1、1,达能财务报表,2,AR1,衡量业务的盈利性,3,学习目的,熟悉达能内部的财务术语了解达能损益表AR1与法定损益表的区别掌握AR1的编制方法，达到集团D+4的要求,4,Revenues from main operations Less: Cost of main operationsTax and levies on main operations Profit from main operationsAdd: Profit from other operationsless: Selling and distribution expensesGeneral and administrat
2、ive expensesAdd: Financial income - net Operating profit Add: Non-operating income Less: Non-operating expenses Total profit Less: Income taxesNet profit,Statutory Income statement/利润表,主营业务收入 减：主营业务成本主营业务税金及附加主营业务利润加：其他业务(亏损)/利润 减：营业费用管理费用 加：财务收入 - 净额 营业利润加：补贴收入营业外收入 减：营业外支出 利润总额减：所得税净利润,5,AR1,6,ROP
3、 Rsultat Oprationnel Publi 公布营业利润 EBIT = 息税前利润,CAN Chiffre dAffaires Net 净销售额 = 报价 永久性折扣,AR 成果分析 损益表 (P&L),NPC Net Product Contribution,RNC Rsultat Net Consolid 净利润,ROS 销售回报率 ROP 除以 CAN,CANN Chiffre dAffaires Net Net 净净销售额 = 净销售额 对零售商支持,IC/OC 工业/运作贡献,赢利能力词汇区展开,7,净销售额 (CAN)净净销售额 (CANN),毛销售额 (CAB),工业/
4、运作贡献 (OC),净产品贡献 (NPC),营业利润 (ROP),市场与促销成本,销售,研发及管理费用,变动 工业与分销成本 固定 工业与分销成本,净销售额 (RNC),Trade support,财务收入与费用, 所得税,销售减项 (DCA),116 - 16 100 - 3 97 - 57 1228622- 13 9.3 9.3,经营成果汇总: 按功能划分,8,AR1与对外损益表的比较,9,销售,10,Sales split 销售分类,Sales:Gross sales（CAB) Sales discount Invoiced sales Deferred rebates Net sale
5、s(CAN) Trade support Net net sales(CANN),销售:毛销售 销售折扣 发票销售 递延折扣/返利 净销售 经销商支持 净净销售,11,销售数量 x 销售价格,Gross Sales 毛销售收入,12,Gross Sales 毛销售收入,产品销售数量 = 自己生产的产品 +用于出售的外购商品 +列入价格清单上的副产品 自己生产的产品：不包括非主营产品，以及以减少生产成本或分销成本为目的出售的产品或服务 自己生产的产品举例： 产品冠以集团品牌出售，并列入公司的价格清单中；产成品冠以私有品牌出售或与此类似方式；出售即将过保质期的产品;产品清单上的副产品,13,产品销
6、售数量确定原则,Gross Sales 毛销售收入,14,Gross Sales 毛销售收入,销售价格：发票上第一行的价格（折扣前） 如果根据商业合同，产品免费送给客户，该产品的销售价格也是标价，但相应地，其折扣率为100%。,15,会计准则-商品销售,Sales Recognition 销售确认一,企业已将商品使用权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业没有保留通常与使用权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制； 与交易相关的经济利益能流入企业； 相关的收入和成本能够可靠地计量。,16,EX works 工厂交货（指定地点）FOB 船上交货（指定装运港）CIF 成本、保险加运费付至
7、（指定目的港）,Sales Recognition 销售确认二,Incoterms -国际贸易术语解释通则,17,折扣与促销,18,贸易活动 类型,19,折扣,20,新产品的上市费用要将一新产品上市，供应商必须在一段时期内允许该产品打折扣，或支付一个固定的金额。,将货送至中心仓库这是一项有关运输的贸易条件。供应商货物送至客户的仓库，而不是送到客户的不同销售点。客户有其自己的配送系统，可以送货至销售点。这样供应商节省了运送成本，并相应地向客户提供中心仓库运输折扣。,折扣,21,数量折扣每次大批量送货可节省送货成本，因而供应商可以提供以数量为基础的折扣方案。,零售价永久性 折扣为达成目标零售价，供
8、应商可以提供对某一产品的永久折扣（供应商牺牲些利润，客户也应牺牲些利润）。,折扣,22,年终折扣按照年度合同中议定的目标，年终回扣在年底支付。（例 如：增长目标，市场份额目 标）,商业合作协议可作为折扣给与，或以绝对数字提供.如在年度合同中，有一协议关于在客户传单上执行10项促销活动,供应商必须因此支付总营业额的一定百分比或针对每项活动支付固定数额。,折扣,23,促销,24,买一送一传单费用 + 免费商品,促销 : 免费产品 1,25,买一些，送一些。例如，买6份，得到免费牛奶供应商须为传单及免费商品支付费用,免费得到草莓奶,促销 : 免费产品 2,26,消费一定金额，得到一些免费商品若消费者
9、购买价值人 民币30元的某一品牌产品，他可从该得到该品牌的另一免费产品（未列于该图上）。传单费用 + 免费商品 + 可能针对传单上产品的促销折扣,促销 : 免费产品 2,27,增量30% 加大包装尺寸。 增量产品费用,包装更改及机器设置成本由生产商支付,促销 : 免费产品,28,端架陈列在某些商店里，有特别区域专放大量特色（促销）产品。为陈列其产品，供应商须支付一定金额或营业额的一个百分比。,促销篮 与端架陈列类似，但这里使用特别引人注目的促销篮。,专门陈列有时供应商向客户提供自己的陈列辅助用品。这些陈列辅助用品有相应的品牌，只可供该供应商使用。为此，供应商须向客户支付费用. （如：可口可乐冰
10、柜，联合利华和路雪冰柜等）。,促销 : 商店内的专门摆放,29,供应商支付的促销折扣 + 传单费用,促销 : 减价,30,混合包装一件以上产品包装在一起，以特价销售。,小件促销/礼品一件商品出售时附赠一件“奖品”（如：买一 产品得到一支免费钢笔）,促销,31,这张照片是家乐福传单的头页。,促销 : 传单,32,奖品/幸运抽奖例如，买一件产品，参加幸运抽奖，可赢取奖品。,在杂志（或电台）上 做广告有些零售商用电视，电台或因特网来促销产品。若要参加，供应商必须支付费用。,促销,33,优惠券（赠券）通过报纸或杂志分发优惠券（赠券）。顾客凭这些券可以在零售商处得到免费商品或折价商品。,收款处发优惠券当
11、消费者买了竞争对手的产品，在收款结帐处，他们会被赠与一张优惠券，凭此在下次买你的产品时可享受优惠折扣（智能收款机）。优惠券的成本及有关此项活动的费用由你向客户支付。,促销,34,样品试用在商店内或店门口分发免费样品以便顾客试用,根据以往购买方式 有目标地提供对于快速周转的消费品非常有效。如果知道有关特定的消费者和其购买方式的信息，你可向其提供或通知他们有关特别促销的消息。,促销,35,店内促销你在商店内有促销员，他们直接与消费者沟通（样品试用，信息，新产品推出）,促销,36,全部在发票票面上的折扣,Sales Discount 销售折扣,销售折扣包括：根据市场计划进行的促销活动 根据销售计划进
12、行的促销活动 其他促销折扣（如根据商业合同约定） 产品分类整理折扣 产品清理折扣（产品即将过保质期） 运输折扣（如自提补贴） 现金折扣（若给客户的现金折扣在开发票后，则记入递延折扣） 其他折扣（如电子定单折扣）,37,递延折扣(返利）是公司通过红发票形式给予客户的折扣或补贴,Deferred Rebates递延折扣（返利）,递延折扣（返利）包括: 有条件的增长返利 理货补贴 运输补贴 促销活动补贴 现金返利 其他补贴/返利,38,经销商促销费用是由经销商开发票给我们的所有有关商业支持活动的费用,Trade support经销商促销,具体如： 促销活动/销售计划 理货折扣 产品展示折扣 市场活动
13、支持 跨国合作 新产品陈列费 罚款（如断货） 运输支持（如集中的后勤协作平台） 其他服务,39,Consumer promotions消费者促销,消费者促销包括：样品（如上市新产品） 小礼品赠送 竞赛和抽奖 优惠券 促销设计 “标准+免费”促销装中的免费部分成本,40,促销和免费产品的会计处理一,指导方针,41,促销和免费产品的会计处理二,举例一,42,促销和免费产品的会计处理三,举例二,43,促销和免费产品的会计处理四,举例三,44,市场与销售 开支 分配案例,45,达能想在一家客户处将一种新产品上市。 客户对上市费用的要求超过了上市预算。 销售经理要求市场人员支持他，支付差额。 市场部许诺
14、支付该款项。 最后，该产品上市，销售经理通过谈判争取到新产品将在传单上登出而不再另外支付费用。该款项应在何处拨出? 市场部，贸易促销，上市费用?,新产品上市,46,一家客户开张他的第100家商店。 他将举行一次庆祝活动，在其店前设一专门划出的区域可让供应商面对消费者进行产品样品试用活动。 他要向供应商收取该区域的租金。 当然这笔租金纯粹是滥开价（市场部准备帮助）钱款应在何处拨出?,庆祝活动营销,47,一家客户开张一家新商店。 他想得到一笔“新商店开张费” 销售经理并无此预算 他可以通过谈判得到支付的开张费还将包括一个专门的“永久性”陈列台，在商店内陈列达能产品一年。钱款应在何处拨出?,新商店开
15、张,48,一家客户庆祝其开业十周年 为此，达能公司提供其一种特别混合包装产品，以用于专项促销活动包装设计和额外的材料 - 成本应在何处拨出？,周年活动,49,费用的分类、分配原则,50,成本费用（收入）的分类原则一,生产成本按功能划分分类，并对其按直接和间接进行分析直接与产品有关的成本划分为直接成本与产品成本没有直接联系的划分为间接成本原则上，某一项成本要么是直接成本，要么是间接成本。例如：原材料是直接成本（是变动成本）工厂机器设备折旧是直接成本（是固定成本）总部内的采购部门成本属于间接成本（是固定成本）,51,成本费用（收入）的分类原则二,费用分类应遵守实质胜于形式原则例如：雇员成本按功能分
16、配而不管其属于正式工还是临时工。折旧和融资租赁成本记录在同一AR1项目内（以功能划分）。,52,成本费用（收入）的分类原则三,收入和费用的性质相同的交易记录在同一AR1项目内例如：预提和冲转（预提时和冲转是使用的是同一科目） 调整以前会计期间的费用记录在与以前同样的科目内 向公司内或第三方收回成本时，其收入应作为费用的减少。如公司对外借出员工的工资收入应冲减工资成本（该员工工资仍由公司发放）。 收到税务减免或调整应冲减原来项目。,53,部分费用（收入）的分配方法,为符合收入、成本配比原则，以下费用（收入）必须按月分摊：一些只有年底才能确定的费用（收入），如有条件的折扣、所得税、员工利润分享等。
17、 有些费用如广告费、零售商服务费等其影响不仅在费用发生的当月，也影响以后的月份。在半年合并报表中，必须采用更准确的方法。,54,材料和其他经营成本,55,Material costs材料成本,材料包括： 原材料 包装材料 直接用于销售的外购商品或进行简单处理即可销售的外购商品,56,Material costs材料成本,材料成本包括： 采购成本 运输成本和直接处理成本（自提） 保险费用（自提） 购买佣金 关税及其他相关成本 预期的补贴和折扣，如果补贴和折扣在采购业务发生后才能计算出，并与多种材料相关，则采用采购金额进行分摊。前述补贴和折扣不包括现金折扣，现金折扣记入财务费用 其他与包装有关的税
18、金,57,生产制造过程是： 从领料开始到产品可销售时为止，装上垫板和隔离检验属于生产过程。,Manufacturing labour costs制造人工成本,58,Manufacturing labour costs制造人工成本,制造人工包括： 所有参与产品制造的人员，无论合同形式如何（临时工，固定工等）。 全日在生产线上的设备维护工属于？ 机修车间的维修工属于？,一般来说他们在生产线上工作，例如全日在生产线上的设备维护工属于生产人员，那些只有当报修才来进行设备维修的员工，不属于生产人员，他们属于直接生产成本。具体分配请见“员工分配表”。,59,Manufacturing labour cos
19、ts制造人工成本,60,Manufacturing labour costs制造人工成本,制造人工成本包括：工资（包括预提部分加班工资奖金假日工资多余员工补偿 社会保险 工作服 在线培训费用 所有从公共或私人机构收到的停工补贴（其目的是为了降低损失）,61,工作时间构成,Manufacturing labour costs制造人工成本,包括： 生产 生产线设立 法定或约定的停工 替代人员生产线培训 新产品工业测试 由生产工人负责的设备调整和清洁时间 在线质量控制,62,Direct production costs 直接生产费用,直接生产费用包括：与生产有关的设备、仪器折旧 与生产有关的设备、
20、仪器的长期租金 与生产有关的设备、仪器维修成本（备品备件、内外部成本包括人工） 公用事业成本（电、油、水、压缩空气、水净化、废水、与公用事业处理相关的设备、仪器折旧、人工、税金）。 低值易耗品如模具、小工具等 可周转包装物的折旧（摊销）,63,Direct production costs 直接生产费用,生产设备和仪器包括：生产线 输送带 输送原材料和包装材料的周边设备 大的容器 泵 在线质量控制设备,64,Manufacturing overheads costs制造费用,除了材料成本、制造人工成本和直接生产费用以外的工厂成本即制造费用，包括：工厂管理层费用 行政部门费用（包括保险、财产税、
21、通讯费、办公用品、小仪器、文件费、电脑成本等） 采购部门成本（采购部在工厂内的情况下） 质检部门费用 维修费用、工厂厂房、设备（不属于生产线）折旧 保安费用 相关税金,65,Manufacturing overheads costs制造费用,以下成本记录在“工厂制造费用”科目：医药费用 差旅费用 员工福利（免费咖啡，工作餐、免费饮料、职工子女福利、员工长期服务奖励等) 停工培训费用 停工超过一天（由于罢工、环境原因或其他原因造成，管理层或工人无法控制），若收到政府的相关补贴，则应冲减制造费用。,66,Manufacturing overheads costs制造费用,制造费用分配方法：按每10
22、00公斤产成品（饼干、奶制品、其他食品）按每生产1000瓶（水）,67,Logistic costs 分销成本,产品可以立即被销售时起发生的费用记录在分销成本中内部运输（运出）费用 仓库费用 运到客户处的运输费用 其他分销成本 不可销售产品,68,Logistic costs 分销成本一,外包给第三方公司自己负责内部运输员工成本（与制造人工成本相同定义） 临时工成本 运输工具的折旧、租金 运输工具的维修费用（人工、备件、修理费） 船队成本（油料、保险、税金） 其他直接相关的成本,内部运输（运出）费用,69,Logistic costs 分销成本二,接收 整理 堆放 装车（船） 其他,仓库费用,
23、70,Logistic costs 分销成本三,工厂到客户 或 仓库到客户外包给第三方公司自己负责运输 员工成本 临时工成本 备件和维修成本 燃油 相关设备的折旧 其他直接相关成本,运到客户处的运输成本,71,Logistic costs 分销成本四,其他分销成本是属于无法归类为上述类别（如内部运输费用、仓库或仓库运输费用）的分销费用税 保险 港口费 外部服务费 周转工具费用(如可周转装卸板租金或折旧，存放费用、维修费用、存货差异等） 其他,其他分销成本,72,Logistic costs 分销成本四,请注意：购入用于再销售产品的运费属于采购成本产品检验期间的存放成本属于直接生产成本当周转工具
24、没有从客户处退回时，其相关的除了收入或损失记录在其他分销成本中,其他分销成本（续）,73,Logistic costs 分销成本五,不可销售产品包括：仓库内存货（如损坏、过期、变质） 客户退回产品 质量检验检出 冷藏设备损坏造成但如果产品不再继续销售的决定是由市场部作出，那么，这些不可销售产品成本记录为“其他市场费用”,不可销售产品,74,Logistic costs 分销成本五,相关成本：不可销售产品损失包括 全部产品成本销毁成本对于可以低价销售的产品存货贬值部分重新包装成本收到的损失补贴如保险赔款、供应商赔款冲减上述成本,不可销售产品（续）,75,市场及其他经营费用,76,Publicit
25、y 广告宣传,广告宣传成本分为： 实际广告成本（制作和媒体） 实际公关成本 预提宣传费用,77,Publicity 广告宣传,广告宣传费预算重大调整会计处理,78,Other marketing costs其他市场成本,其他市场成本包括：产品发展成本 市场数据、测试和调查 直接促销成本（direct marketing costs） 销售中断或产品销毁成本（市场产品成本） 其他市场成本,79,Sales force销售队伍费用一,销售队伍定义:与客户接触并承担执行销售部管理层制定的销售战略，他们的任务包括游说和拜访客户，也可能接收定单、参与货架管理，客户服务人员（如电话中心回答客户有关发货和发
26、票的问题）也包括在销售队伍中。 负责上述人员培训、协调和控制的人员。销售队伍包括区域经理、关键客户经理（即使在总部）、销售经理、分区经理、外勤销售员、销售代表、代理商及其他中介。销售部负责人和其助手包括在“总部费用”中（与其他公司管理委员会的成员一样）。,80,Sales force销售队伍费用二,相关成本包括人员成本 差旅费 销售会议费 给客户的用于产品或品牌促销的展示材料和产品（不同于给消费者的样品） 付给中介和其他机构的佣金（该机构的服务项目是销售功能的一部分） 相关成本（如折旧、租金、公用事业费、税金、通讯费、资讯成本等）,81,Head office overheads总部费用一,以
27、下功能包括在总部费用中:公司管理委员会成员及其助手 行政部门 财务部门 人事部门 资讯部门 市场部门 质保部门 采购部门,82,Head office overheads总部费用二,相关成本员工成本（工资、奖金、福利、假日工资、工资相关税金） 与总部设施相关费用折旧、租金与总部设施相关的保险费及税金办公用品清洁费用、房屋和设备维护费用能源其他 其他费用律师费、顾问费、审计费业务中断和民事责任保险费应收帐款回收成本品牌的法律保护费其他费用,83,R & D costs研究发展费用 一,研究 研究是指从事有创造性的和有计划的调查，希望得到新的科学的或技术的知识和理解。研究活动举例： 以取得新知识为
28、目的的活动（如酸奶对身体的影响等） 用于评估和决定选择应用哪一项研究发现 对原材料和包装材料的替代研究 对可能的新材料的替代、改善研究，新设备、产品和工艺的研究,84,R & D costs研究发展费用二,开发开发，指在开始商业生产之前，把研究结果或其他知识变为计划或设计，以生产新的或有重要改进的材料、装置、产品、工序、系统或服务。发展活动举例： 对生产前、使用前的设计、建造和测试活动 对工具、模具的设计 对新的或改良材料、设备、产品和工艺的设计、建造和测试 食品立法追踪,85,Other income & expenses其他收入和支出一,其他收入和费用详细如下：杂项净收益 利润分享 内部往
29、来费用 重组成本 其他杂项成本,86,Other income & expenses其他收入和支出二,杂项净收益：非主营业务损益净额 资产处置损益净额 其他,重组成本：不需要向集团审批的重组成本（用于改善经营效率） 不包括员工谴散成本,87,Other income & expenses其他收入和支出三,其他杂项成本：风险准备金预提 商誉摊销 坏帐损失（坏帐准备、差异调整成本、其他商业争议） 工业灾害损坏净额（扣除保险赔偿） 经营补贴（有些不能分配到具体的AR1的项目，如就业补贴等） 未（包括部分）套期保值的交易的已实现或未实现的汇兑损益（相关金额不应很大）,88,Group contribu
30、tion集团贡献一,一般原则集团以专有权使用费和管理费形式向各个单位收取的品牌、专有技术使用费和技术支持费，由于当地法律和税务方面的限制，可能每一家公司不太一样。基于报告的目的，专有权使用费和管理费以净销售额（包括内部销售）的0.82%计算，对每一家公司都一样。因此，实际支付的集团贡献和财务报告中的集团贡献不一致，需要进行调整。,89,Group contribution集团贡献二,实际支付的集团贡献调整调整分录如下： 转销任何已记录的集团品牌使用费、专有技术使用费、技术支持费和管理费 按净净销售额(CANN)的0.82%记录集团贡献,90,Exceptional items非常项目,非常项目
31、非常项目，指企业正常活动以外的事项或交易所产生的盈利或损失，不期望会经常或定期发生，但对集团的利润产生重要影响的项目。确认是否是非常项目须经过集团相关部门的批准。非常项目举例：需要得到集团的批准的重组计划 长期投资处置受益或损失 业务处置受益或损失 品牌的意外贬值 意外事件引起的成本（扣除保险赔偿后，如水灾、火灾）,91,净财务费用,净债务收入和费用,其他净财务收入,92,净财务费用,净债务方面的收入和费用举例：应收和应付集团财务中心利息 长、中、短期贷款应收和应付利息 融资租赁利息 外币债务汇兑损益 债券利息 利率管理引起的收入和费用（利率交换等在国内不适用）,净债务收入和费用（收入和费用不
32、互相抵销）,净债务 = 债务 - 现金,93,净财务费用,其他净财务收入举例：付给金融机构的手续费、服务费 供应商支付的现金折扣（提前付款），公司支付给客户的现金折扣作为销售减项 延期付款收到或支付的利息 与合并或非合并公司相关的收入和费用（分享利益或其他投资，如股利、处置受益或损失，准备金等）,其他净财务收入,94,Taxes 所得税,所得税包括：现行所得税记录在资产负债表的递延所得税记入净资产的递延所得税,95,Taxes 所得税,现行所得税包括：本期所得税包括非常项目税金 当前净资产所得税 其他如：所得税减免（如科研优惠）所得税调整如利息和罚款等所得税抵扣或补贴（如以前年度亏损抵扣）预提或预提回转与股利有关的所得税 与特许权和利息相关的预提所得税和所得税抵扣,现行所得税,96,Taxes 所得税,记录在资产负债表的递延所得税包括：法定利润和管理报表利润的差异造成 所得税率改变造成（新所得税适用于期初数） 递延所得税借项减少记入净资产的递延所得税包括合并报表分录引起的对P108帐户的所得税影响,递延所得税,97,谢谢,
