1、关于煤炭生产企业安全费用会计丶税务处理的探讨财锻似横关于煤炭生产企业安全费用会计、税务处理的探讨赵旺 3 告山东泰，J. ，能源有限责任公司摘要:为确保煤 J.l.1.产企业的安全生产，建立安全生产设施的长效投入机制，财政部、周家发展改革委、阂家煤矿安会监察局于 2 佣 4 年 5 月联合下发了 煤炭生产安全费用提取和使用管理办法)?(关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定)(财建24119 号)，要求珑内所有煤炭.1.产企.:Ik.建立煤炭生产安会费用提取制成。随着新法规政策的不断出台，-l际会费用的会计、税务处理 E 也在不断发生变化。本义拟就煤灰企业安会费用的会计、税务处理问题加以探讨。关
2、键询:煤炭;企.:Ik.;安全费用;会计;税务中阁分集号 F23 义献标识码 A 文章编号 1001-828X(2011) 04-0155-01 (1)提取安全费用一、安 1t 费用的合计处糟目前安全费用按照财会20098 号关于印发企业会计准则解释第借 :制造费用(提取安全费用)1 刷万元 3 号的通知之规定进行制 +处艘。贷:专项储备(安全费用刷万元文件明确规定:商危行业企业按照国家规 提取的安全生产费， 。)费用化支出应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入;4301 专项储备;科情:专项储备(安全费用)刷万元目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专贷:应付账款银行
3、存款等科目)制万元项储备。企业使用提取的安全生产费形成固烧资产的，服当通过;在。)资本化支出建工程;科目 l 归集所发生的支出，待安全项目究工达到预定可使用发生工程支出状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲谶专项储借 :在建工程 1100 万元备，并确认相间金额的祟计忻旧。该回资产在以后期间不再计提折贷:银行存款(脏付账款等科目)11iJjj 已旧。;专项储备;科目期来余额在资产负债表所有者权益项下;减:转增固定资产库存股;和;盈余公积;之间增设;专项储备; 项目反映。借:固定资产 11万元二、资金费用的税务处理贷 :在建工程 11 万元 ()依据财建24119 号文件第七条之规
4、定，企业所提取的安全同时结转专项储备费用允许在企业所得税纳税申报时据实税前扣除，余额可以绪转下年借:专项储备安全费用 11万元度使用。贷:累计折旧 1100 万元(二)2011 年 4 月，国家税务总局下发国家税务总局关于煤矿企该固定资产仅做固定资产账梅备查登记，以后使用期间不再计提业维简费和尚危行业企业安余生产费用企业所得税税前扣除问题的公折旧。告)(国家税务总周公告2011 降 26 号)对安全费用的税务处现做出了明 2010 年来安全费用余额1万妃，结余在专项储备(安全费用)科目确的规定。中;通过对该公告分析可以看出，一是强调了企业提取的安余费用 2.税务处现以实际发生作为企业所得税税前
5、扣除的前棍，对预捷的米使用的安全按照财建2004119 号文件第七条之规烧，在企业在会计处混过程费用不得税前列立;二是收益性支出，可直接作为当期费用在税前扣中不存重复计挺折旧的情况下不需要做特别税务处班。除，资本性支出应计人相关资产成本，资产的折 i 日或摊销费用允许税(工)2011 年1-4 月前扣除;二是对 2011 年 5 月 1 日前提取的安全费用余额的使用仍执行财 1.会计处现:建24119 号文件第七条之规定;四是对 2011 年 5 月 1 日眉提取的安全处理方法同以上会计处理，不再赘迹。费用按公告第条执行。2.税务处现例:某煤炭生产企业按原煤产贵阳光/吨的标准提取安全费用，同
6、2010 年来处理，不需要做特别的税务处琪。2010 年叩 2011 年 12 月安全费用挺取及使用如下:三)2011 年弘 12 月 1.会计处理处现方法问以上会计处珉，不再赞述。2 税务处理从本例来看发生的 2万元费用化支出，应首先使用 2011 年 5 月 1 日期初纺余 3iJjJE 中的棚万元;(1)安全费用资本化支出 10万元，应首先使用2011 年 5 月 1 日期初结余 300 万元中的 1万元。拨公告要求，该项固定资产计税基础为:刷刷帐棚万元，允许税前扣除的年折旧额分别为:2011 年 6-12 月为 9+5+ 12 x 7=105 万元2012 年呻 2015 年每年为 9
7、+5 白 180 万元 z2016年 1-5 月为 9+5+12 x 5=75 万元.企业应根据计税基础与资产账面价值之间产生的暂时性主意异，每年底确认相关递延所得税资产。如下表下转第 157 页)收稿日期 2011-0415-155-?氱?汬?汯?嬲?汏?浔?弴? 江?汏?嬲?弰? ?堨?估?嬲?汬?财程似精 2.不断强化外部监督力度 1.会计信息披露问题的治理，千头万绪。归结起来无非两端，做外部监督包括政府、财政、税收、证券监督管理机构以及注册实基础与下定决心。正如对所有的社会丑恶现象一样，要根除宫，不会计师对企业的监督。第要加强政府干预，防止虚假会计信息。政是一朝一夕或一蹄而就的，要有系
8、统的研究，系统的慕础准备。府干预的作用很重婆，但目前政府部门的监督作用没有发挥出来，各 2.当前我国一些上市公司会计秩序混乱，造假舞弊、贪污、资个政府部门权利重叠，管理上交叉，直接影响着会计信息质量的结窃、挪用公款等问题日益严重，造成这一结果的重要原因就是因为许果。第二要发挥财政、税收、金融部门的作用，防止舞弊现象发生。多上市公司至今未建立内控制度成内控制度存在缺陷。内控制度是保最后还要加强注册的例队伍的整顿。注册会计师是维护秩序、维护证企业经营活动顺利进衍，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计财务报告客观公正的经济警察，理应成为提高会计信息质量的是重要资料真实、合法、完整的条有效措施，是提高
9、企业经济效益的重要的力簸，但是在真正的审计过程中却存在很多问题，由于各种各样的环节。原因，注册会计师往往不能切实履行其监督职能，不能独立地发表客 3.所以，改善当前会计信息披露存在的问题，不仅要提高会计从观、公正的审计意见。业人员的业务索质和道德观念，强化单位负责人的法律意识，j!要通 3.健全法制严格执法过不断健全会计法律法规体系，不断完静会计监督体系等，逐渐使及首先，要健全会计法规。为了提高会计信息拨露的质量，我国有时、真实、充分的会计倍，息披露自被动变为主动，最终成为全社会的关部门制定了大黛会计方丽的法律法规，例如会计法 、 企业会一项义务。计准则等。这些法律法规对提高会计倍，息的质簸起
10、了一定的作用，但这些法规和制度还存在着观念落后、内容空洞缺陷，还有待进一步重量帮文献:完善的问题。对于这些规章制度，应在原来的基础上根据经济的需要1陈淑芳.会计信息失其治理研究阳.中国金融出版社，2006.进行改进，1 在新修订，与国际惯例接轨，使 2 乙型加完馨。其次，我固(2杜兴强.公司治理演进与会计信息披露监管一博弈分析与历史执法力度太弱，即使会计人员的造假行为被发现，其所受到的惩罚也证据耳财经研究，2004(09).3李华.公司治理与会计信息披露川.山东财政学院学报，2005(04).是微不足瑞的。执法机失必琐黯持;有法可依、有法必严、违法必4.:E 咏梅会计信息披露的规范问题研究月唱
11、会计研究，2001(04).究;的原则。对各种违反会计法律法规的当事人必须严加惩办，便会计造假者一旦造假就要付出很大的代价。对于那些不遵守行业准则的作者简介:周强(1990-)，穷，江苏盐城人，南京师范大学泰州企业以及不遵守会计职业道德的个人，要对其进行曝光并严加惩办，学院商学院 2008 级财务管理专业学生。对于屡教不改革苦要将其驱逐出相关行业。封义辉(1989-) ，另，江苏恭兴人，南京师就大学恭州学院商学结论院 28 级财务管理专业学生。综上分析，可以得到以下段为简短的结论:(上接第 155J 商)2011 年-2016年递延所得税资产确认阴细襄 2012 年伽 2015 年每年单位 z
12、 万元借:所得税费用45 万元账 jjj 计税暂时憔企业所得 i 矗 Jjg 所得税iIf 本期确认资产皮贷:递延所得税资产 45 万元价镶 3 在础辈辈 J 丰税*产余额所得税资产 2016 年5 月 2011 年 6 月。900 900 25.0 侃 225 225 借:所得税费用 18.75 万元 201J 年 12 月。795 795 25.00 瑞 198.75 26.25 贷:激延所得税资产 18.75 万元2012 年 12 月。615 615 25.% 153.75 -45 。)期未结余安全费用余额 100 万元，结存在;专项储备(安全费 2013 华 12 月。435 435
13、 25.00 幅 108.75 -45 用);科目中，年米需要进行相应的纳税调擦，调黯增加当年 J.ilZ 纳税 2014 年 12月。255 255 25.00 弛 63.75 -45 所得额，问时确认递延所得税资产 100x 25%=25JJ 元。2015 年 12 月。75 75 25.0 侃 18.75 -45 情:递延所得税资产 25万元 2016 年 5 月。 。 。25.00 幅。-18.75 贷:所得税费用 25 万元每年具体税务处理如下:通过以上举例可以看出，自 2011 年 5 月 l 日公告执行后，安全费用2011 年 6 月的税务处理发生了较大变化，这就要求企业对使用安全费用形成的固借:; 藏延所得税资产 2 衍万元定资产做好备资登记，及相应的递延所得税资产确认苦苦记，同时企业贷:所得税费用 225 万元应根据实际情况在符合法律要求的前提下，制定合琐的安全费用提取 2011 年 12 月标准，以减少不必要的纳税调惑，确保公司的利益不受损失，有效避借:所得税费用 26.25 万元免税务风险。贷:递延所得税资产 26 且万元也 157-?嬱?住?孍?琨?状?彴?
