1、湖南大学硕士学位论文基于公司治理特征的上市公司会计信息失真识别研究姓名：廖永强申请学位级别：硕士专业：工商管理指导教师：张玲20090405硕上学位论文，弘，：；硕：学位论文附表索引表失真样本公司的行业特征和年度分布表表两类样本公司前一年末总资产和当年总股本的均值比较表股权结构变量定义表董事会特征变量定义表监事会特征变量定义表高管层特征变量定义表会计信息失真公司审计意见统计表表高管层特征变量定义一表财务状况特征变量定义表股权结构变量配对样本检验和检验结果表股权结构变量相关性分析一表股权结构回归结果表董事会特征变量配对样本检验和检验结果表董事会特征变量相关性分析表董事会特征变量回归结果表监事会特
2、征变量配对样本检验和检验结果表监事会特征变量回归结果表高管层特征变量配对样本检验和检验结果表高管层特征变量相关性分析表高管层特征变量回归结果表外部审计特征变量配对样本检验和检验表财务状况特征变量配对样本检验和检验表财务状况特征变量相关性分析一表财务状况特征变量多重共线性检验表财务状况特征变量回归结果表综合特征变量回归结果表训练样本建立模型的识别能力表识别模型的检验结果基于公司治理特的卜市公司会计信息失真识别研究插图索引图论文技术路线图湖南大学学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或
3、集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者张胳晦嗍年乒月厂日 学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授 权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、 缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于、保密口，在年解密后适用本授权书。、不保密回。（请在以上相应方框内打“、”）篡：磁导师签名：刍事哆全日期：砷年醐。勺年月日月日硕，十：
4、学位论文选题背景及研究意义第章绪论选题背景自上海证券交易所和深圳证券交易所建立以来，中国证券市场迅速发展。特别是近几年，中国股市跌涨起伏不断，大 盘指数一度从一千多点冲到六千多点，高潮迭起。而近期受全球金融危机的影响，大盘指数再次回到两干多点。证券市场起伏不定的同时，也引来越来越多的投资者的高度关注与参与。据中国证券监督委员会网站统计：截止至年月，中国境内上市公司共家，市价总值亿元，流通市值亿元，总股本亿股，股票有效账户万户，年月到月筹资金额总和达亿元。证券市场作为资源配置中心的重要性和发展潜力显而易见。在经济全球化、资本国际化的时代背景下，经济的发展必须借助于证券市场资源配置作用的有效发挥。
5、但是，发挥证券市 场合理配置资源作用的前提是市场的有效性，而市场的有效又首先得保证上市公司会计信息的真实有效。因为上市公司的会计信息是一般投资者了解证券市场信息的主要依据。会计信息质量会直接影响投资者的决策。一旦上市公司的会计信息失真将产生严重的经济后果。早在世纪，南海公司财务报告舞弊案曾致使股份公司被禁年之久，让英国经济几乎陷入停顿；世纪二十、三十年代，美国证 券市场陷入公司财务报告舞弊风暴，直接导致纽约股市的崩溃，并触 发了长达年之久的经济危机。然而，惨痛的历史教训似乎并没有让后人铭记在心。会计信息披露丑闻依然不断涌现，而且有愈演愈烈的趋势。几年前国内轰动一时的银广厦、东方锅炉等财务造假案
6、还记忆犹新，年江苏琼花、托普软件、伊利股份、深大通四家公司又因涉嫌造假被立案调查。其中江苏琼花在上市后不至天，便因信息披露违规而遭谴责，创下沪深两市上市公司遭受谴责的最快记录。年会计信息欺诈案更是不绝于耳， 仅月份就有家公司高管被刑事调查，创下历史记录。而在号称拥有世界最透明的监管体系、最完备的资本市场和最完善的公司治理结构的美国，上市公司同样避免不了会计欺诈的丑闻。年月，美国能源交易巨 头安然公司轰然倒塌，进而牵出美国近几年最大的财务舞弊丑闻。年月，世界通讯公司再度爆发造假丑闻。同样赫赫有名的朗讯、泰科、施乐、默克、强生、甲骨文等一个个世界巨头也因涉嫌会计信息欺诈而成为会计欺诈丑闻家族成员。
7、一系列会计信息披露丑闻的连续暴露，使得证券市场赖以生存和发展的信用基于公司治理特征的上市公司会计信息失真识别研究基础及“公开、公平、公正原 则受到巨大挑战，极大地挫伤了证券市场投资者的信心，严重 损害了证券市场优化资源配置功能的发挥。为重塑投资者的信心、促进证券市场的健康发展，各国政府都在积极研究提高会计信息披露质量的办法，包括加强立法和信息披露监管等。美国于年颁布萨班斯奥克斯利法案，它扩大了会计信息披露的范围，加强了、中介人员等会计信息披露的责任。我国则 采取了修订会计法、出台 企业财务会计报告条例、颁布统一的企业会计制度、大力推行会计委派制及财务总监制等措施。这些举措在一定程度上抑制了会计
8、信息披露失真，但是并没有从根本上解决会计信息失真问题。在可预见的将来，会 计信息失真问题必将伴随着证券市场的发展而持续存在。然而，在正常的审计程序中，识别会计信息失真是非常困难的，其中涉及到行业特征、审计师的 经验、企 业 管理层的刻意掩饰等多重因素。在我国，独立审计准则没有规定注册会计师在进行审计工作时负有对会计信息失真的可能性进行评估的义务，而仅规 定“发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。但注册会计师“并不能保证发现所有的错误或舞弊川。在这种情况下，证券市场利益相关者除了依靠政府对会计信息披露法律法规的完善之外，不断提高自己鉴别和使用会计信息的能力就显得尤为重要。从会计信息供应链来看
9、，会计信息是从由管理当局控制下的专业会计人员开始生成财务报告，然后 经过董事会、 监事会、会 计师事务所，最 终得以向公众披露。若将公司治理置于会计信息的供应链中，我们可以发现，符合一定质量的会计信息与公司治理中的管理层、董事会、 监事会和外部审计方的责任和作用密不可分。国内外也已有大量的研究表明会计信息失真与公司治理结构存在相关性。从目前对会计信息失真问题研究的文献来看，国内的研究重点在于理论层面的定性分析上，主要是在分析会计信息失真的表现及危害，探讨会计信息失真的原因及动机，提出解决措施等方面，用定量方法进行实证分析的研究相对较少。鉴于上述现状，有必要将国外识别会计信息失真的定量方法引入我
10、国资本市场，从公司治理角度，研究出一种适用于中国资本市场的识别会计信息失真的定量实证方法， 为我国会计师事务所对企业财务报表的审计工作提供量化技术支持；帮助投资机构和中小投资者识别上市公司会计信息失真，从而进行投资决策；加强证监会和投资者对我国上市公司会计信息的监管，提高会计信息的真实性和可靠性。研究意义上市公司存在的会计信息失真问题严重影响了证券市场和上市公司的健康发展，使广大投资者承受了巨大的损失和风险。引起上市公司会计信息失真问题的重要原因在于公司治理的缺陷，从公司治理角度研究会计信息失真问题，可以为我国提高会计信息披露质量以及完善公司治理寻求一条有效的途径，其重要意义硕：学位论文在于：
11、有助于中小投资者的投资决策本文将通过实证分析发现一些识别会计信息失真的特征变量，不具备专业知识的中小投资者可以通过这些简单的特征变量判断上市公司会计信息造假的可能性，降低投资风险。有助于证券 监管部门更好对上市公司实施监管监管部门可以根据红旗变量具有针对性的制定有效防范上市公司会计信息失真的规章制度，完善上市公司治理结构。 还可以套用本研究建立的会计信息失真识别模型，及时有效地发现可能存在会计信息失真的上市公司。有助于帮助会计师事务所对上市公司的审计对于专业审计上市公司财务报表的会计师事务所而言，本文识别模型的检验可以为其对上市公司的审计结果提供一定的参考，减少误判的可能，从而降低审计风险。有
12、助于上市公司自身的发展随着上市公司治理结构的不断完善以及会计信息披露质量的提高，不仅可以提高上市公司自身的经营管理水平，而且可以吸引更多的投资者对其进行投资，为其进一步发展壮大奠定基础。国内外研究动态国外研究动态国外学者对会计信息失真的识别研究主要集中在两个方面：（）通过统计分析方法发现一些可以有效识别会计信息失真的特征；（）利用特征 变量建立会计信息失真识别模型来预测企业会计信息失真的可能性。会计 信息失真 识别特征的研究（）把高估存货、采用激进的会计处理方法和不合适的收入确认方式、少计准 备和损失、低估成本费用、不正常交易以及关 联交易作为财务报告舞弊的指示器，并指出如果这些情况出现， 审
13、计人员应该持怀疑态度并进一步调查，以确定财务舞弊是否发生【。（）提出当管理层持股或机构持股比例增加时，会降低经理人员操纵会计盈余的可能性【】。（）认为通过分析公司财务报告能够发现一些财务舞弊征兆。比如，财务报告中出 现的一些无法解释的变化、一些非同寻常的大额和获利丰厚的交易、收益质 量不断下降、高额负债或其他利益负担、无法及时回收应收账款或者其他现金流量问题。另外， 费用的增长速度快于收入的增长速度、收入依赖于单一产品、存在巨 额的法律诉讼也是财务舞弊的征兆。其他一些现象也是舞弊可基于公司治理特征的：市公司会计信息失真识别研究能发生的信号，如经常更换外部审计师、管理 层频繁变动、关联交易、与客
14、 户或供应商之间存在不同寻常的关系等【】。（）研究发现，行 业是影响财务报 告欺诈的一个重要因素。研究表明，计算机及数据 处理服务行业、科学和医 药仪器制造行业和家庭用具及电气设备制造业和计算机制造业等行业的公司财务报告欺诈比较集中。他在研究中还发现，欺诈公司比非欺 诈公司拥有更高的财务杠杆、更低的资本周转率，并且其流动资产的比例更高，其中绝大部分是存货和应收账款，公司规模通常较小【。（）对家欺诈公司和家非欺诈公司的董事会构成进行回归分析，发现 公司外部董事比例、外部董事任期长短、外部董事拥有的股权大小和审计委员会的活跃程度等董事会特征在欺诈公司和非欺诈公司之间存在着显著的差异。因此提出董事会
15、的某些特征可作为发现财务报告舞弊的征兆【。（）通过对违反拘家 样 本公司的实证研究发现，与控制样本相比，舞弊公司报告了更多的应计利润，舞弊公司的经营活动现金净流量总资产的比值较低。另外内部董事的比例越高，公司董事长与总经理两职兼任，以及公司未设立审计委员会，则该公司违反的可能性比较高【。（）对公司治理结构的特点与财务报告质量的关系的研究表明，财务报告被分析师评级较高的公司，在董事会中尤其是审计委员会中有较低比例的内部董事和灰色董事，而违反了美国证券交易委员会（）会计与审计起诉公告（）的公司的审计委员会有着较高的内部董事和灰色董事。审计委员会中的内部董事和灰色董事所占的比例高低是识别与公司是否舞
16、弊的特征之一【】。（）对舞弊公司与非舞弊公司进行比较研究发现，公司历史、财务杠杆程度、增长速度和股价的表现可作为初步判断公司财务舞弊的风险因素【 】。（）研究财务舞弊与财务报表变量之间的关系还发现，公司应收款项大幅增加、毛利率异常变动、 资产质量下降、 销售收入异常增加和应计利润率上升也是财务舞弊的征兆【。（）以美国证监 会发布的会计和审计法规执行公报中所列的年月到年月间的财务报告舞弊案例为总样本，随机选取了涉及近例舞弊案件的有财务舞弊行为的家公司作为研究样本，结果发现，有的案例涉及到首席执行官（），有的案例涉及到首席财务官（），的舞弊公司没有设立审计委员会。董事会被公司的内部人和“灰色董事（
17、即与公司或公司的管理者有某种关系的外部董事）所控制，他们持有公司较多的股份，这些董事很少是其他公司的外部董事。公司的董事和（或）管理者的亲戚关系很普遍，公司的创立者和现任的总经理在公司有重要的权利【。（）分析了发生财务误报公司的审计委员会的特征，他们选取在年至年期间的家公布了舞弊性财务报告的公司和家重 编年报的公司，以硕学位论文同规模、同行 业和同审计师类型的公司作为配对公司，结果发现，审计委员会特征与财务舞弊存在相关性【。（）通过回归分析检验了会计信息欺 诈与会计事务所审计年限之间的关系，发现会计事务所为企业连续服务的前三年里，企业发生会计信息欺诈的可能性越大【。会计 信息失真 识别模型研究
18、和（）构造了模型，模型表明在三种条件下，欺诈性财务报告可能产生。审计人员根据模型，要对公司实体允许发生欺诈的程度的情况进行判断、要注意管理当局有无动机实施舞弊，以及管理当局的价值观是如何的，他们是否可能故意实施虚假或违法的行为【】。、和（）选取了家舞弊公司对模型进行了测试。他们根据每一个舞弊红旗在舞弊案件中的出现次数，用单变量卡方检验测试了模型中的三类舞弊因子的识别能力。研究发现，个舞弊案件中的大部分（）都至少存在着模型中的三种舞弊因子中的一种【】。（）沿用了“模型个变量对家企业进行了实证分析，并且采用了层叠模型。结果表明模型对会计信息欺诈企业和正常企业的识别率分别达到了和，具有较好的预测结果
19、【。和（）检验了企业内部交易和财务报告舞弊的关系，他们首先用描述统计方法选取了存在显著差异的个数量变量，然后用层叠模型建立财务报告舞弊预测模型，模型的预测准确度达到。研究表明企业内部交易量与会计信息欺诈存在较高的相关性。与非舞弊公司相比，舞弊公司在舞弊发生前一年，明显地有较高的存货周转率、 较快的销售增长和较高的总资产报酬率【。和（）采用人工神经系统网络构造侦察管理者舞弊的模型，模型包括个具有较高侦察能力的变量，模型 总 体识别率为。文中认为，在审计的初始阶段， 审计人员可根据这一技术建立的模型判别财务报告是否存在舞弊，并据此增加现场作业的实体性检验。但由于这一技术采用“黑箱”体系结构，这些模
20、型缺乏解释能力，并且模型还需要输入大量的数据和大量的练习时间【】。（）采用多标准分析、多 变量统计 方法构造模型进行财务报告舞弊的识别研究。研究样本包含希腊的家财务报告舞弊公司和家非舞弊公司，文章采用了十多个财务比率来识别与财务报告舞弊相关的因素。研究结果显示：多标准判别协助方法胜过传统的用于识别财务报告伪造的统计方法，财务信息的研究对判别财务报告舞弊非常有帮助。结果也显示了财务比率（如总负债总资产、存货销售收入、 净利润销售收入、 销售收入总资产）在识别财务报告舞弊中的重要性【。基于公司治理特征的上市公司会计信息失真识别研究（）选取在年到年间被美国证券交易委员会指控的家财务舞弊公司和家非舞弊
21、公司作为研究样本，运用模糊神经网络方法建立财务报告舞弊识别模型，模型 识别精度为。文中还对回归模型和模糊神经网络模型进行对比， 认为模糊神经网络模型对舞弊公司的识别精度较高，而回归模型对非舞弊公司的识别精度较高【。、和（）分别运用分层决策、人工网 络、贝叶斯信念网络三种数据挖掘技术建立模型对财务报告舞弊进行识别研究，三种识别模型检验准确度分别为，表明数据挖掘技术对财务报告舞弊识别是十分有效的，其中贝叶斯信念网络方法的效果最好。审计师可以利用数据挖掘技术来帮助他们识别财务舞弊【。、和（）分别运用模型和概率神 经网络对财务信息操纵进行预测，发现 模型和概率神经网络的预测准确度高于多元判别分析模型、
22、模型及模型【 。国内研究动态国内对会计信息失真的定量研究起步较晚，基本上沿袭了国外的研究思路与方法。会计 信息失真 识别特征的研究阎达五、王建英（研究发现：应收账款周 转率、毛利率、资产质量变量、销售额增长变量、折旧率变量、 费用率变量、资产负债率变量、 应计项目占总资产比例等变量可为投资者分析上市公司是否存在利润操纵提供有益的参考【。张龙平、李长爱 （）认为当企业存在财务稳定性或盈利能力受到威胁、管理当局承受异常压力、管理当局受到个人经济或其他利益驱使、特殊的行业或经营性质、特殊的交易或事项、公司治理缺陷、内部控制缺陷、管理当局态度不端或缺乏诚信、管理当局与注册会计师的关系异常或紧张等风险征
23、兆和信号时，企业进行财务欺诈的动机比较强烈，更有可能发生财务欺诈【。刘立国、杜莹 （以年至年月因第一次公布年报即发生舞弊而被证监会处罚的家上市公司 为研究样本，从股权结构、董事会特征两方面分别研究公司治理与财务报告舞弊的关系，发现上市公司的法人股比例越高、流通股比例越低，公司越有可能发生财务报告舞弊，当上市公司的第一大股东为国资局时，公司更有可能发生财务报告舞弊，执行董事、内部董事在董事会中比例越高，公司越有可能发生财务报告舞弊，发生财务报告舞弊的公司往往有一个更大规模的监事会【。蔡宁、梁丽珍（）研究发现， 发生财务舞弊与未发生财务舞弊上市公司董事会外部董事比例不存在显著差异，董事会规模与财务
24、舞弊显著正相关，发现股权集中度与财务舞弊行为显著正相关，控股股东性质与财务舞弊行为相关性不显硕士学位论文著【】。田华臣（）利用现金流量多期综合分析法对财务欺诈公司进行案例分析，认为财务欺诈公司在虚构利润、操纵现金流量时会留下痕迹，通过对公司多期的现金流量分析可以发现公司财务欺诈的嫌疑【】。梁杰、王漩和李进中（）以我国证券交易所成立至年月日期间被证监会公开查处的财务报告舞弊的上市公司为样本，比较全面地选取了分别代表公司治理结构中董事会特征、监事会特征、高管层特征、股权结构等方面的个变量对公司治理结构与会计舞弊之间的关系进行了实证研究。研究结果发现内部人控制度、国家股比例、股权制衡度与财务报告舞弊
25、显著正相关，法人股比例、股权集中度、高级管理层持股比例与财务报告舞弊显著负相关【引。熊莉（）以年深市所有上市公司为样本进行实证研究，证明（经济附加值）变量的出现可以更好地识别上市公司可能存在的利润操纵【。周好文、李纪建、刘婷婷（）选取年月年月期间公开披露高管人员违规落马现象的家上市公司作为研究样本，通过逻辑回归模型对股权结构、董事会治理与上市公司高管违规行为进行了实证分析。研究表明，股权集中度与上市公司高管违规显著正相关；董事会规模、高管薪酬、学历构成、内部人控制等因素与上市公司高管违规有显著相关关系【】。陈工孟等（）考察了股权结构、董事会特征与公司财务造假的关系。研究结果表明外部董事比例、董
26、事会开会次数、董事会主席的任期与财务造假显著相关，而股权结构与财务造假的相关性较弱【。袁春生、祝建军（） 选择年 间 家股 财务舞弊公司作为样本，采用回归方法，对经理人市场竞争、经理人激励与上市公司财务舞弊的关系进行实证分析。研究表明：上市公司较多的省份，其上市公司财务舞弊可能性较小；经理人变更与公司财务舞弊正相关；总经理来自于公司内部有助于降低财务舞弊概率，但这种关系不显著；经理人激励有助于公司防止财务舞弊，但考虑经理人市场竞争因素后，二者之间的关系不再显著【】。袁春生、韩洪灵（）以董事会的监督职能和成员知识互补效应为基点，利用路径分析方法考察了董事会规模对财务舞弊的直接影响，并以企业绩效为
27、中间变量研究了董事会规模对财务舞弊的间接影响。研究表明由于董事会监督作用的发挥，董事会 规模与财务舞弊直接负相关，其 边际监督能力随着董事会规模的扩大先增强后减弱；董事会成员间的知识互补效应导致董事会规模通过企业绩效而与财务舞弊负相关【引。会计 信息失真 识别模型研究陈亮、王炫（）从经验分析角度，提出可 识别舞弊的五个角度，并以家因营业利润操纵被公开处罚的上市公司为舞弊样本，运用单因素方差分析模型构基于公司治理特征的卜市公司会计信息失真识别研究建了针对营业利润操纵的识别模型【。方军雄（）以家被证监 会查处的财务欺诈公司和家非 财务欺诈公司年年财务数据为研究样本，通过统计分析找出了最能够显著显示
28、财务欺诈征兆的个财务变量，包括：应收款项比率、应收款项周转率、资产负债率、速动比率、主营业务 税金及附加比率、资产质量、管理 费用和销售费用率。并以上述其中个变量作为研究变量，分 别运用线性概率模型和模型建立了会 计信息欺诈鉴别模型， 发现两个模型的错误率都低于”】。陈骏、王明（）以年至年月间家因会计信息欺诈而被证监会处罚的上市公司和另外家正常的上市公司作为研究样本，从财务状况和经营业绩、股权结构、董事会特征三个方面 选择了个数量变量，利用回归方法，建立了一个识别模型， 结果表明该模型对会计信息欺诈具有一定的识别和预警能力【】。张玲、吴波、党金磊（）以沪深两市家在年年报中被出具非标准审计报告的
29、上市公司和家被出具标准审计报告的配对 公司为研究对象，运用类多元判别方法建立一个评估上市公司会计信息失真可能性的模型，并以沪深两市家上市公司年报数据对模型进行了检验，得至的准确家陈国欣、吕占甲、何峰（）从沪深两市上市公司中 选取年间家财务报告舞弊公司和家正常公司为样本，并选取个变量作为解释变量试图建立财务舞弊定量识别模型。回归结果表明盈利能力弱、管理层持股比例高、独立董事人数少以及没有出具标准无保留意见的上市公司舞弊的可能性更大。通过回归技术得到的模型总体识别正确率达，预测效果显著。研究内容及框架从某种意义说，上市公司的会计信息失真的重要原因在于公司治理结构不够完善，给公司管理高 层留下了蓄意
30、造假的空间。参阅证监会的处罚公告可以发现，几乎每例处罚事件都牵涉到公司高层违规。所以笔者认为公司治理结构的不完善才是上市公司会计信息失真问题产生的根源所在，并且国内外也已经有大量的实证研究表明会计信息失真与公司治理结构存在相关性。但是，从文献资料来看，不论国内还是国外，会 计信息失真识别模型的建立大都以财务变量为主，将公司治理结构特征考虑在内的会计信息失真识别模型少之又少。鉴于上述考虑，本文将借鉴国外识别会计信息失真的定量方法，对会计信息失真与公司治理结构特征的关系进行实证分析，同时在综合考虑公司治理和财务状况特征的情况下，建立一个实用有效的会计信息失真识别模型。具体研究步骤如下：首先，根据证
31、监 会、上海证券交易所和深圳证券交易所的违规处理报告选择硕：学位论文会计信息失真的上市公司样本，同时按一定标准选取上市公司配对样本，对样本数据进行描述性统计分析。其次，选取代表股 权结构特征、董事会特征、监事会特征、高管 层特征、外部审计特征和财务状况特征的一系列变量，通过统计方法筛选出两类样本具有显著差别的特征变量进入模型。最后，运用回归对两个样本数据建立会计信息失真识别模型，并对模型的识别能力进行检验。根据上述研究步骤，本文研究技术路线如图。本文具体章节安排如下：第章绪论：从理论和实践角度提出选题背景，总结国内外研究动态。同时阐明研究意义、研究步 骤及行文结构。第章理论研究：首先归纳明确会
32、计信息失真与公司治理的概念，界定其内涵；其次阐述会计信息失真的理论基础、会计信息披露的现状及其危害性；然后简单介绍一下公司治理的概念，最后分析公司治理结构对会计信息的影响。第章研究设计：研究样本的确定，研究 变量和研究方法的 选取。第章实证研究：通 过回归方法对变量进行分析，构建会计信息失真识别模型，并 检验模型对会计信息失真识别能力。结论：对研究结果进行归纳总结，并指出本研究存在的局限及后续研究方向。基于公司治理特行的：市公司会计信息失真识别研究图论文技术路线图硕十学位论文第章相关理论研究会计信息失真理论研究会计信息失真的概念会计 信息会计信息是会计主体按照国家统一的会计制度规定，提供的一种
33、标准语言文字信息。它是经过加工或者处理后的会计数据，这些数据集中反映了企业的盈利能力、偿债能力和资金流动等经营状况，是国家宏 观经济管理部门、企 业内部经营管理者以及投资者、 债权人等会计信息使用者进行决策的依据。会计 信息的 质量特征会计信息的使用价值取决于会计信息的质量，而会计信息的质量要求是通过会计信息质量特征表现的。按照“决策有用论的观点，会计的目的主要是向其服务的主体提供对其决策有用的信息。为了保证向外提供的会计能够达到这个初衷，各国都对资本市场上的会计信息质量有详细和具体的标准。英国在年的公司法中就规定了资产负债表必须是“充分和公允的。一百多年以后，英国在年的公司法最终确认“真实和
34、公允的观念是财务报告的最高准则。美国财务会计准则委员会（）在年月发表的第号 财务会计概念公报中指出：“会计信息要具备两种主要的质量，即相关性和可靠性【】。相关性是指会计人员所提供的会计信息必须与经济决策的需要是相关的；可靠性是指会计所作的计量应该能够提供真实地反映经济现象和经济事项，其中最重要的是真实性，即会 计计量的结果要与它反映的经济对象或经济事项相一致。在该公告中，正式将反映真实性作为会计信息的质量特征之一，并指明会计信息真实性就是一项数值或说明符合它意在反映的现象。国际会计准则委员会（）在年月发布的编报财务报表的框架中，将“真实反映”作为“可靠性质量特征的首要内容，并认为：“信息要可靠
35、，就必须真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项【，由于“所应计量的交易或事项的鉴定，或是能够确切传达相应信息的计量和列报技术的设计与运用，存在内在困难，所以“大多数财务信息都可能存在不足以真实反映所拟反映情况的问题【。同时，资料“当其没有重要差错或偏向并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，资料就具备了可靠性【们。可以看出，国际会计准则没有正面界定会计信息“真实性的内涵，而偏重于以反映真实性作基于公司治理特缸的：市公司会汁信息失真识别研究为可靠性的唯一标志， 认为可靠性应当表现为如实反映、实质重于形式、中立性、审慎和完整性。我国年颁布的企业会计准则中对会计信息质量要求列示了八条规定，可以归纳为真实性、相关性、可理解性、一致性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性【。以上国内外的政策法规都突出了对会计信息可靠性或真实性的基本要求。只有透过真实可靠的会计信息，信息使用者才能了解企业真实的经营管理状况，才能做出有用的决策。会计 信息失真的界定会计信息失真是我国会计学术界常用的术语，国外一般称为财务舞弊。会计信息失真是指会计信息没有达到它所应该达到的质量标准，未能真实地反映企业客观的经济活动，丧失或者是部分丧失了其为决策者的提供有用信息的功能。其具体的范围界定及分类，大致有以下几种：谭劲
