1、 试议烟草商业企业工程项目内部审计目前状况调查试议烟草商业企业工程项目内部审计目前状况调查 导读：算、结算及决算制约较好，但在前期投资估算、设计概算方面比较欠缺，加权得分为 3.09，项目的整体财务审计状况一般。竣工结算与竣工决算得分均为 5，操作规范、资料齐全。 （5）合同审计。 审计部门在合同审计操作方面非常规范，“一签必审”的审核制度完善，加权得分为 5 分，这部分的操作成果值得肯定与推广。 （6）项目后评价审 【摘要】通过实地调研，对从事烟草工程项目审计人员发放调查问卷及召开座谈会，对调研数据进行分析定量定性描述烟草行业审计操作目前状况，深入探讨当前烟草行业工程项目审计操作中存在的一些
2、理由，并提出相应的倡议。【关键词】烟草商业企业；内部审计；专家打分；调查问卷1. 调研背景为了满足烟草商业企业持续、健康、高速发展，烟草行业内部建设烟草商业企业工程项目内部审计目前状况调查由的好帮手提供, .工程项目数量急剧增加，在这种形势下，加强建设工程项目内部审计显得尤为重要。为了保证国家财产不被流失，建设项目满足企业发展需要，调研小组在 HZ 市对烟草行业工程项目内部审计人员展开问卷调查及召开座谈会，深入审计操作第一线了解烟草商业企业工程项目内部审计目前状况、遇到的困难及阻碍。2. 调查问卷汇总分析2.1 调查问卷资料汇总。（1）为了调查烟草项目跟踪审计目前状况，现设计调查问卷。调查问卷
3、共 14 题，涉及烟草项目跟踪审计机构的组织设置、人员配备、工程项目投资情况、现有的审计制度、审计工作内容、以及审计关键节点的制约、审计策略的使用、审计资料的汇总等。（2）通过对 HZ 市烟草行业工程项目审计人员的分发、回收，现对回收的调查问卷资料进行汇总。该审计机构成立时间为 2004年 7 月，审计人员四人，其中中级审计师一名、会计师三名。审计人员工作年限分别为三人 7 年、一人 10 年。2012 年该公司工程项目（含新建项目、恢复项目、改扩建项目和修缮项目等）投资总额为 1000 万5000 万。审计工作的开展主要依据国家审计规章制度、烟草行业审计办法，且以事后审计为主，仅有部分业务前
4、移到事中审计。审计工作主要包括招标投标审计、施工管理审计、竣工验收审计、合同审计和财务审计。2.2 调查问卷分析。根据调查问卷汇总情况，该审计机构的跟踪审计情况如下：（1）审计依据不建全面。现有的审计依据主要为国家审计规章制度、烟草行业审计办法，无可实施的项目跟踪审计依据。（2）审计工作滞后。现审计工作主要以事后审计为主，仅部分工作前移到事中审计，不利于项目造价、工期的制约。（3）审计过程不建全面。现审计工作的主要过程为招标投标阶段审计、施工管理阶段审计、竣工验收阶段审计、合同审计和财务审计。无前期决策阶段审计、勘查设计阶段审计、工程项目后评价阶段审计和项目资料管理内容，不能形成全过程跟踪审计
5、。（4）对审计关键节点模糊不清。针对项目可行性研究阶段的投资估算编制时的一般误差率制约范围，3 人选择10%、1 人选择20%，正确率为 25%。（5）审计策略掌握不建全面。针对项目招标投标审计过程中可采用的审计策略调查，主要的审计策略为观察法、复算法、现场核查法，75%的人员不能掌握分析性复合法。3. 座谈会资料汇总分析3.1 座谈会资料汇总。为了了解烟草行业项目审计实际工作与理论研究间的差异以及内部审计人员在实际工作中遇到的其他理由，特举行本次座谈会。本次座谈会面向 HZ 市烟草专卖局审计科人员，根据其实际工作经验对项目的投资偏差、进度偏差比例进行估计，对审计阶段间的关联性、财务审计、合同
6、审计、后评价审计以及档案资料审计的执行情况进行了打分评价，并提出了实际工作中存在的理由。3.2 座谈会资料分析。审计阶段间的关联性、财务审计、合同审计、后评价审计以及档案资料审计的执行情况的打分根据阶段划分进行加权平均，前期决策阶段、勘察设计阶段、招标投标阶段、施工管理阶段、竣工结算阶段、竣工决算阶段权重分别设置为0.1、0.2、0.2、0.3、0.1、0.1；同时，根据审计人员职务、从事审计工作年限，将彭守意、陈建忠、王芳的权重分别设置为0.4、0.3、0.3，再次进行加权平均，确保数据分析的科学性（见表1）。（1）投资偏差比例。在座谈会中了解到，本项目超额支出 13.68%，介于 1314
7、% 。根据审计人员经验，一般项目投资偏差不大于 15%，约为 10%。本项目投资制约状况良好。（2）进度偏差比例。在实际审计工作中，内审机构对进度偏差制约比较薄弱，主要由基建部门进行制约，审计资料不齐全。本项目工期延误时间较长，工期制约不理想。（3）审计阶段间的关联性。审计阶段间的关联性打分加权平均后得分为 3.33，介于一般到好之间，整体状况良好。在前期决策阶段和勘察设计阶段得分较低，影响了整体得分。招标投标阶段、施工管理阶段、竣工结算阶段、竣工决算阶段得分较高，体现了在这些环节关联性较好，环环相扣。审计部门仍需要加大对前期决策阶段和勘察设计阶段的制约力度。（4）财务审计。财务审计方面，审计
8、部门对预算、结算及决算制约较好，但在前期投资估算、设计概算方面比较欠缺，加权得分为 3.09，项目的整体财务审计状况一般。竣工结算与竣工决算得分均为 5，操作规范、资料齐全。（5）合同审计。审计部门在合同审计操作方面非常规范，“一签必审”的审核制度完善，加权得分为 5 分，这部分的操作成果值得肯定与推广。（6）项目后评价审计。项目后评价审计加权得分为 4 分，审计部门在项目完成后形成了2009 年山东省菏泽烟草专卖局（公司）综合办公楼审计报告书，对项目的工程造价、质量、进度三项指标的制约能力及结构进行了分析总结，并提出了针对性倡议，操作良好。（7）审计档案管理。审计部门将档案资料按照阶段划分进
9、行了审计管理，将工程资料的积累贯穿于建设管理的各个环节和全过程，有专人负责；归档文件真实、有效、完整、齐全、系统，能够反映建设项目管理审计活动的全过程；加权得分为 4 分。从数据分析可以看出，现阶段内审机构对前期决策以及设计勘察阶段审核薄弱，仍需要改善加强，切实做到审计活动贯穿于工程项目的各个环节，做到全过程跟踪审计。3.3 对于跟踪审计的倡议和意见汇总。（1）责任分工。在实际审计过程中，对于财务报告编制的责任分工不明确，实际情况是：在 HZ 烟草专卖局（公司）审计部门审计工作的同时，还需自行编制财务报告。一方面造成了工作效率的降低，另一方面降低了审计财务的监管作用。倡议由项目相关部门编制财务
10、报告后，审计部门对其进行审计。（2）审计报告在工程中制约作用。应在实际工程中，提高项目部实施工程人员对于审计报告的重视意识，并应明确规定审计报告的制约作用。制定相关的条例，规范工程的操作流程，减少工程中不必要的纠纷。（3）项目财务后评价审计。烟草商业企业工程项目内部审计目前状况调查由的好帮手提供, .通过调研了解到，对于多数工程，审计部门对于财务后评价审计的力度达不到要求，项目财务后评价审计旨在吸取经验教训，提出策略倡议，提高管理水平和改善投资效益，所以，应加大对于财务后评价审计的重视力度。（4）专业性人才配备。调研中发现，省内各审计科从事审计工作的人员配备不够，往往一人身兼数项审计工作，由于
11、将在省内各烟草专卖局（公司）推行跟踪审计的模式，而工程项目整个过程又具有复杂性，多样性及周期时间长等特性，造成了审计工作效率降低，时间接点滞后等现象。所以，倡议增加省内各审计科专业性人才的配备数量，如现场施工管理，工程造价，信息管理等专业的专业人才，使任务分工明确提高效率。（5）审计部门与其他配合部门的配合。由于在实际工程中，审计部门在一定程度上起到了监管的作用，所以在审计部门执行其审计工作中，往往会需要其他与之相关的部门与之配合。这就需要各烟草公司审计部门在工作积极与其他相关部门进行沟通，同时，也需要烟草公司的领导对审计部门的工作提供大力的支持。试议烟草商业企业工程项目内部审计目前状况调查 导读：、难点及策略.审计月刊，2007：3233. 邓雪梅.烟草企业绩效审计初探.审计与理财，2009：2122. 张绍福.烟草企业经济合同审计初探.中国内部审计.12 、难点及策略J. 审计月刊，2007：3233.2 邓雪梅 .烟草企业绩效审计初探J. 审计与理财，2009：2122.3 张绍福 .烟草企业经济合同审计初探J.中国内部审计.
