1、新 旧 会 计 准 则 比 较,吉林铁道职业技术学院 于子元,企业会计准则第1号存货（2006）,一 适用范围：除下列各项适用其他相关会计准则外，其余存货均适用本准则：（一）消耗性生物资产，适用企业会计准则第5号生物资产。（二）通过建造合同归集的存货成本，适用企业会计准则第15号建造合同。 二 存货确认 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。,三 存货的计量,存货的采购成本，包括购买价款、相关税
2、费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 以上均与原来准则相同。,注意： 商业企业进货费用处理：企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于
3、存货采购成本的费用等进货费用，可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。（引自新准则指南）,注意：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：,（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 （二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。 （三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用处理。（新增）投资者投入存货的
4、成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,四 发出存货实际成本的计量,企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。不能用后进先出法。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 五 存货的期末计价在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。,可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估
5、计的销售费用以及相关税费后的金额。 1、为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。 可变现净值=产品售价-加工成本-销售费用及税金 2、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。 可变现净值=存货售价-销售费用及税金,某项存货应计提的跌价准备=期末该存货可变现净值低于成本的金额 - “存货跌价准备”科目余额借：资产减值损失贷：存货跌价准备 （转回时作相反的分录）,举例：2005年12月31日，长城公司C材料的账面价值为135000元，
6、市场购买价格为130000元，假设不发生其他购买费用，用C材料生产丙产品的加工成本200000元，售价450000元，销售税费51500元。 可见，用C材料生产的丙产品没有发生价值减损，不需要计提减值准备，即使C材料的账面价值高于市场价值，期末仍按账面成本价135000元对C材料进行计量. 假定C材料市场价格下降至120 000元，市场上用C材料生产的丙产品的售价也相应下降，由原来的450 000元下降为380 000元，生产成本为335 000元，尚需投入加工成本200 000元，估计销售费用及税金为51 500元。 丙产品可变现净值=380000-51500=328500元 丙产品可变现净
7、值低于生产成本，因此C材料期末应按可变现净值计量。 C材料可变现净值=380000-200000-51500=128500元,表明可变现净值低于成本的迹象：1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,表明可变现净值为零的迹象：1）已霉烂变质的存货；2）已过期且无转让价值的存货；3
8、）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,六、企业应当采用一次转销法或者五五摊销法分次摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。 企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。 存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。,七 应在会计报表附注中披露的信息 （一）各类存货的期初和期末账面价值。 （二）确定发出存货成本所采用的方法。 （三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价
9、准备的金额，以及计提和转回的有关情况。 （四）用于担保的存货账面价值。,八 特殊业务的处理：,购入材料、包装物等物资，超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记“物资采购”、“原材料”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目（如为非增值税一般纳税人则无此科目），按应付金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。分摊未确认融资费用时,借记：“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目,甲工业企业购入材料一批，价款总额1000万元（不含税） 税率17%，协议约定分五次平均付款
10、。如一次付款则不含税价800万元。 借：材料采购 800应交税费应交增值税（进项税额）170未确认融资费用 200贷：长期应付款 1170 假设实际利率为7.93%（800=200*（p/A I 5）)查表可得 第一年摊销未确认融资费用 =800* 7.93%=63.44 第二年摊销未确认融资费用 =（800-（200-63.44）* 7.93%=663.44 借：财务费用 63.44贷：未确认融资费用 63.44,企业会计准则第2号长期股权投资（2006）,一 适用范围本准则规范的长期股权投资的内容包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是对被投资单位不具有共同控制
11、或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述情况以外，企业持有的其他权益性及债权性投资，应当按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量的相关规定核算，包括为交易目的持有的投资，以及对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等。,二 初始计量,企业取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作
12、为初始投资成本。（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资投入企业形成的长期股权投资。企业应当确认对第三方的长期股权投资，同时确认该项出资形成的实收资本及资本公积（资本溢价）。投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本，所确认的长期股权投资初始投资成本与计入企业实收资本金额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价）。长期股权投资存在活跃市场的，应当参照活跃市场中的价格确定其公允价值；不存在活跃市场、无法参照市场
13、价格取得其公允价值的，应当按照一定的估价技术等合理的方法确定其公允价值。 例：甲公司取得由乙公司投入的A公司股权，双方确定的出资金额为200万元，该部分股权公允价值为280万元，另外支付相关税费5万元。,借：长期股权投资A公司 285 贷：实收资本 乙公司 200 资本公积 资本溢价 80 银行存款 5,（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。（五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利
14、润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。,（六）企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 1.同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，
15、长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,例1：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万长期股权投资的成本为900万差额100万调整资本公积和留存收益借：长期股权投资 9 000 000资本公积 1 000 000贷：有关资产 10 000 000如资本公积不足冲减，冲减留存收益 2.非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成
16、本。,三 成本法 （一）成本法适用范围 1 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对,被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。 投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。2 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需
17、要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 （二）长期股权投资的成本法核算1 企业对子公司投资，日常会计实务应采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。除企业对子公司投资外，对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，也采用成本法核算。在成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为投资收益。,例
18、，甲公司2003年1月10日以500万元购入A公司5%的股权，支付相关税费5万元。A公司各年净利润及利润分配情况如下：2003年分配的利润均为以前年度的留存受益。2003年 2004年 借：应收股利 10 借：应收股利 20贷：长期股权投资 10 贷：长期股权投资 5投资收益 15 2005年 借：应收股利 5长期股权投资 15贷：投资收益 20,2 采用成本法核算的长期股权投资，投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成
19、本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。 四 长期股权投资的权益法 （一）权益法适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,（二）长期股权投资的权益法核算,1 明细科目设置 长期股权投资核算采用权益法的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细核算。2 取得长期股权投资的核算长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始
20、投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。例：甲公司2005年1月日购入B公司股权30%，支付价款562万元，另外支付相关税费8万元；B公司此时所有者权益总额为1600万元。,借：长期股权投资 B公司（投资成本）570 贷：银行存款 570,假如B公司此时所有者权益总额为2000万元。则： 借：长期股权投资 B公司（投资成本） 600贷：银行存款 570营业外收入 30 3 投资收益的确认及核算 （1）企业持有的对联营企业或合营企业的投资，应享有被投资单位净利润的份额即投资收益，应当以取得 投资时被投资单位各项可辨认资产等
21、的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定，不应仅按照 被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单定。 基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础,计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。 比如，某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1000 万元，账面价值为800 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为500万元，其中被投资单位当
22、期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为80 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为100 万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投 收益应为150（50030）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（50020）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为144（480 30）万元。,借：长期股权投资某公司（损益调整）144贷：投资收益 144 如被投资方亏损则作相反的分录。 （2）无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要
23、性的，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资单位各项可辨认资产公允价值等原因。 （3）超额亏损的处理 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外,损失义务的除外。,其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。 企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务
24、的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 首先，减记长期股权投资的账面价值。 其次，长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。,第三，长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，同时确认预计负债。例：甲公司对A公司投资的账面价值共960万元，其中：投资成本700万元，损益调整为贷方余额100万元，所有者权益其他变动360万元。本年A公司发生亏损3000万元，甲公司持股比例45%，对A公司的
25、长期应收款为200万元，承担A公司额外损失50万元。则应作如下处理： 借： 投资收益 1210贷：长期股权投资A公司（损益调整）960长期应收款 200预计负债 50 其余140（3000 45%-1210)万元的损失不能确认。 被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。4 被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动的处理,企业对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）
26、。 借：长期股权投资某公司（所有者权益其他变动 ）贷：资本公积其他资本公积因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。5出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,五 长期股权投资核算方法转换的处理 1 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，将长期股权投资自权
27、益法转按成本法核算，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。 2 因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算， 将长期股权投资自成本法转按权益法核算，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（投资成本），贷记 “营业外收入”科目。,六 长期股权投资减值准备的核算 计提长期股权投资减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。,七 披露：投资企业应
28、当在附注中披露下列信息： （一）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。 （二）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。 （三）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。 （四）当期及累计未确认的投资损失金额。 （五）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。,企业会计准则第3号投资性房地产（2006）,一 适用范围 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。本准则规范下列财产作为投资性房地产：（一）已出租的土地使用权。（二
29、）持有并准备增值后转让的土地使用权。（三）已出租的建筑物（不含融资租赁）。下列各项不属于投资性房地产：（一）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。（二）作为存货的房地产。,下列各项适用其他相关会计准则： （一）企业代建的房地产，适用企业会计准则第15号建造合同。 （二）投资性房地产的租金收入和售后租回，适用企业会计准则第21号租赁。 已出租的投资性房地产租赁期满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。,二 确认和初始计量投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业； （二）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
30、投资性房地产应当按照成本进行初始计量。 （一）外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。,（二）自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 （三）以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准则的规定确定。 与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本；不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。,三、投资性房地产的后续计量 （一）企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行计量。在成本模式下，应当按照企业会计准则第4 号固定资产和企业会计准则第6 号无形资产对已出
31、租的建筑物或土地使用权进行计量，并计提折旧或摊销；如果存在减值迹象的，应当按企业会计准则第8 号资产减值进行减值测试，计提相应的减值准备。,投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才允许采用公允价值计量模式。,（二）根据本准则第十条规定，采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同时满足以下条件： 1投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，意味着投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。所在地，通常是指投资性房地产所在的城市。对于大中城市，应当具体化为投资性房地产所在的城区。活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易对象具有
32、同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。 2企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公,同类或类似的房地产，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对于土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地。,三、投资性房地产的转换企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：1 投资性房地产开始自用。2 作
33、为存货的房地产，改为出租。3 自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值。4 自用建筑物停止自用，改为出租。,(一)转换日的确定1投资性房地产开始自用，转换日是指房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。2作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日应当为租赁期开始日。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。3自用土地使用权停止自用，改为用于资本增值，转换日是指停止将该项土地使用权用于生产商品、提供劳 务或经营管理，且该土地使用权能够单独计量和转让的日期。 四 投资性房地产的主要账务处理 （一）采用成本模式
34、计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产进行核算。,1 购时借：投资性房地产 贷：银行存款 2 由其他资产转换：借：投资性房地产贷:固定资产、无形资产，借：累计折旧（摊销）贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 3 计提摊销借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 4 取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入 5计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备 6出售借：其他业务成本、投资性房地产累计折旧（摊销）、投资性房地产减值准备贷：投资性房地产 ； 按售价 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：营业税及及附加 贷：应交税费,（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的主要账务处理 1
35、.企业外购、自行建造等取得的投资性房地产，应按投资性房地产准则确定的成本，借记“投资性房地产” （成本）科目，贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。,2. 将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产” （成本）科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发商品”科目，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目或借记“公允价值变动”科目。将自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值，借记“投资性房地产” （成本）科目，按已计提的累计
36、摊销或累计折旧，借记“累计摊销”、“累计折旧”科目，,原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”、“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“无形资产”、“固定资产”科目，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目或借记“公允价值变动”科目。,3. 投资性房地产进行改良或装修时，应按该项投资性房地产的账面余额，借记“在建工程”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产” （成本）科目，按该项投资性房地产的公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产” （公允价值变动）科目。4. 资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产” （公允价值变动）科目，贷记“公
37、允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。5. 将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时，应按该项投资性房地产在转换日的公允价值，借,记“固定资产”、“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产” （成本）科目，按该项投资性房地产的公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产” （公允价值变动）科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。,6. 出售投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面价值，借：其他业务成本，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产” （成本
38、）科目，按该项投资性房地产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产转换日记入“资本公积其他资本公积”金额，借：资本公积 贷：其他业务收入,7 租金核算 租金由“其他业务收入”科目核算，相关的费用及税金由“营业税金及附加”核算。 五 披露 企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息： （一）投资性房地产的种类、金额和计量模式。 （二）采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销， 以及减值准备的计提情况。 （三）采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以
39、及公允价值变动对损益的影响。 （四）房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响。 （五）当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。,企业会计准则第4号固定资产（2006）,一 适用范围 下列各项适用其他相关会计准则：（一）作为投资性房地产的建筑物，适用企业会计准则第3号投资性房地产。（二）生产性生物资产，适用企业会计准则第5号生物资产。 二 固定资产确认固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。,固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：,（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （二）该固定资产
40、的成本能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。与固定资产有关的后续支出，符合固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。（与原准则不同） 三 固定资产初始计量固定资产初始计量基本上与原准则相同，按照成本进行初始计量。只有购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。,四 固定资产取得的主要账务处理,固定资产的账务处理基本上与原准则相同，只有以下几种情况不同：1 购买固
41、定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。2 融资租入的固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。,五 固定资产后续计量及核算 （一）固定资产折旧 1 下列固定资产不计提折旧： （1）已提足折旧仍在使用的固定资产； （2）单独计价入账的土地
42、 （3）处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧 （4）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 （5）持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。 （6）全额计提减值准备的固定资产,应计折旧额=原价-预计净产值-减值准备 2、固定资产使用寿命的确定 应当考虑下列因素： （1）预计生产能力或实物产量 （2）预计有形损耗和无形损耗 （3）法律限制或者类似规定对资产使用的限制。 3、固定资产折旧方法的选择 选择的依据: 经济利益的预期实现方式 折旧方法: 年限平均法、 工作量法、 双倍余额递减法、年数总数法。 （二）固定资产减值
43、的会计处理 企业根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额 借记“资产减值损失”,科目，贷记“固定资产减值准备”科目。处置固定资产时，应同时结转已计提的固定资产减值准备。 固定资产减值准备不能转回。 （三）固定资产后支出的会计处理固定资产的后续支出符合确认条件的计入固定资产成本（即资本化），否则在发生时计入当期损益（即费用化）。一般按如下原则处理 ： 1 修理费直接计入当期成本费用 2 改良支出符合固定资产确认条件的资本化。 3 装修费出符合固定资产确认条件的资本化。,应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内
44、，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。 4融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照处理。发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 5 企业经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在本科目设置“经营租入固定资产改良”明细科目进行核算。,六 固定资产终止确认1 固定资产终止确认的条件 （1）该固定资产处于处置状态 （2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 包括： 全
45、部终止确认和部分终止确认 全部终止确认即处置固定资产，部分终止确认即拆除部分部件。 例：企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。,对拆除部分 借:固定资产清理 240累计折旧 160贷：固定资产 400 未拆部分 借：在建工程 360累计折旧 240贷：固定资产 600 借：在建工程 500贷：有关科目 500 借：固定资产 860贷：在建工程 860,2 将为赚取租金或资本增值，或两者兼有
46、而持有的房地产作为投资性房地产单独核算六 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。,固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,七 企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：（一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。（二）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。（三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值
47、准备累计金额。（四）当期确认的折旧费用。（五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。（六）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,企业会计准则第6号无形资产（2006）,一 适用范围 下列各项适用其他相关会计准则：（一）作为投资性房地产的土地使用权，适用企业会计准则第3号投资性房地产。（二）企业合并中形成的商誉，适用企业会计准则第8号资产减值和企业会计准则第20号企业合并。（三）石油天然气矿区权益，适用企业会计准则第27号石油天然气开采。 二 无形资产确认无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不确认为无形
48、资产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：,（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 （二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。三 无形资产初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。外购、投资者投入的无形资产的初始成本确定基本上与原准则相同。但购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。,
