1、南京财经大学硕士学位论文 1第一章 导论 1.1 研究缘起和意义改革开放初期，为了适应社会主义市场经济的发展，国家鼓励一部分人先富起来。随着社会经济的发展，个人之间的收入差距也随之扩大，一个最为突出的变化是产生了高收入阶层，并且这一阶层日益成为社会和研究者关注的焦点。根据世界银行的统计资料，我国的基尼系数 1978 年为 0.298，1980 年为 0.302，1990 年为 0.347，自 2000 年开始，我国的基尼系数已越过 0.4 的警戒线，并呈上升趋势，2007 年开始更是超过了 0.5（冉光和、唐文，2007）。从城乡居民内部差距看，2008 年在按五等份分组的城镇居民家庭中，20
2、%的高收入户平均每人可支配收入(34667.8 元)是 20%的低收入户(6074.9 元)的 5.7 倍；在按五等份分组的农村居民家庭中， 20%的高收入户平均每人全年纯收入(11290 元)是 20%的低收入户(1500 元)的 7.5 倍。由此可见，我国己出现两极分化的端倪，若任其发展，两极分化的问题将会加剧。 高收入者作为富有阶层， 本应通过依法纳税为增加国家财政收入和缓解社会分配不公作贡献。但由于我国作为发展中大国，税收征管水平总体比较低，加之税收制度本身存在的问题，高收入阶层纳税不遵从现象十分严重。根据测算，我国自 2007 年对年所得 12 万元以上的高收入者实行自行申报纳税以来
3、， 每年实际申报人数占应申报人数的比率只有约 20%。 从方式上看，高收入者纳税不遵从既包括逃税、欠税等有意不遵从行为，还包括由于不懂税法、疏忽大意、计算失误等原因导致的无意不遵从行为。但不管是故意为之，抑或无意之举，其结果都造成了政府税收收入的大量流失，而且加剧了收入分配不公，扩大贫富差距，妨碍公平竞争，扭曲资源配置，甚至误导经济决策（李林木，2005）。在经济转型时期，高收入阶层“为富不税”实际上危害了社会的和谐稳定。 加强对高收入者的税收调节，缓解社会收入分配不公，既是经济问题，更是社会问题、政治问题。个人所得税、财产税等都能起到调节收入分配的作用，但个人所得税无疑是调节收入分配的最重要
4、税种。因此，研究如何规制我国高收入阶层个人所得税不遵从行为，促进高收入者从普遍性不遵从到普遍性遵从，不仅能保证国家财政收入的稳定增长，降低税务机关的征税成本，同时也有利于我国税收管理和税制体系的完善，缩小居民收入分配差距。 选题来源于导师主持的国家自然科学基金项目。 资料来源：国家统计局， 中国统计摘要 2009. 参见本文 2.3 节。 南京财经大学硕士学位论文 21.2 国内外研究现状 1.2.1 国外研究现状 在所得税遵从问题上，国际上公认最早和最著 名的专门研究始于 1972 年Allingham & Sandmo 对所得税逃 税问题的研究。他们提出了预期效用最大化模型（简称 A-S
5、模型） ，认为纳税人从预期效用最大化出发，在权衡逃税的收益与被查处的风险后做出多大程度上遵从的决策。 这一经典模型及其结论为税收不遵从的影响因素分析提供了值得借鉴的理论框架和分析方法， 但由于 A-S 模型是建立在一系列假设前提之下，与实际情况有较大偏离，因而也就无法充分地解释纳税人在现实中的遵从决策。比如，不少一贯诚实纳税者，即使没有外在的查处威慑，他们同样会依法纳税。因此，在此之后，许多学者从理论模型和经验证据上对 A-S 模型进行了扩展和深化。 但是，多数学者的研究是针对一般纳税人的所得税遵从行为，只有部分学者针对高收入个人的遵从行为进行了研究。这些研究主要集中在税率（包括边际税率和相对
6、税率）的变动对高收入者个人所得税遵从的影响上。 （1）关于边际税率变动的影响，主要有三种不同的研究结果。第一，边际税率的变动对高收入者税收遵从决策有明显影响。如 Gruber & Saez（2000）通过研究美国 20 世纪 80 年代以来税制改革对各类个人申报的应税所得的影响， 发现年收入 10 万美元以上的高收入者应税收入弹性是年收入 10 万美元以下者的两倍。Sillamaa & Veall（2001）通过研究加拿大 1988 年税改后边际税率对应税所得的影响，发现尽管总体上影响不大，但对高收入者的影响还是相当显著的。第二，边际税率的变动对高收入者税收遵从决策没有影响或者影响很有限。如S
7、lemrod（1995）研究了 1986 年美国税改对 1%的最高收入者的影响，发现税率的大幅下降（边际税率从 50%降到 28%）确实提高了富裕家庭申报的应税所得额，但其中大部分属于税基的转移而不是新增加的收入。Aarbu & Thoresen（1997）通过研究挪威 1992 年税制改革对个人申报的应税所得的影响，发现边际税率的大幅降低并没有使高收入个人申报的应税所得额有明显增加。第三，边际税率的变动对不同类别的高收入者或不同时期的影响不同。如 Showalter & Thurston（1997）的研究表明，从事个体经营的医生对边际税率变动的敏感性大大高于受雇于他人的医生。Eissa &
8、Giertz（2006）通过研究 1992-2004 年美国高管个人所得税申报情况， 发现税率变动对高收入者税收决策的短期影响大， 长期影响小。 （2）除了研究边际税率的影响外，还有些学者研究了相对税率对高收入者税收遵从决策的影响。如 Goolsbee（2000 ）研究了在资本利得税率较低而普通所得税率较高的情况下企业高管的个人所得税遵从决策， 发现由于多数股票期权收南京财经大学硕士学位论文 3益是作为普通所得征税，高管们为了减轻税负往往提前行使期权，因而认为改变资本利得税税率会直接影响高管们申报的当期应税普通所得额。 此外，除了研究税率变动的影响外，也有 学者研究了对高收入者课税的制度设计问
9、题。如 Shome（1993）认为，除了个人所得税外，财产税、最小税、资本税、消费税等税种也应当成为对富人课税的备选税种。 1.2.2 国内研究现状 国内已有的相关研究主要针对一般纳税人税收遵从问题。如，张琳（2002）运用组织行为学和管理心理学的方法，分析了纳税人行为产生的原因和过程，并在行为修正理论的基础上， 探讨了引导和规范纳税人行为的方式和途径。 安体富、王海勇（2004）利用老行为主义激励论、新行为主义激励论和公平理论对税收不遵从行为进行了分析，得出关于税收不遵从行为的内在动机和外在诱因。李林木（2005）在国内较早出版了税收遵从问题研究专著，在综合应用预期效用理论和前景理论的基础上
10、，提出构建威慑与激励并用的税收遵从模型。阮家福（2005）分析了我国税收不遵从的类型、经济影响，并从利益刺激、税制缺陷、用税机制、社会压力等角度分析了税收不遵从的成因。梁俊娇（2006）从社会学、心理学的角度认为，影响纳税人遵从意识的因素有纳税人的动机、态度、社会心理及税收环境等，并提出提高纳税人税收遵从意识的措施。罗春梅（2006）分析了影响税收遵从行为的若干因素， 提出要优化财政税收体制， 完善纳税信用等级评估制度，培植出一种新的税收文化以提高税收遵从度。孙玉霞（2006）分析了公共产品供给与税收遵从的互动关系。 近年来，也有一部分学者的研究涉及高收入阶层。一是对我国高收入群体个人所得税不
11、遵从机理的初步分析。如，钟美龙（2009）分析研究了广东省的情况，当高收入者偷逃税的预期收益大于预期成本时， 高收入为了获取更多的利益就会产生税收不遵从行为。 但这种分析实际上沿用了国外早期对一般纳税人遵从机理的研究，并没有根据高收入群体不同于其他中低收入阶层的特点进行分析。二是研究高收入者个人所得税的征管问题。如上海市地方税务局课题组（1998） ，强调了进一步完善和发挥个人所得税的调节功能。孙继红等（2006）探讨了我国高收入群体隐性收入个人所得税征管问题。傅红（2009）分析高收入重点行业和个人群体个人所得税存在的问题，并提出了转变控管思路，细化管理措施的对策。陈志健（2009）研究高收
12、入者个人所得税纳税申报不实的问题，主要从高收入者自身、税务机关以及扣缴义务人三个方面陈述，并提出了相应的对策建议。三是从税制与征管的结合上对高收入个人所得税问题的研究。如高培勇（2007）分析了我国在分类所得税制基础上“嫁接”综合申报造成高收入个人所得税报税与计南京财经大学硕士学位论文 4税、缴税相脱节的困境。 1.2.3 研究述评 30 多年来，许多学者从理论与实证上研 究了税收遵从问题，特别是深入研究了影响纳税人遵从决策的各种因素，包括不遵从行为被发现的概率、对不遵从行为的处罚程度、税率水平、税收遵从成本、社会风尚、财政公平度、税制公平度等，并在此基础上提出了一系列优化税收管理的政策建议。
13、这些研究成果为本论文的写作提供了重要的参考价值。 但是，仍然有不少有待进一步研究的薄弱点和争议点： （1）缺乏对高收入个人税收遵从影响因素分析和决策机理的深入研究。 影响税收遵从特别是高收入者税收遵从的众多因素中，哪些因素是比较重要的或者说是政府必须优先考虑的。（2）至今对高收入者税收遵从的研究主要集中在个人所得税税率尤其是边际税率的变动上， 并且研究结果分歧很大， 因而有待进一步的实证检验。 尤其在我国，个人所得税税制模式的选择和税率的变动对高收入者的遵从决策有何影响， 至今尚未见到相关研究。这些问题对于下一步个人所得税制改革方案的设计至关重要。 1.3 本文的框架结构与研究方法 1.3.1
14、 本文主要内容 同中低收入阶层相比，高收入阶层具有自身的显著特点，如多元化的收入与财产收入来源、较高的社会地位以及较强的风险规避能力，这些特点使得高收入者的税收遵从决策有可能不同于中低收入者。本文从威慑风险、诚信激励以及个人所得税制对高收入者税收遵从的影响这三个方面进行分析，并提出相应的对策。文章共有六部分，其主要内容如下: 第一章 导论。主要包括研究的缘起和意 义，国内外的研究现状及发展动态分析，以及论文的组织结构与研究方法。 第二章 我国高收入阶层个人所得税纳税 意愿与影响因素分析。首先对我国高收入阶层进行界定，通过实地调研考察高收入阶层的行业分布；并分析我国个人所得税对高收入阶层的调节效
15、应； 通过相关数据说明我国高收入阶层纳税申报现状；结合问卷调查分析我国高收入阶层纳税意愿；在此基础上，进一步分析影响我国高收入阶层纳税遵从的因素。 第三章 威慑风险对高收入阶层个人所得 税遵从的影响分析。这一章立足于人情与腐败交叉融合而税收征管技术较低的现实国情，通过情境模拟实验，分析税收不遵从的查获概率、处罚率等因素对高收入者税收遵从决策的影响。高收入南京财经大学硕士学位论文 5者的收入来源比较多且隐蔽性强， 从这个角度探讨税务机关与高收入者个税遵从的博弈，从而研究构建第三方信息报告制度和税收不遵从行为的识别机制等。 第四章 诚信激励对高收入阶层个人所得税遵从的影响分析。20 世纪 90 年
16、代以来不少学者的研究表明，对纳税人的正面激励能够提高税收遵从度，本章根据情境模拟实验结果分析不同的诚信激励方式对我国高收入阶层税收遵从的影响；并结合第三章的实验结果分析在既定威慑风险下，采取诚信激励方式和没有激励方式，这两种情况对纳税人税收遵从度的影响。 第五章 个人所得税制对高收入阶层税收 遵从的影响分析。主要从分类所得税制模式和税率的角度分析其对我国高收入阶层税收遵从的影响。 第六章 促进我国高收入阶层个人所得税 遵从的对策。根据以上各章的分析提出相关的税制和征管改革建议。 1.3.2 研究方法与技术路线 一是理论分析与实地调查相结合。 在对高收入个人所得税遵从问题进行理论分析的基础上，通
17、过访谈、问卷等形式对税收征管一线干部进行调研，了解高收入纳税人的税收征管情况，以及税收征管中的难点和薄弱点。 二是定性与定量分析相结合。 首先以缜密的逻辑性和系统科学的思想为指导，分析高收入者个人所得税不遵从的现状以及相关因素对高收入阶层税收遵从的影响；其次利用税收征管模拟软件，进行情境模拟实验，分析对高收入阶层个人所得税遵从决策的影响因素。 本文采用的技术路线如下： 南京财经大学硕士学位论文 6图 1.1 本研究采用的技术路线 高收入的界定 年收入 12 万元以上 高收入者个人所得税不遵从现状 高收入者个税不遵从规制正面激励个税税制 影响因素 实验结果分析税收征管实验室 情境模拟实验实地调研
18、 问卷调查 实验结论 对策建议 反面威慑南京财经大学硕士学位论文 35第六章 促进我国高收入阶层个人所得税遵从的对策 前面几章分别从个人所得税税制、 威慑风险以及诚信激励三个方面分析了其对我国高收入阶层遵从度的影响。针对这些分析的结论，笔者在本章节提出了促进我国高收入阶层个人所得税遵从的相关政策建议。 希望建立一套完善的针对高收入阶层的个人所得税征缴体制，使高收入阶层达到自愿税收遵从。 6.1 改革个人所得税制 6.1.1 税制模式的选择 改变我国采用单一的分类所得税税制，采用分类与综合相结合、以综合为主的混合税制模式。综合课税模式是很多发达国家目前所采用的个人所得税制模式，但在我国缺乏完善的
19、信用制度以及有效的收入汇总措施。所以，近期内采用这种混合税制模式是符合我国国情的正确选择。 一是采用这样的个人所得税税制模式可以有效的对分类跨度逃税的不遵从行为起到很好的遏制作用。由于其中包含了分类收缴模式，对于不能分类的收入采用了综合的手段。即对纳税人在一定时期内部分应税所得综合，累进征税；而另一些所得则分类按比例税率的课税模式。具体而言，对那些经常征收且量大稳定的应税收入进行综合，如工薪所得、经营所得、劳动所得及财产租赁所得等；对那些具有投资性质的应税所得实行分类标准， 如利息、 股息及财产转让收入等。 二是混合税制模式可以有效的对不确定类别逃税的不遵从行为进行了有效的遏制。现实的税费体制
20、中由于规定的不全面以及高收入阶层收入的多元化，使得部分收入无法归类而造成税收流失。 而采用分类与综合相结合的税制模式正是当下的权宜之计。这种税制模式不仅能够有效的控制税源流失，而且也有利于税收政策的公平。 三是在税法的设计过程中，应努力使税收法律具有激励相容机制，促使高收入者不仅仅是面对严厉的惩罚才有诚实纳税的积极性。换言之，税收制度的设计应鼓励纳税人说实话，让诚信给纳税人带来的不是税负的加重，而是税后收益的增加。另外，在立法时，要体现公众的意愿，所以要注意按照民主立法原则广泛征求社会各界的建议和意见。 这样不仅有利于法律的制定， 也有助于法律的实施。 6.1.2 税率设计的优化 一是对工资薪
21、金所得调整适用的税率。 （1）考虑到中低收入者的收入特点，应为低收入者设计适当的、 较低的起始税率； （2） 为了实现税收的量能负担原则，南京财经大学硕士学位论文 36可以借鉴国际经验，降低边际税率。因此，可将9 级超额累进税率的最高税率降低510，使最高边际税率不超过40%；（3）依据居民收入状况，减少累进级距。 可将国家统计局确定的高收入家庭的数额作为我国人均最高收入水平的衡量标准，在此基础上划分不同的级距，将原来的9级税率档次减少为5级，合并现有的级距，扩大低收入档次的级距，从而使我国个人所得税既能调节高收入阶层的收入，又能在不过多差别对待中低收入阶层的情况下，更好地发挥其收入调节作用，
22、降低征管成本。 二是对综合所得实行超额累进税率，对分类所得实行差别比例税率。随着我国经济的发展和征管水平的提高以及征管环境的改善， 可将累进税率和比例税率相结合，分步实行分类综合所得税制。但在不能普遍实行纳税人自行申报缴纳，而主要采取代扣代缴方法的现实条件下，这种征税模式只适用于经常性所得，即工资薪金所得、劳务报酬所得等。对于非经常性的所得，如财产转让所得、股息利息红利所得等，只能适用比例税率形式。由于收入来源确定上的相对模糊，高收入者可以充分利用多种减免或扣除减少自身纳税额。 6.2 健全威慑风险机制 因为税务机关受到人力和财力等因素的限制， 所以在正常情况下高收入阶层不可能受到全面检查。因
23、此，确定稽查概率十分重要。从高收入阶层个人所得税来源主体上分析，其税源主要包括以下两个层面：一方面是高收入者个人申报的信息，另外一方面是第三方即纳税人以外提供的信息。所以，甄别高收入者的遵从程度，既要求税务机关有自动化的稽查体系进行大力稽查，同时也要求第三方税源信息报告体系的建立。在查获概率确定后，要优化税务机关的处罚力度，从而提高高收入阶层的税收遵从度。 6.2.1 构建第三方信息获取机制，提高查获概率 从国外经验看，要构建一个健全的第三方信息获取机制，必须以法制化为前提、以信息化为依托、以交易方和管理方为主体、以唯一的纳税人别号为纽带。根据目前我国第三方信息报告制度的现状和问题，结合国外经
24、验，今后有必要从以下几方面加以完善。 一是完善立法。通过修订税收征管法或制定其它专门的全国性法律、法规，并拓宽信息报告的主体范围。应在法律或法规上明确规定哪些政府部门和交易方负有报告（或提供）涉税信息的义务、报告何种信息，并建立第三方报告档案，对依法及时、准确、全面地提供相关信息者给予奖励，对不提供或不如实提供信息者给予处罚。由于信息报告增加了负有报告义务的第三方的额外负担，如南京财经大学硕士学位论文 37果没有法律依据和相关的激励机制， 谁也没有义务和动力耗费时间和精力为税务部门提供涉税信息。 二是建立唯一的纳税人（包括法人和自然人）识别号制度。应通过立法把政府各管理部门对同一个法人和自然人
25、的管理编码统一用纳税人识别号表示 （个人统一用身份证号码表示），作为法人和自然人终身唯一的代码。对于本身不纳税的法人（比如党政机关等公共部门）也应当根据其类别建立起各方面通用的唯一代码。要求交易各方在各种经济活动中如实填写，对于不提供、不填写或不正确填写纳税人识别号者予以处罚。 三是运用信息化手段。 税务机关应尽可能给第三方提供统一格式和口径的电子化信息报告表，并开发出计算机化的信息比对系统。这样既最大程度地保障数据信息的准确性，又能使计算机通过纳税人识别号这根纽带，把同一个纳税人不同来源的涉税信息进行归集、处理，以便通过计算机程序与纳税人的申报信息进行比对。 6.2.2 完善税收违法罚则，加
26、大边际威慑力 一是提高处罚标准。对目前法定处罚偏轻的违法行为提高其处罚标准，特别是对于有较高收入来源的高收入阶层的故意偷逃税行为， 根据情节的轻重适用行政处罚或刑事处罚。即不仅要追缴由此造成的少缴或未缴税款，同时还要加收滞纳金，并按所逃税款加大比例罚款，构成犯罪的依法追究刑事责任。我国税收征管法对偷逃税规定了 50%的下限，针对我国对税收违法行为查获概率还不高的情况下， 这个处罚标准明显偏低， 有必要予以提高， 这样才能增强处罚的威慑力度。 二是细化税收罚则。对税收罚则的进一步细化，可以最大程度地确保税收罚则的具体性和确定性，从而对处罚的自由裁量权起到一定的限制作用。我国是一个讲究人情关系的国
27、家，有些税收违法行为可以事后托关系减轻处罚或免除处罚。如此情况，税法的威慑力就要大打折扣。对于哪些情况处以 0.5 倍，哪些情况下又处以 3 倍甚至 5 倍，应当参照国外的经验，规定一套可参照的标准。 三是增加处罚方式。不同的处罚方式起着不同的威慑效力，方式多样、轻重有序、功能互补的处罚体系才能保证处罚的威慑力，打击不同的税收违法行为。所以，针对税收违法犯罪，应以经济上的处罚为主。在财产罚和人身罚之外，还应增加资格和声誉等方面的处罚手段，提高纳税人不遵从的成本。 6.3 构建诚信激励机制 税收遵从不仅要避免纳税人采用政府所不希望的行为， 而且还要引导纳税人采用政府所希望的行为。这意味着，在税收
28、管理政策的选择上不仅要用“大棒政南京财经大学硕士学位论文 38策”遏制不遵从行为，还要用“胡萝卜政策”鼓励自觉的遵从行为。只有使高收入纳税人自觉遵从的预期收益大于故意不遵从的预期净收益时， 理性的纳税人才会把自觉遵从作为自己的最优选择。 6.3.1 奖励诚信纳税人 我国高收入阶层绝大部分是私营企业主、个体经营大户、企业高管以及党政机关和事业单位高收入者。 这些人更注重税收遵从行为所带来的商业价值和声誉价值。所以，对高收入纳税人而言，纳税信用等级制度更加是一种有效的诚信激励制度。在本文第四章实验设计中，不同激励方式的采用对纳税人税收遵从度的影响也不尽相同，其中颁发证书的激励效果最明显。所以，税务
29、机关应把那些诚信纳税者记录到纳税信用等级 A 级中，即把纳税信用等级制度由企业扩展到个人。而且，政府还可以采取其他的激励措施。如在日本，诚信纳税者可以获得与天皇合影留念的机会； 而韩国政府则建议让依法诚信纳税者享受机场 VIP 室的服务，或在公共场合获得免费停车的待遇。鉴于纳税人对 12 万申报私密性要求，税务机关还可以为诚信纳税人开辟专门区域（绿色通道）或依托纳税辅导中心负责接待，为个人所得税自行纳税申报工作创造了良好的“软环境” 。 6.3.2 促进不诚信纳税人改过自新 除了对税收遵从者给予奖励外， 纳税人激励还包括对税务机关尚未发现的不遵从者促使其主动改过自新的激励。 政府可以给予愿意坦
30、白的逃税者一定的利益让渡，引导逃税者在未受到税务稽查前主动坦白，换取其真实信息。所以，我国可以借鉴和设立“常设性税收赦免”制度。通过修订税收征管法或由全国人大予以专门规定的立法形式， 允许那些还没有被税务机关发现的但主动前来坦白的逃税者在补缴税款和滞纳金的前提下，给予免予处罚；同时，对于事前不主动坦白而被查获的逃税者则依法予以处罚。 这种制度不仅有利于节省税务机关的稽征成本，而且可以避免我国税收处罚长期受人情关系左右的现象，有效地维护税收公平负担原则。 南京财经大学硕士学位论文 39附录一 个人税收政策与征管问卷 说明： 本问卷是国家自然科学基金课题 （财税管理） （项目批准号： 709730
31、50）的重要组成部分， 其目的是了解不同收入水平的居民对个人纳税问题的真实看法和意见，从而为国家相关决策部门制定公平、合理、有效的税收政策提供建议。本问卷实行匿名填写，您的个人信息我们将严格保密，问卷统计结果只以总体数据的形式运用于本课题。谢谢您的支持（注： 各项数据中“以上均含本数， “以下”不含本数 ） 。 一、您的个人情况 1.您的年龄： （ ） A.1830 岁 B.3145 岁 C.4660 岁 D.61 岁以上 2.您的性别： （ ） A.男 B.女 3.您的学历： （ ） A.初中及以下 B.高中或中专 C.大专 D.本科 E.研究生以上 4.您的工作单位性质： （ ） A.党政
32、部门 B.事业单位 C.国企 D.外企 E.私企 F.个体户、个人独资、合伙企业 G.其他 5.您的职务（级） （可选1项或2项） ： （ ） A.单位里部门副职以上领导 B.单位受聘副高级以上专业技术职务 C.单位里部门副职以下干部或副高级以下专业技术职务 D.其他人员 6.您个人的平均月收入（指未扣缴有关税、费前的收入，包括工资和其他各类收入） ： （ ） A.3000 元以下 B.3000-5000 元 C.5000-10000 元以下 D.1 万-2 万元以下 E.2 万元以上 7.您的家庭人口数（指您户口本上的家庭成员数） ： （ ） 南京财经大学硕士学位论文 40A.1 人 B.2
33、 人 C.3 人 D.4 人 E.5 人 F.6 人以上 8.您的家庭月收入（指家庭所有成员未扣缴有关税、费前的收入总额，包括工资及其他各类收入） ： （ ） A.5000 元以下 B.5000-10000 元 C.1 万-2 万元以下 D.2 万-3 万元以下 E.3 万元以上 9.您家庭收入的主要来源（按年计，可多选） ： （ ） A.工资、薪金所得 B.个体工商户的生产、经营所得 C.对企事业单位的承包、承租经营所得 D.劳务报酬所得 E.稿酬所得 F.特许权使用费所得 G.利息、股息、红利所得 H.财产租赁所得 I.财产转让所得 J.其他所得 （请指明） _ 10.您的个税缴纳方式（可
34、多选） ： （ ） A.支付单位代扣代缴 B.自行申报 C.税务机关核定征收 D.不缴税（不在纳税人范围） E.其它方式（请指明）_ 11.近三年来（任一年或几年） ，您是否已作为年所得 12 万元以上的纳税人自行申报过个税？（ ） A.达不到 12 万元标准，没有申报 B.虽达到 12 万元以上，但因不知道要自行申报或其它原因没有申报 C.已作为年所得 12 万元以上的纳税人向税务机关自行申报过 二、对个人税收政策与征管问题的看法 12.您是否同意“依法纳税是公民应尽的义务”？（ ） A.不同意 B.基本不同意 C.基本同意 D.同意 13.您是否熟悉个人所得税法？（ ） A.不了解 B.了
35、解其中一些内容 C.比较熟悉 D.熟悉 14.每月拿回工资后，您是否会按税法规 定计算、核对自己被代扣代缴的个人所得税税款？（ ） A.每次都会 B.经常会 C.很少会 D.从来不会 E.工资收入达不到个税纳税标准，未被代扣代缴税款 南京财经大学硕士学位论文 4115.您除了我国境内工资收入以外的其他 收入（没有扣缴义务人）会主动申报个税吗？（ ） A.不会 B.会 C.看情况而定 16.我国个人所得税制和财产税制对调节居民贫富差距已起到多大作用？（ ） A.没作用 B.基本没作用 C.有作用但作用很小 D.作用较大 E.不知道 17.如果您的年收入达到 12 万元以上， 您会于年度终了 3
36、个月内向税务机关自行申报个税吗？若是回答“不会” ，可跳过第 18 题（ ） A.不会 B.会 C.看情况而定 18.您如果申报了，是通过何种方式进行自行申报的？（可多选） （ ） A.电子申报（网上申报、电话申报） B .邮寄申报 C.委托中介机构申报 D.到办税服务厅直接申报 E.由单位代理申报 19.有些年收入达到 12 万元以上而未向税务机关申报，您认为是什么原因？（可多选） （ ） A.没时间，太麻烦 B.不知道需要申报 C.申报表填写太繁琐 D.怕让补税 E.怕暴露个人隐私 F.其它原因（请指明）_ 20.请考虑下述情景，再回答问题： 小张在刚刚过去的纳税年度里已达到 12 万元以
37、上的收入水平， 现在小张决定向税务机关申报上一年度的个税。 其中， 有一项收入的应税所得额为 2 万元 （未被代扣税款） 。小张如果不申报该笔收入，按照 20%的税率将少缴税款 4000 元。但如果被税务机关查获到，除了补缴 4000 元税款、加收每天万分之五的滞纳金外，还要按照少纳税款的 0.5 倍道 5 倍缴纳罚款 2000-20000 元。小张估计税务机关发现该笔收入的概率大约为 10%，决定不申报该笔收入。 (1) 对小张的该项行为，您的态度是： A.赞成 B.基本上可以接受 C.不大赞成 D.痛恨 (2)如果您是小张，您对该笔收入的做法是： A.同小张一样，不申报 B.申报少部分（不
38、超过一半） C.申报大部分 D.如实申报 E.视自己的社会关系等情况而定 (3) 如果税务机关发现该笔收入的概率提高到 80%，假定您是小张，你对该笔南京财经大学硕士学位论文 42收入的做法是： A.不申报 B. 申报少部分（不超过一半） C. 申报大部分 D.如实申报 E.视自己的社会关系等情况而定 (4) 您估计周围的亲戚朋友中（ ）会像小张这样做。 A.所有的人 B.大部分人 C.少数人 D.没有人 (5) 您认为小张的行为是否对社会造成危害？ A.谈不上危害 B.小危害 C.较大危害 D.严重危害 (6) 如果小张受到税务机关查处，并被记入个人征信（诚信）系统，您认为对 其个人声誉和发
39、展前景是否有不利影响？ A.完全没影响 B.有一些影响 C.有很大影响 (7) 周围人是否依法纳税对您的决策有无影响？ A.完全没影响 B.有一些影响 C.有很大影响 21.您认为，有些人有意不纳税或少纳税的主要原因是（可多选） （ ） A.税制（法）不公平 B.逃税被查获的概率低 C.法定处罚标准弹性大 D.执法不严，即使他们被查，也有办法减免处罚 E.税款使用（财政支持）缺乏严格监督 F.对依法诚实纳税者缺乏激励 G.其它原因（请指明）_ 22.您对税务机关的服务与执法水平是否满意？（ ） A.很满意 B.相当满意 C.不太满意 D.很不满意 23.您如果与税务机关发生争议，您会通过那些渠
40、道解决？（ ） A.法律途径 B.向上级税务机关反映 C.向新闻媒体反映 D.找熟人 E.算了 24.其他问题： 目前同居民个人有关的税收制度和政策（包括税务管理）中，您最希望改革的是哪些方面？为什么？ _ 南京财经大学硕士学位论文 43附录二 个人所得税纳税遵从决策模拟实验记录 纳税人编号 ： 本表金额单位： （元） 申报的应税所得总额 及纳税额 未申报的应税所得总额及少纳税额 受到查处情况【若未受到处罚，各项填写 0；若受到查处，填写补缴的税额、加收的滞纳金和罚款（包括本轮和追征的前面各轮） 轮 数 你的应税所得总额 申报的应税所得总额 【如果你确实决定不申报， 则填写 “不申报” 】 所
41、纳税额 （税率） 未申报的应税所得总额（ = -）少纳的税额（ = 税率） 补税总额（ =）滞纳金总额罚款总额获得诚信纳税奖励情况【若未获得，填写 0；若获得奖励或优待，填写具体金额或相当价值的金额】 你的净所得总额（） 第 1 轮 第 2 轮 第 3 轮 第 4 轮 第 5 轮 第 6 轮 第 7 轮 第 8 轮 第 9 轮 第 10 轮 南京财经大学硕士学位论文 44参考文献 1安体富,王海勇.激励理论与税收不遵从行为研究 J.中国人民大学学报, 2004,(3). 2陈新.纳税信用体系研究M.北京:人民出版社,2008. 3陈志健.高收入者个人所得税纳税申报存在的问题与对策J.税务研究，
42、 2009（4）：96-97. 4蔡伟伟.中国高收入阶层的税收调节效应分析J.经济研究导刊，2009（31） 5邓力平,安然.纳税人遵从的演化博弈分析J.涉外税务，2006（5）：12-15. 6邓远军.中国所得课税管理研究M.北京:中国财政经济出版社,2006. 7董晓静. 税收不遵从行为分析及对策研究 D. 中国海洋大学: 中国海洋大学,2008. 8邓子基,李永刚. 最优所得税理论与我国个人所得税的实践 J. 涉外税务,2010,(2). 9傅红.对加强高收入重点行业和 个人群体个人所得税税收征管的思考 J.潍坊学院学报，2009（3）：65-66. 10高培勇.高收入者个税申报遭遇“烦
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