠 君认为，该套评价体系的十大指标均采用相对数表示，更符合国情，对企业进行财务分析工作有 更好的指导意义 12。四、现行企业业绩评价体系2002年3月，财政部等有关部门颁布了企业效绩评价操作细则（修改)。其评价指标由反河北工业大学硕士学位论文11映企业财务效益、资产营运、偿债能力和发展能力四方面内容的基本指标、修正指标和评议指标 10 三个层次共28项指标构成 13。张蓝认为，现行企业业绩评价体系具有操作性强、
48、基本与企业 会计制度接轨、评议指标具有时代特色等特点。但它存在以下不足：（1)指标体系未考虑到企 业经营多样化；（2)评价指标之间缺乏应有的独立性；（3)评议指标的评分口径较难把握；（4) 未对不同性质的指标进行调整 14。廖颖洁认为，现行企业业绩评价体系存在以下问题：（1)过于偏重财务指标，使评价体系难 以全面、真实地反映企业业绩；（2)已设置的财务指标不够完善、全面；（3)对现金流量分析不 够重视。建议：（1)重视财务指标与非财务指标的平衡；（2)增加设置非财务指标 15。吴振广认为，企业业绩评价体系应克服评价主体单一（政府主管部门），实现评价主体的多 元化。大力发展中介机构的企业评价和鼓
49、励企业自行评价，使企业评价更客观、更准确，有利于 改善企业自身的经营管理 16。2-4本章内容小结现行评价理论主要存在以下不足：（1)评价指标体系的设计不够完善、科学，不能涵盖企业 业绩评价的全部内容。（2)偏重财务指标，使企业注重眼前利益而忽视长远利益，容易产生短期 经营行为。（3)在评价体系中，非财务指标都是评议指标，没有给出计量方法，主观随意性较强。 (4)评价体系主要是以所有者（股东）、债权人、政府为评价主体，来评价管理业绩，业绩评价 没有充分发挥出其功能。由于现有业绩评价理论不够完善，因此需要探讨科学符合实际的企业业 绩评价指标体系。第三章传统企业业绩评价体系分析3-1以财务指标为主，非财务指标不足传统的业绩评价体系只是简单地以财务指标与数据作为对企业业绩进行衡量的标准，如销售 利润率、每股收益、投资报酬率等等。这些指标虽然有用，但具有一个共同点，就是它们只注重 企业过去的业绩，而对于未来业绩的预测能力显得相当薄弱，甚至有可能导致企业对那些损害企 业长期利益以取得短期利益的急功近利行为进行奖励。实际上，相对于财务指标反映企业的历史 业绩来说，非财务指标如客户满意度、内部运营、组织创新、技术创新等更能代表企业未来长期 财务成果的驱动力。同
