1、1,一、会计控制基本观念 -沿革与发展,1-1 内部控制制度定义（1936年） （AICPA：【独立公共会计师对财务会计报告的审查】）为保证公司现金和其他资产的安全，检查帐簿的准确性而采取的各种措施和方法。,2,1-2 内部控制制度定义（1949年） （AICPA：特别报告）,基于保护企业资产，检查其会计资料正确可靠，提高业务效率，促进企业经营方针、组织计划的贯彻执行而在企业内部采取的各种稽查措施-。,该定义的内部控制制度包括： 预算管理 标准成本 定期业务报告 统计分析及运用 职业培训计划等,3,1-3 【审计程序公告】 （SAP NO 33，AICPA，1958年）,将内部控制制度区分为：
2、 *内部会计控制制度 *内部管理控制制度,4,1-4【审计程序公告】 （SAP NO 54， AICPA，1973年）,内部管理制度包括但不限于： 组织机构的计划 业务行为的核准程序及其记录。* 核准程序是管理部门的职能； *与实现企业目标之责任相关； *是对所有业务行为建立会计控制的出发点。,5,会计控制制度包括： 组织机构设计 与财产保护及会计记录可靠性直接相关的各种措施： *根据授权处理交易 *必要的交易记录：符合GAAP能保持对财产之受托责任的证实 *财产收付须经批准 *帐实核对及差错处理,6,本定义对内部控制观念的发展： 批准制度归管理控制制度 以责任功能为基础反应会计控制的目标 交
3、易为内部控制的主要对象 交易的记录须满足GAAP和财产保管责任,7,1-5 【反国外行贿法】（1977年）,法案产生的背景 法案的作用 法案的重要意义,8,1-6 反虚假财务报告委员会 （Treadway Commission1985年）,报告要点：tone set by top management 防止虚假财务报告须从报告产生的环境着手，即从最高管理当局开始。 管理当局声明1-7 财务报表审计中对内部控制结构的考虑 （SAS NO 55，1988年）,9,1-8 内部控制-整体框架 （COSO，1994年）,组织机构 报告的目的 *构造通用定义 *提供标准,10,内部控制定义：为实现经营效
4、率和效果、财务报告可信性以及对相关法令的遵循等组织目标而提供合理保证的过程。内部控制的实施者为企业董事会、经理层及其他员工。,11,定义的关键要素： 1）内部控制是一个动态过程 2）内部控制是全体人员的作用行为 3）内部控制提供合理保证为非绝对保证 4）内部控制的目标就是实现组织目标,12,内部控制5要素：控制环境 风险评估 信息与交流 控制行为 监督,经 营 效 率 经 营 效 果,会计报告可信性,遵循法律法规,内部控制,控制环境,风险评估,信息与交流,控制行为,监督,董 事 会,经 理 层,其 他 员 工,企业目标,控制过程,实施者,13,控制环境：,概念：组织基调，左右组织成员的控制理念
5、；是其他控制要素的基础。 控制环境7要素： 1）正直与道德价值观 2）员工素质 3）董事会及审计委员会 4）管理当局的哲学理念和行事作风 5）组织结构 6）权力与责任区的分配 7）HR政策,14,风险评估,概念：与财务报表是否公允表述相关之风险确认、风险分析、风险控制。 风险产生的环境因素,15,信息系统与交流,概念：信息系统是与财务报告目标相关之系统，用以保持相关资产和负债的会计责任。交流是与财务报告相关之内部控制中，每个人应清晰说明个人在此过程中的作用和责任。 有效会计系统的特征： 存在与发生认定 完整认定 权利与义务认定 计价与分配认定 充分披露 交易线索,16,交流 例外报告 例外事项
6、的跟踪报告 组织方针手册 企业内部会计制度、会计政策、处理流程、处理程序 备忘录,17,控制行为,概念：确保管理指令付诸实施的政策和程序，属于组织的基础行为。 控制行为的基本要素： 1） 职责分割（IT）,IT经理,系统开发,操 作,数据控制,信息安全,系统分析,程序员,计算机操作,资料管理,网络管理,数据控制组,数据库管理,18,2）信息处理控制,与交易授权、交易完整、交易准确等风险相关之控制。 分2类： 一般控制： 组织与操作规程 系统开发与文档控制 硬件与软件控制 接触控制 数据处理与作业之流程控制 应用控制： 输入控制 数据处理控制 输出控制,19,3）物理/空间之接触控制 4）绩效评
7、估,20,监督,概念：对内部控制运行质量的评估，包括对控制措施之设计及运行的定期评估及改正措施。 监督方式 日常监督 内部审计,21,运用内部控制5要素之考虑,组织规模 组织及所有者之特点 业务性质 组织运行之特征（多样化/复杂性） 数据处理方式 法律约束,22,1-9 财政部定义的内部会计控制 （2001年 41号文件）,目标特征 内部会计控制性质 组织层次,23,二、会计控制与公司治理,公司治理的概念 会计控制在公司治理中的作用 案例：“海龟派”CFO的6个月 公司平衡治理的权力结构模式 现代CFO的5大工作特征,24,股 东 大 会,监事会,董 事 会,审计委员会,薪酬委员会,XXXXX
8、,财务委员会,CEO,COO,CIO,CFO,董 事 会 秘 书,内 部 审 计,财 务 管 理,会 计 信 息,预 算 控 制,成 本 管 理,投 资 管 理,25,三、会计控制的目标和原则,3-1基本目标（财政部） 会计行为和信息质量 从对业务行为的控制达到保护资产安全和完整的目的 确保法规的贯彻执行,26,3-2 基本原则,合法原则 强制原则 全流程原则 分权牵制原则 成本效益原则 反应与适应原则,27,3-3 内部控制与效率/成本的关系,BPR的经典观点： 彻底忘掉分工 个性独立，愿意冒险 减少审核与监督 案例（1）,28,案例（2）福特汽车公司采购部 供应商 收货 财务审核1 发订单
9、2 验收3 发票4 审核一致付款,订单,订单,验收单,发票,29,改造后流程：,采购部 供应商 收货 1 发订单 资料输入电脑N 2 验收，与电脑 资料核对并确认3 不符合拒收 符合即自动签发支票 Y,支票,订单,30,案例（3）影子公司舞弊,结论： 流程效率是必须的； 效率不应与控制对立； 流程改造不是从控制的解放； 业务流程是竞赛活动，控制流程就是竞赛规则。,31,四、内部控制制度基本结构,内部会计控制制度 内部管理控制制度 授权制度 预算控制 材料采购控制 委外加工控制 质量管理 生产管理 商品销售 HR管理 研究开发管理 管理信息系统制度,32,系统功能控制制度 分权控制 流程控制 会
10、计控制 人事控制 内部审计,33,预防式控制与察觉式控制 交易循环控制制度,34,五、内部控制设计基本,5-1 内部控制设计的理念基础 对人性的基本估计 欺诈威胁的渊源 欺诈风险因素-基于GONE 理论的分类体系,35,G-GREED （贪婪）,O-OPPORTUNITY （机会）,N-NEED （需求）,E-EXPOSURE （曝光）,与个人强相关 （潜在犯罪人）,与组织强相关 （潜在受害者）,36,堡垒最容易从内部攻破 “抢劫一家银行，不如拥有一家银行” 基于防家贼的控制设计哲理5-2 控制目标设计：优化控制制度的前提 5-2-1目标分类 总目标 分目标,37,5-2-2 目标设计标准,必
11、要性：能解决问题 明晰性：表述单一 可评估：定性，定量 一致性：目标间无矛盾 灵活性：因环境而变 可行性：不与法律、政策、市场、企业 内部环境冲突,38,5-2-3 会计控制目标的构造原则,保护资产安全和完整 保证会计信息可信 保证及时提供可靠财务报告 规避可觉察风险 可预防和察觉舞弊行为的发生 确保投入产出最佳 保证授权系统和受托责任的履行 确定控制可信度的基本标准,39,5-3 会计控制制度的基本作用,保证财产安全和完整 提高经营效率和效果 建立责任体系 保证企业目标的实现 保证会计信息的可信性,40,5-4 会计控制制度构造方法,5-4-1职责分割 5-4-2授权及批准 授权性质 授权结
12、构 授权类别 5-4-3会计信息处理控制 5-4-4预算控制 预算控制着进入会计信息系统的数据 会计系统是预算控制的环境支持,41,5-4-5 财产保全控制 5-4-6 风险控制 5-4-7 基于受托责任的报告控制 5-4-8 信息与信息技术控制 5-4-9 关键控制点,42,六、会计控制制度的维护,检查专门化 日常检查 员工轮岗、轮训、强制休假 保险机制 流程计算机化 制度更新,43,七、会计控制基本,交易循环类别： 营业收入/生产/财产/所得税/投资/现金/筹资 收入/采购/生产/ 收入/支出/生产/筹资/报告7-1 货币资金控制,44,7-2 存货控制,7-2-1存货基本管理 设置独立管
13、理部门，隶属是关键 授权接触 科学堆放 等级分类 实物保管与记录的分离 盘点 核对 入库流程 废、次品政策及处理流程,45,7-2-2 存货实物控制,专人保管 验收及验收报告 收货信息的传递 授权接近 出库依据 冷、背、呆滞物品的管理及报告 存货所有权的识别管理,46,7-2-3 物流的记录控制,存货物流记录的独立性 记录依据及流程 物料消耗的会计处理 存货的计价 退料的会计处理 永续盘存制 定期的实物盘点（会计盘点）,47,7-3 对外投资的会计控制,7-3-1 短期投资风险控制 1）决策依据 有效性 灵活性 无妨碍 规范化 合法性 安全性,48,2）控制程序,3）批准程序 4）流程控制及参
14、与7-2-2 长期投资风险的会计控制 1）决策依据 利益最大 规模适当 利益均衡 高效率 风险回避 管理能力,49,2）控制程序：项目实施与项目管理职能分离 3）批准程序（图） 4）流程控制及参与,投资职能部门,投资初 始报告,专业评估小组,正式可行性报告,投资决策委员会,董事会,股东大会,立 项,评 估,评审决策,决策批准,50,7-4 工程项目的会计控制,7-5 采购循环的会计控制7-5-1 采购循环的内部欺诈及防范1） 欺诈类型及作案手段 单独欺诈 案例 串通欺诈 案例 2）察觉欺诈 案例,51,3）欺诈防范；关键控制 警觉 预算控制 供应商信息 行为文件化 分工 有限授权,52,4）欺
15、诈防范：政策设计 接受馈赠规定 赠送礼物规定 投诉热线 采购职能与财产处置职能分割 采购轮岗；强制休假 竞投标制度 严格的付款政策,53,7-5-2 采购循环基本控制,采购与付款的分离（组织上、业务上） 采购付款是对采购业务的最后监督，而非采购业务的附属 采购内部岗位设置的选择 采购流程控制：,54,1）供应商选择与管理,商务考察制度 质量考察制度 供应商重评估制度 供应商分类 合格供应商数据库 合格供应商为订单发放之必要条件,55,2）询价,在请购单批准后实施 询价岗位的独立 询价必须2家以上 询价管理3）报价选择 报价选择会议制度 报价确认会签制度,56,4）价格比较与批准,以报价确认为前
16、提 报价的特征反映 报价分类反映 价格的批准 价格审批单的填写与保管 批准的价格与合同/订单价格必须一致 价格批准是合同签定与生效的前提 首次及价格变动的批准由公司授权,57,5）采购计划,首批交货量的确定（样品/试生产） 按MRP思想下达采购计划6）订单/合同的签订 合同/订单批准的支持文件 订单/合同的编号及归档制度 合同审批权限及修改权限的规定 合同跟踪、执行的流程规定 按合同收料 生产性物料采购价格的周期评估,58,7）报关,8）仓库收料 支持文件确认 送检流程 9）检验 10）入库 根据检验合格单入库 不合入库条件之物品单独存放 建立不良品库位的清理程序,59,11）付款（会计的最后
17、控制）,制订付款政策 采购不提出付款申请 审核付款条件 审核付款单证 预付款限制,60,12）索赔,合同/订单必须明确索赔条款 建立索赔程序13）报废 报废处置功能独立于采购职能 建立报废流程,61,7-5-3 采购循环的文件与记录,请购单 采购订单 收货单 发票 批准凭单 例外报告 批准凭单汇总表 A/P明细帐 批准的供应商主文件 未清采购定单文件 收货文件 采购交易文件 A/P主文件 搁置文件,62,批准的供应商名单及信息 供应商经批准并列入文件 只与批准之供应商交易 计算机控制，防止虚构供应商 请购控制制度 制定请购政策和程序 请购单管理 请购的预算批准 采购部门对请购的审核 会计控制对
18、请购的审核,7-5-4 采购循环内部控制基本,63,采购控制制度 采购业务的组织保证 采购方式选择 采购依据的文件化 建立供应商评审制度和流程 安全采购 供应商数据库的建立 采购招标,64,收货制度 收货的独立审核性质 收货的资产证实功能 收货报告作为债务成立的依据 验收日志：责任履行的记录 限制接近 文件与实物分离的处理 逾期交货的批准程序,65,债务记录控制 “批准凭单夹”的审核 确认业务的实在和符合 确保收货和A/P记录在同一会计期间 发票的独立审核 确认所有入帐之A/P均经批准 防止原始单据的循环使用 期末的暂估入帐,66,付款业务控制 遵循法规 支票签发及处理的控制 债务解除的控制
19、严格执行公司付款政策,67,7-6 筹资活动的会计控制,筹资规模及结构设计 筹资方式安排 筹资成本计算 财务风险控制,68,7-7 销售循环的会计控制,7-7-1 销售与收款业务的内部欺诈及防范 1）欺诈类型 不计销售 低计现金销售 循环挪用 侵吞退款 阴阳发票 A/R转坏帐 收受回扣 低开票价，差额转费用,69,2）察觉欺诈（与盗窃现金有关） 客户投诉调查 发票抽样调查 收入与存款核对 订单与现销记录核对 信用销售量的逐期比较 欠款客户的独立检查 毛利分析 计算机审核： * 确认遗失的发票 * 销售文件/发票/订单的配比 * 文件编码的连续 * 业务量分析 * 存入款项与A/R贷项的逐日配比
20、,70,2）察觉欺诈（与盗窃其他资产有关） 解决客户争端 对存货突击盘点 根据发票核查客户地址 计算机审核： * 发票与订单配比 * 比较客户姓名/地址与销售人员姓名/地址 * 确认发货地址与客户地址的一致,71,2）察觉欺诈（与收取回扣有关） 跟踪客户争端 抽查客户别销售价格及条款 计算机审核： * 客户别/产品别价格分析 * 批准的信用与实际销售分析 * 客户A/R余额与销售分析 *客户A/R余额及与其业务往来时间分析 * A/R转销记录分析 * 客户别贷项凭单分析 * 订单与发货时间分析 * 折扣与发货量分析,72,3）欺诈防范,诚信测试 职责分割 资产实物安全措施 文件化 销售订单 贷
21、项凭单 汇款通知 批准 信用额度 转销 货物发运 对业务行为的独立稽核,73,7-7-2 销售循环的文件及记录,客户订单 销售定单 装运单 销售发票 批准的价目表 销售交易文件 销售明细帐 客户主文件 A/R主文件 客户月度报告,74,7-7-3 销售循环内部控制基本,接受客户订单 接受订单的标准 只接受批准客户之订单 订单预编号 订单档案管理 订单动态分析 完善的凭单体系,75,建立和实施信用管理制度 建立信用等级标准 信用批准独立于销售业务处理 信用政策的运用 新客户背景调查 信用使用的监督 赊销退回的批准 COD,76,商品发运控制 库存商品的专职保管 销售出货的批准 装运/装运批准/装
22、运令编制的分割 运输依据 装货的核对功能 单据控制 装运业务的报告责任 通知开票,77,开具发票 谁开具发票？ 开票依据 开票风险控制：销售订单/装运信息/拟开票信息配比一致（计算机） 销售价格/批准之价目表/订单价格配比一致（计算机） 发票总额与相关装运文件的比较一致,78,销售及A/R的记录控制 入帐基础 总帐/明细帐一致的独立审核 月度报告 按期收款 客户A/R清单 帐龄分析 催款 A/R贷项的记录控制 COD之原始单据 应收票据管理 业务单据编号,79,销售调整控制 制定退货、折让、折扣标准及处理流程 退货的确认与批准 销售调整的文件化：“贷项通知单”；“批准转销通知单” 退货会计处理
23、的依据 退货的报告 销售调整的报告 销售调整职责分割,80,收款控制 应收帐的设置 现金/银行存款登记与A/R登记分离 收取支票的背书限制 现金/A/R岗位的轮换,81,7-8 成本控制,7-8-1 成本控制理念 成本控制是公司行为 确定控制重点 基本理念 基础工作 控制的执行者为各相关作业部门 控制的空间在作业过程 财务部门的作用,82,7-8-2 成本控制的组织实施,成本控制是跨部门、大范围、全流程的综合作业过程 专业小组与全员参与 分工协作、目标计划、监督检查,83,7-8-3 制造循环的文件和记录,生产命令 物料需求报告 领料单 工票/工时卡 搬运票 生产日报表 产成品报告 存货主文件
24、 标准成本主文件 原材料主文件 在制品主文件 产成品主文件,84,7-8-4制造循环的内部控制,生产的计划与控制 基于订单或销售预测制定和控制生产计划 根据计划批准生产 根据计划编制物料需求清单 根据需求申请采购 生产计划的动态管理 领料,85,生产组织控制 制定质量标准 制定消耗标准 由称职人员编制领料单 编制产量日报 产成品入库 次品、修复品的处理 废品、次品处理政策 稽核收入与成本的配比,86,生产过程控制 工时卡的作用 搬运票的作用 产成品,87,生产成本记录 在制品成本报告 结转各步骤产品成本 结转完工产品成本 成本明细表 成本差异 在产品记录与生产日报的比较 完工产品记录与完工产品报告的比较,88,7-9 担保会计控制,授权：董事会或股东大会 限额控制 被担保公司的信用评估 财务风险平衡：反担保,89,内部控制制度设计及执行的7要素,授权 文本系统 流程设计及集成 职责分割 业务过程的审核与批准 预算控制 内部审计检查与监督,90,八、内部控制制度效用限度,两种企业错误 结构性错误 人为错误 内部控制有效的前提 内部控制效用极限的分析,91,因疏忽、误解出错 因串通、勾结失效 因滥用职权失效 成本制约 环境变化 管理层素质及管理哲学制约 企业规模,
