1、 首都经济贸易大学博士学位论文个人所得税结构设计的理论和模型研究姓名：郭剑川申请学位级别：博士专业：指导教师：首都经济贸易大学博士学位论文 个人所得税结构设计的理论和模型研究方法（利用城镇居民收入调查数据）。鉴于我国现行的九级累进非线性税收的实际，提出税收等级设置的基本思路，给出了一个工薪所得税等级爬升的具体方案，并从实证的角度证实了这一方案的合理性。四是通过采用 DEA方法，证实了近年来在现有条件下我国的个人所得税征管的总体效率还是比较高的。随后，本文从博弈论以及信息经济学的角度，分析了不同情况下政府、纳税人以及税务机关的策略选择问题。本文指出在任何情况下，对于逃税行为保持高压的态势都是一种
2、必然的选择，政府为了使税务机关按照自己的意图工作，必须让其承担一部分的征税风险。主题词：个人所得税免征额税收等级税率征管I I首都经济贸易大学博士学位论文 个人所得税结构设计的理论和模型研究ABSTRACTThe levy of the personal income tax began in our country in 1980. At the beginning of the levy, the revenue of the personal income tax is extremely limited because the level of economy development
3、is low. However, the personal income tax has displayed the strong growth tendency since the tax system reform in 1994. The functions of the personal income tax that is collecting financial revenue and adjusting income distribution also appear day by day. However, behind the revenue of the personal i
4、ncome tax rapid growth, the drawbacks of present tax system design also gradually come out. These mainly embody in several aspects: the function of adjusting income distribution is not sufficient, microscopic tax burden is overweight, the high income stratum pays low tax and evading tax seriously be
5、cause of supervising deficiency. These questions and drawbacks have caused many disputes in the society and academic members. The central government pays much attention to the tax system reform and fully emphasizes the necessity of the construction of scientific finance and taxation system. Under th
6、is kind of background, the optimal structure designing urgency to the personal income tax that performs the important function that regulates income order appears more prominent. Based on sufficiently understanding to related rules of “Individual income Tax law“, associated with the personal income
7、tax levy reality in our country and predecessors representative research results, this article has used massive econometrics methods and game theory ideas to discuss the tax system structural design question from several aspects such as the exemption of personal income tax, tax rank, tax rate establ
8、ishment, the taxpayer, the tax administration and the government strategy choice in the process of tax levy and so on. Conclusions obtained from this article lie in several following aspects: Firstly, the article confirms that personal income tax will still maintain growth at a high speed in a short
9、-term in our country in view of present situation. It will be helpful to play a more powerful role for the personal I I I首都经济贸易大学博士学位论文 个人所得税结构设计的理论和模型研究income tax in collecting financial revenue and adjustment to income distribution. Since the tax system reform, the personal income tax has experien
10、ced from one negative process to positive process in adjusting income differential aspect. Although dynamics is not powerful, the rapid growth in revenue of the personal income tax has provided a solid safeguard for its enlarging function. Whereas, in the progressive degree, the personal income tax
11、displays the tendency that progressiveness drops gradually. This will be conducive to manifest the support for the efficiency to some degree. Secondly, the article discusses on how to design the exemption of wages and salary income tax. But according to tax levy practice in our country, the focal po
12、int lies here, too. About this question, we may consider from three standards: firstly, on the basis of the income distribution density function reckoning method the government can take the adjustment into account in the finance reducing light to verify whether the adjustment scope can be accepted o
13、r not; secondly, this article has pointed out the necessity of exemption design regionalization and given a design proposal; Thirdly, this article has pointed out the present price fluctuation has no greatly effect on the basic life of the high income social stratum and highest income social stratum
14、. Therefore, we may exclude this community from the indexation design proposal. And this article has given respective exemption indexation design proposals about other social strata. Thirdly, this article discusses on how to establish the tax rank and design the tax rate. This article has pointed ou
15、t the tax ranks since the fifth play an unimportant role which are not worthy of mentioning in the entire tax ranks. According to the above, this article has proposed two tentative plans to improve tax rank establishment. As for tax rate, this article has derived the parameter theoretical value of l
16、inear income tax model and given a method how it should be combined with the reality (using investigation data of city residents). In view of the fact that in our country nine progressive non-linear tax ranks reality, the article has proposed basic thread of tax rank establishment, given a tax rank
17、climbing plan for wage tax, and confirmed this plan rational from the empirical angle. Lastly, making use of DEA method, this article has confirmed the efficiency of our countrys personal income tax levy quite high in recent years I V首都经济贸易大学博士学位论文 个人所得税结构设计的理论和模型研究under the existing condition. Subs
18、equently, this article has analyzed the government, the taxpayer and the tax office strategy choice in the different situation from game theory and information economics angle. This article has pointed out keeping maintaining high pressure is an inevitable choice to evade tax in any situation. The g
19、overnment must let tax office undertake a part of taxation risk in order to make tax office work according to the government intention. Keywords: Personal income tax Exemption Tax rank Tax rate Tax levy V首都经济贸易大学博士学位论文 个人所得税结构设计的理论和模型研究图目录图 1. 1个人所得税增长趋势 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
20、 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2图 1. 2税制改革以来个人所得税的环比增长速度 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3图 1. 3财政收入体系略图 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4图 1. 4个人所得税分项目收入：20002007 . . . . . . . . . . . . . . . .
21、. . . . . . . . . . . . . . . . 5图 1. 5 2007年各省市工资薪金所得税占个人所得税总额比重对比 . . . . . . . . . . . . . 5图 1. 6论文的结构框架示意图 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17图 2. 1个人所得税月度变化情况及预测效果 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19图 2. 2个人所得税占税
22、收总额的比重变化情况：20012008 . . . . . . . . . . . . . . . . . 20图 2. 3 CGS和SCGS的自相关以及偏自相关图. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20图 2. 4税改以来我国个人所得税宏观税负变化情况 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22图 2. 5拉弗曲线示意图 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
23、. . . . . . . . . . . . . . . . 24图 2. 6个人所得税对劳动供给的影响 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25图 2. 7纳税对较高收入群体的替代效应和收入效应分解 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27图 2. 8纳税对较低收入群体的替代效应和收入效应分解 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27图 2. 9纳税对最低收入群体的替代效应和收入效应分
24、解 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28图 2. 10比例所得税和累进所得税下的劳动供给对比 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29图 2. 11基尼系数及洛伦兹曲线示意图 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31图 2. 12两种方法下税前基尼系数（SQJN）和税后基尼系数（SHJN）对比 . . . 37图 2. 13 EPI和 REI累进指数测算示意图 . . . .
25、. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40图 2. 14分解后的GSSR和长期趋势GSSRT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44图 2. 15分解后的GZZE和长期趋势GZZET . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44图 2. 16累进税对效率的影响 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
26、 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45图 3. 1分布密度函数 f (x) 和免征额t决定下的纳税规模 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48图 3. 2不同分布密度函数 f (x) 和免征额t引起的纳税规模变动 . . . . . . . . . . . . . . . 48图 3. 3分布密度函数 f (x) 均值变化而免征额t不变时的纳税规模变动 . . . . . . . . . 50图 3. 4分布密度函数 f (x) 方差变化而免征额t不变时的纳税规模变动 . . .
27、. . . . . . 50图 3. 5分布密度函数 f (x) 和免征额t共同变动时的纳税规模变动 . . . . . . . . . . . . . 51图 3. 6细分行业平均工资水平的直方图及核密度估计 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55图 3. 7细分行业就业人口的直方图及核密度估计 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55图 3. 8细分行业平均工资水平对数的直方图及核密度估计 . . . . . . . . . . . . . . . . . .
28、. 56图 3. 9细分行业就业人数对数的直方图及核密度估计 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56图 3. 10模拟月工资数据对数的分布曲线图 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58I X首都经济贸易大学博士学位论文 个人所得税结构设计的理论和模型研究图 3. 11模拟月工资数据Q Q图. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
29、 . 58图 3. 12模拟月工资自然对数数据Q Q图. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59图 3. 13 Pareto分布下模拟月工资Q Q图 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59图 3. 14 分布下模拟月工资Q Q图 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59图 3. 15免征额与最低工资
30、标准变动示意图 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66图 3. 16 2008年各省市年人均消费支出谱系图 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71图 3. 17税制改革以来北京市最低工资标准、平均工资及低保线与免征额对比 . . 72图 3. 18 ADL模型OLS 回 归的残差示意图 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
31、图 4. 1月均纳税额在各收入等级的分布情况 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92图 4. 2税收等级设置示意图（一） . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93图 4. 3税收等级设置示意图（二） . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93图 4. 4 Stern线性所
32、得税模型 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95图 4. 5 Stern线性所得税模型下G和t的最佳选择示意 图. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96图 4. 6 Mirrlees 非线性所得税模型主要 结论示意图 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102图 4. 7工资薪金所得税累进示意图 . . . . . . . . . . . . .
33、. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103图 5. 1 DMU的投入和产出 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106图 5. 2个人所得税征管的博弈树 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116X首都经济贸易大学博士学位论文 个人所得税结构设计的理论和模型研究表目录表
34、2. 1 SCGS序列的单位根检验 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21表 2. 2模型检验结果 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21表 2. 3税制改革以来我国城镇居民个收入阶层人口及收入累计比重 . . . . . . . . . . . 33表 2. 4我国城镇内部税前基尼系数和税后基尼系
35、数：19942007 . . . . . . . . . . . . . 37表 2. 5个人所得税收入和在岗职工工资总额：20012008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42表 2. 6我国个人所得税累进指数 Ikp测算 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44表 3. 1细分行业职工平均工资及就业人数相关指标 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55表 3. 2细分行业的职工平均工资
36、、就业人数及其对数的正态性检验 . . . . . . . . . . . 57表 3. 3模拟月度工资数据的描述统计资料 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60表 3. 4工资薪金所得税税率表 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60表 3. 5我国按行业分年底职工人数：20022007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
37、 . . . . . . . . 62表 3. 6 2008年我国各省市最低工资标准 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68表 3. 7 2008年全国各省市人均消费支出 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70表 3. 8模型设定的 Hausman检验结果 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
38、 . 76表 3. 9各收入等级食品支出的偏离和食品的边际消费倾向估计结果（固定影响）. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77表 3. 10其它基本生活负担支出的参数估计结果 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77表 3. 11 ARCH效应检验结果（一） . . . . . . . .
39、. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80表 3. 12 ARCH效应检验结果（二）. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80表 3. 13 ZDSR序列和CPI序列的 ADF检验结果 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81表 3. 14残差序列的 ADF检验结果 . . . . . . . . . . . . . . . . .
40、. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82表 3. 15各收入等级人均消费支出与城镇定基CPI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83表 3. 16各收入等级消费支出与城镇居民CPI的Granger检验 . . . . . . . . . . . . . . . . 84表 3. 17历年最低收入等级就业人口人均负担人数 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85表 4. 1部分国家个人所得税的等级设置情况 .
41、 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88表 4. 2 2008年城镇居民家庭人均收入状况抽样调查 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89表 4. 3 2008年城镇居民家庭分收入等级就业人数及就业者人均月收入计算结果 90表 4. 4各收入等级的税额计算结果：20052008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91表 4. 5 2008年各收入区间的税额计算结果对比 . .
42、. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104表 5. 1个人所得税征管效率评价的投入和产出指标 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108表 5. 2个人所得税征管的 DEA有效性评价结果 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109XI首都经济贸易大学博士学位论文 个人所得税结构设计的理论和模型研究1 导论1.1问题的提出1. 1. 1研究的背景个人所得税在我国作为一个历史并不长的税种，正式开征始于 1
43、980年 9月全国人大五届三次会议颁布的个人所得税法。该税种征收的初期，由于我国刚刚改革开放不久，经济发展水平不高，人民生活水平还比较低，多数国人的月工资收入都处于税前费用减除标准以内（当时我国职工的月平均工资仅为 65元），因而个人所得税在当时的课税对象主要以外国人为主，税额也相当有限。较之于增值税、营业税等重要税种来说处于微不足道的地位。然而，个人所得税在其后特别是 1994年财税体制改革之后表现出了强劲的增长势头1。1994年，我国个人所得税收入为 72.7亿元，仅占当年税收收入的 1.43%；1995年，个人所得税收入就达到了 131.5亿元，比上一年增长了 80.88%。此后的年份中
44、，个人所得税的年增速也一直保持在较高的位置运行，最低的时候也接近 20%。2002年，个人所得税首次突破 1000亿元大关，达到了 1211.1亿元。截止到 2008年，个人所得税的收入更是达到了 3743.8亿元。个人所得税已经跃居继增值税、企业所得税、海关代征进口税以及营业税之后的第五位。其重要地位日益凸显。图 1.1和图 1.2显示了个人所得税收入的这一快速增长趋势2。然而，在个人所得税收入快速增长的背后，现行税制的弊端也逐步显现出来。这主要体现在由于具体征收规则不完善造成的调节收入分配功能不明显、微观税负过重、高收入低纳税没能充分体现公平以及监管不到位引起的偷漏税严重等问题。2003年
45、，中央对税制改革明确提出了“简税制、宽税基、低税率、严征管”的12字原则3，确定了税制改革的大方向，并且指出要改进个人所得税税制，实行综合和分类相结合的个人所得税。并在此后采取了一系列具体的措施：2005年 10月，国家将工薪所得税税前费用扣除标准由 800元上调至 1600元，财政部公布的数据显示，这一举措使得工薪阶层纳税人占纳税人的比重由 60%下降至 26%4；为了防止偷漏税，国家税务总局 2006年 11月 8日出台规定，要求年收入 12万元以上的人实行自觉纳1参见杜莉、徐晔主编中国税制第 41页，复旦大学出版社 2006年第 1版。1994年的税制改革涉及到个人所得税的主要有扩大个人
46、所得税法的适用范围、引进“居民”概念、区别有限和无限纳税义务、调整税收负担等几个方面。2有关数据来源：国家税务总局网站。3参见中共十六届三中全会完善社会主义市场经济体制若干问题的决定第 74参见羊城网：http:/ 1页，共 159页部分。首都经济贸易大学博士学位论文 个人所得税结构设计的理论和模型研究税申报，以及 2007年 12月国家将工资薪金所得税前扣除标准进一步上调至 2000元，曾有人估计过这又将使工薪收入纳税人占纳税职工总数的比重下降 20%。2010年初，中央针对税制改革重申了上述 12字原则，并进一步指出要“构建有利于科学发展的财税体制”，做到“公平税收负担，规范收入分配秩序，
47、促进经济健康发展”5。当年3月的两会上，又一次强调要“调整国民收入分配格局，规范收入分配秩序”，“继续推进财税体制改革”6。因此，对具有规范收入秩序重要职能的个人所得税的结构进行完善设计的迫切性就显得益发突出。当前，社会上和学术界对于完善个人所得税税制的主要切入点并不存在较多的争论，然而，对于上述举措的实际效应以及更为具体的措施却存在不同的观点。目前，从政府的角度来讲，无非关注的是两个方面：一是个人所得税的税收潜力，确保足够的税收收入是政府进行转移支付的重要前提；二是个人所得税如何才能充分发挥其宏观调控功能，个人所得税如果不能在尽可能兼顾效率与公平方面起到作用，这也是与政府所提倡的“和谐社会”
48、理念以及个人所得税的“高收入者多纳税，低收入者少纳税或不纳税”的立法精神7背道而驰的。从个人的角度讲，个人所得税作为一种直接税，与每个纳税人的利益休戚相关，直接关系到纳税人的生活质量。因此，个人所希望看到的是税负合理，做到了横向公平（ Horizontal equity）和纵向公平 8（Verticalequity），同时又不打击纳税人的积极性即所谓的保 证效率。在这样一种背景下，研究如何优化设计个人所得税税制，包括税率、税前扣除标准、纳税人范围确定以及个人所得税征管等问题，其必要性是显而易见的。图 1. 1 个人所得税增长趋势5参见胡锦涛总书记 2010年 1月 8国财税体制改革”的讲话。日
49、在中央政治局第十八次集体学习上关于“世界主要国家财税体制和深化中6参见温家宝总理 2010年 3月 57参见中华人民共和国财政部网站：我国个人所得税基本情况第 3部分 2009年 6月 19日在十一届全国人大三次会议上所做的政府工作报告的第六和第七部分。日。8简单来说，横向公平要求具有相同收入能力的人缴纳同样的税额，纵向公平要求不同收入能力的人缴纳不同的税额，能力强者多纳税，能力弱者少纳税。第 2页，共 159页首都经济贸易大学博士学位论文 个人所得税结构设计的理论和模型研究图 1. 2 税制改革以来个人所得税的环比增长速度1. 1. 2研究的动机与研究对象的界定1. 1. 2. 1研究的动机本选
