1、华中科技大学硕士学位论文我国环境税制改革问题研究姓名：殷薛申请学位级别：硕士专业：资源与环境保护法指导教师：王干2011-01-13华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 I摘 要 环境税作为一种国家调节生产方式和保护生态环境的政策手段自上世纪 70 年代开始就已经陆续被世界上许多发达国家所采用。 为了实现可持 续发展的目标，开征环境税已经被实践证明是最有效而 合理 的方法之一。设立 环境 税不仅是绿色化本国税制的重要体现，也是保护环境的一项重要举措，因此， 世界上许多 国家都在摸索中 建立 起了适应本国经济发展需要的 环境税 制度，在持续发展经济的同时也改善了其环境状况 。 在各国的
2、环境税制改革发展 中有许多成功的经验值得我国参考和借鉴。尤其是美国的环境税制度和美国超级基金法中环境税收入所发挥的作用，更是 我国需要研究并且学习 成功经验。我国的环境税收法律制度还有待进一步完善 ， 按照传统的法制观点 ， 我国 还没有 真正 意义上的 独立并且系统的 环境税 制度 ， 与环境相关的税目穿插 在各个税种之中，其发挥的作用微乎其微，甚至有的税收制度设立的宗旨里所包含的 环保因素都不明显。 因此 ，我国亟待构建以可持续发展理念为指导的环境税收法律制度，在相应的环境税收已经具备基本实施条件的前提下，环境税制的绿色化 也具有 较强的可行 性。 整篇 文章 围绕环境税制改革为中心，参考
3、和借鉴美国超级基金法中环境专门税制度的先进理念，试图建立我国的环境税收体系。文章分为四个部分，首先从环境税的作用以及环境税和其他税种的关系论述了环境税开征的必要性；其次，研究美国超级基金制度以及超级基金项目的工作状况，分 析超级基金制度的先进性和不足，特别在超级基金环境专门税问题上探讨了环境税对环境保护的重要意义。再次，以我国环境税费制度的现状为基础，论述了环境税制改革的方向和具体措施；最后，在 阐明 我国环境税收法律制度和我国环境保护措施现状的基础上，以美国 超级基金法 的环境税制度如何在我国得到发展为论点， 分析 了我国环境税制改革的主要方向和必要措施 ，提出了在 知识经济时代和全球经济大
4、融合的环境中 完善 我国环境税收法律制度的 建议 ： 调整 现行税制中的 与环境 相关税种和税收 优惠等配套 措施、 适时开征环境税以 进一步完善 我国环境专门税制度，并且根据 我国国情建立符合社会发展的征管制度 。 关键词： 环境税 超级基金法 税制改革 环境保护 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 IIAbstract In order to protect the ecological environment and to realize the sustainable development, the developed countries since l970s in s
5、uccession to levy environment tax way realization to reduce pollution, control resources development, and protect the ecological environment. Practice showed that the consisting of environmental protection tax can become an important measure. Today, many countries in the world have established a com
6、paratively perfect environment tax system, greatly improved the environment quality. There are many successful experience is worth our reference and. Especially Americas environmental tax system and Americans Superfund Act in the environmental tax into the role of, but also the country needs study t
7、ries to use the successful experience. Our country environment tax law system is still relatively weak, strict said that China does not exist purely legal sense of environment tax, just in Chinas tax included some and environmental resources relevant categories of taxes, so the concept of sustainabl
8、e development as the instruction, build our country environment tax revenue legal system has not only the necessity, but also feasible. The article is divided into four parts, begin from environmental taxes and function of environmental tax and other taxes relations discussed the necessity of enviro
9、nment tax levy, Secondly, study American Superfund system and super fund projects, the working condition of analysis Superfund system advanced and insufficient, especially in super fund environmental issues discussed specially tax environment tax on environment protection of significance. Again, to
10、our country environment tax system based on the present situation, this paper discusses the environment tax system reform of direction and measures, Finally, in comprehensive review in the current tax law system in the environmental protection measures of current situation and the defect was analyze
11、d on the basis of Superfund environment special tax system of our country environment tax system reform of influence, put forward the economic globalization consummates our country environment tax revenue legal system idea: adjust and perfect the present tax system of the related tax and tax measure
12、s, collecting the new environment of taxes and further improve the environment tax collection administration. Key words: Environmental taxation Superfund Act Taxation reform Environment protection 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的
13、个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被 查阅和借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密， 在 年解密后适用本授权书。 不保密。 （请在以上方框内打“ ”） 学位论文作者签名： 指导教师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 本论文属于 华 中 科 技
14、 大 学 硕 士 学 位 论 文 1引 言 改革开放 30 年多来，我国经济持续较快的发展，在文化、科技、医疗、卫生、工业以及对外贸易等各个方面取得了骄人的成就，但伴随社会进步的还有 人口持续增 加， 贫富差距扩大等社会问题，其中环境问题 越来越严重， 成为近年党和国家重点关注的问题 。污染严重，资源短缺是环境问题中最突出的方面， 我国是资源总量丰富的国家，同时也是人均资源 占有量 的贫国 ， 环境问题已成为我国经济 可持续发展和和谐社会建 设的瓶颈， 作为环境保护主要 政策 手段之一的排污收费制度， 只能在污染防治方面起到惩罚和补偿性作用，面对资源紧缺问题和调节生产要素分配关系的要求时仍然束
15、手无策。因此，设立 环境税 的想法应运而生 。我国 目前 还没有一套系统独立完整的环境保护税收制度 ， 个别税种虽然涉及 环境保护方面的内容，但环保目的由于设立时的政策偏向经济发展而使之并不明确， 因此 在环保问题上能起到的 作用 非常有限，尤其是现有排污税费制度对环境污染的控制显得十分苍白 。 在深入研究国内外环境保护法制建设以及环境税制体系之后，笔者认为发达国家的环境税在促进节能减排、防止环境污染、筹集环境治理资金等方面，表现突出 。带着改革我国现有环境税制的目的，文章着重分析了美国超级基金法所包含的美国环境税专款专用制度，从国家环境税制建设的角度思考如何借鉴美国先进的环境税理念，完善我国
16、的环境税收制度，加快环境税制的改革步伐，使其尽早发挥调合环境保护与经济发展之间的矛盾这样一个作用。环境税的征收最早出现在工业时代后期的西方国家，为了保护生态环境、限制工业污染，由政府部门制定税收标准，由环保机关向受益者或使用者征收一种特别税，征税对象主要是煤炭、燃油等潜在污染产品，以 促使消费者减少有潜在污染产品的消费数量。“环境税”理念最早起源于英国“福 国土资 源部在 2009 年 4 月 22 日的“中国自然资源预警报告”中指出 ,“ 虽然中国资源总量大 ,但由于人口多 ,又是世界人均占有量较低的资源小国 ;资源品种类型齐全 ,但不少资源质量不高 ,开发难度大 、 分布不均衡的现状 ,与
17、生产力布局不协调 .” 以矿产资源为例 ,人均占有量不足 ,仅为世界人均水平的 58%.据预测 ,2010 年中国 45 种主要矿产品中 ,关系国计民生的大宗矿产将难以保证需求 .而 中国森林面积和林木蓄积量分别为 1.34 亿公顷和101 亿立方米 ,在世界上排第六位 ,但人均量分别为 0.12 公顷和 9 平方米 ,仅及世界人均值的 1/6 和 1/8.森 林覆盖率虽已达 13.9%,但也仅为世界平均值的一半 . 童锦治 , 朱斌 . 欧洲五国环境税改革的经验研究与借鉴 . 财政研究 , 2009(3) 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 2利经济学之父”庇古在其 1920 年
18、出版的著作福利经济学一书中，他率先提出“政府利用宏观税收调节环境污染行为”的理论。环境税在经济发达国家中促进清洁生产和保护生态环境方面发挥的作用当以美国超级基金法的实用效果为最佳榜样，美国国会于 1980 年通过了综合环境反应、赔偿和责任法，该法案因其中的环保超级基金而闻名，因此，通常又被称为超级基金法。超级基金初始资金绝大部分来自于对生产石油和某些无机化学制品行业征收的专门税，还有一部分则来自于 联邦财政拨款。 1986 年，法案修正案获得了一项征税授权，即向年收入超过 200 万美元的企业征收附加税，这也是一种环境收入税，因为 该税针对的不仅是生产过程对环境产生污染的企业，还包括采取任何清
19、洁或者不清洁 生产方式生产的企业 只要该企业的年收入超过国家规定的 200 万美元。这些税收主要被利用来对环境污染的损害赔偿和促使生态恢复健康，尤其在修复“棕色地块”和帮助重建项目上，超级基金都发挥了巨大作用。从现实来看，环境税收在我国未能发挥更好的作用，问题的根源并非在于未开征环境税，而在于环境税收体系的设置和税收资源的合理 有效利用。如何才能通过新的税制手段刺激经济增长，促使生产者主动提高生产技术，减少环境污染，同时又避免增加纳税人的税负。这都是本文期待解决的问题。 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 31 环境专门税及其实施的必要性 1.1 环境专门税涵义及其理论基础 环境税
20、是国家为了保护 生态 环境，筹集环境资源保护资金，按照法定标准对排污者、资源开发利用者征收的税的统称。 按照学术界对 环境税的 定义， 环境税 有 三种 内涵，分为 狭义 环境税 、中义 环境税 、广义 环境税 。狭义的环境税 仅仅指环境污染税， 是向对环境造成污染的生产行为、开发利用自然资源使环境受到损害的生产行为中 的单位和个人征收的特别税； 中义的环境税 是指自然资源税， 是 对开发、利用 环境 资源，尤其 是自然资源和不可再生 资源的单位或者 个人， 无论其开发利用行为是否符合国家环境保护的标准，都要 按照其活动对环境资源的开发、利用程度以及对环境的污染破坏程度进行征收的税种， 以及
21、对采取清洁生产方式 或者 从事可再生能源开发研究 和其他保护环境、节约资源的生产企业 进行税收减免的税收优惠政策的总称。 广义的环境税是税收体系中 一切有关环境资源保护的税种、税目的总称，广义的 环境税不但包括 狭义环境税范畴的环境污染 税、中义环境税范畴的 自然资源税等，还包括 国家 为实现特定 的 环境目的而 利用税收手段 筹集 环境保护事业经费 的 专门税 收，以及 为了促进和鼓励清洁生产、从事新能源开发和再生技术研究等行动而制定的税收优惠配套措施 。 本文重点关注中义的环境税，即国家为了保护环境资源、防止环境污染，向一切开发利用环境资源或者造成环境污染、破坏生态环境的生产、消费行为征收
22、的专门税种 。环境专门税是 以保护环境 资源 为目的而产生，这是环境专门税与其他对环境产生影响或者与环境保护相关联的税种的设立宗旨相区别的标志性特征。 （ 1） 关于环境税最早的理论 是英国的 现代经济学家、福利经济学的创始人阿瑟庇 古（ Arthur C. Pigou）在他的著作 福利经济学一书中的思想 。 庇古 徐祥民 , 王郁 . 环境税 : 循环经济的重要手段 . 法治论丛 , 2006(4) 美 保罗 .A.萨缪尔森 , 威廉 .D.诺德豪斯 . 经济学 . 北京 : 经济出版社 , 1996: 569 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 4在书中 提出了社会资源适度配置
23、理论 ， 但 在现实生活中 ，实现资源利用的最佳配置单靠市场机制的 作用 根本无法 做到， 因为私人企业总是会在追求自身利益最大化的思想驱逐下，忽视甚至牺牲社会 利益 。从个人角度来看，某种生产行为会产生效益，但是环境因素很容易在计算成本的时候被忽略掉，因为环境资源是公共的，在人们思想素质和环保意识还未达到一定程度时，这样的忽略 经常发生 ，并且已经使环境不堪重负。 所幸的事，人类在上个世纪已经意识到这样无度的挥霍自然资源会 阻断我们的未来 发展 ， 因此 国家和 政 府 需要在市场之外寻求一种调节手段，这 就 是 采取征税或补贴等措施加以调节。 使个人成本与社会成本在某种情况下趋于一致。 按
24、照庇古的观点， 国家应当 根据环境污染 对生态系统 造成的危害对排污者征 收环境 税，用税收 收入来弥补私人成本和社会成本之间的差距，使私人成本和社会成本数额 相等。 关于私人成本是如何低于社会成本的疑问，可以用举例加以说明，假定 一个企业生产一吨煤，需要花费的成本是 30 元，这吨煤在市场交易可以卖到 50 元，对于企业来说就能获得 20 元的利润； 然而企业在计算生产这吨煤的成本时，有可能只包 括了人工工资，水电消耗，厂房，设备损耗等等因素，生产这吨煤对于环境造成的污染，例如排放废气，废渣，采掘煤矿对土地资源的损耗等因素 则被忽视。假定 该生产行为 对环境 造成 的不利影响 （第三人因生产
25、行为丧失了享有清洁空气和水源的权利） 和恢复环境 （治理污染的行动）所需要的成本是 40 元，那么生产这吨煤对社会的成本就是 70 元，而不是企业所计算的 30 元，这样看来， 企业 通过生产行为获得了利润 20 元 ，而 该生产过程 对社会 来说 是没有 产生 利润甚至亏损的，这就叫做 企业生产 中的“外部 不经济 性 ”。庇古的观点是政府需要使用行政手段对产生外部不经 济性的企业通过 征税解决以上矛盾 。征税的数量应等于排污产生的边际社会成本 ， 从而使排污者的私人成本与社会成本一致。 也因次， 后人将这种 对环境污染者征收的 税称为“庇古税” ，也就 是我们今天所说的环境税，生态税，绿税
26、等等。 （ 2） 环境税的另一个理论基础是“可持续发展理论”， 由于环境资源的有限 “ 社会资源适度配置理论 ”的内涵 :如果每一种生产要素在生产中的边际私人纯产值与边际社会纯产值相等 ,那么该种生产要素在各生产用途中的边际社会纯 产值都相等 ,而当产品的价格等于生产该产品 所使用生产要 素耗费的边际成本时 ,整个社会的资源利用达到了最适宜的程度 . 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 5性和生态净化功能的周期性，世界经济的发展在机械化生产的时代出现了能源短缺和生产能力 大幅提升的矛盾，人们越来越清晰地认识到，尽管科学技术为我们带来了较高的生产效率，但是地球仅存的资源，特别是不可再
27、生能源出现了供不应求的状况，要继续发展 经济，就必须面临能源短缺以及环境恶化带来的生存问题，可持续发展的 理论 要求及时而准确的出现， 它使人们认识到以往的经济发展只关注 国民生产总值 的增长 ， 很大程度上忽视了在这种 增长 背后所付出 社会环境代价 ， 因此 各国应当建立包括社会、经济、文化、环境、生活等各项指标在内综合考量新 社会发展 的 指标体系 。 一些 欧美的经济学家 在上世纪 80 年代 率先 提出了“可持续发展”概念 ， 认为健康的经济发展应建立在生态持续能力、社会公正和人民积极参与自身发展决策的基础上 ， 并 为实现这一目的寻找新的 手段。 1987年 挪威首相布伦兰特夫人（
28、 Gro Har lem Brundtland） 在她担任主席的联合国世界环境与发展委员会的报告 书 我们共同的未来中，正式使用了“可持续发展”一词，将其概括为 “ 既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展 ” ， 至此可持续发展理论开始 被世界各国认同。 美国怀俄明大 学经济学 教授 爱德华 B .巴比尔 （ Edivard B Barbier） 在其著作经济、自然资源 ： 不足和发展 中，把可持 续发展定义为 “ 在保持自然资源的质量及其所提供服务的前提下，使 经济发展 的净利益增加到最大限度 ”。 英国环境 经济学家大卫 皮尔斯（ D Pearce） 认为： “ 可
29、持续发展是今天的使用不应减少未来的实际收入 ” ， “ 当发展能够保持当代人的福利增加时 ， 也不会使后代 的福利减少 ” 。 可持续发展理论是 知识经济时代新的社会发展理论，它强调将 经济发展、环境保护、资源利用、社会和谐统一起来 ， 综合利用国家 政策 （ 包括税收政策 ） 促使经济的发展与环境和资源相协调、与社会的发展相协调。 该理论 作为一种发展中的全新的理论极大地丰富了环境税收理论与实践。 关于 可持续发展 环境税对社会发展的贡献，我们认为，第一 ， 国家 税收收入的 增长是以 该国 经济的持续发展为前提的，只有国民经济持续 健康发展，才能保证国家财政 得到长期充足的税源，如果采用不
30、计 参见 1989 年“联合国环境发展会议” 关于可持续发展的声明 报告书 世界环境与发展委员会 , 我们共同的未来 . 吉林人民出版社 , 1997 大卫 .皮尔斯 , 绿色经济的蓝图 , 世界科技研究与发展 , 1990(2) 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 6后果的方式掠夺性开采资源从事生产，国家的财政状况会出现很大起伏， 同 时也不利于国家和社会稳定 ，坚持可持续发展为基础的环境税收政策，可以保证国家财政收入的稳定，又可以增加作为环境 保护事业的 专项保障资金 ；第二，国家的税收政策与一国的生产结构和产业状况直接关联，产业结构的不断优化和调整体现着国家在经济体制方面和国
31、家发展政策方面的变化，同时也会改变国家的税源结构，在世界经济发展和环境保护的要求日益凸显的情况下，国家需要及时调整税收内容，适应世界潮流趋势，将环保因素植入税收制度，开征适宜的环境税；最后 ，可持续发展 理论是同时关注经济发展和人与自然和谐的理论，在可持续发展的 理论中， 税收 已 经不再仅仅只是作为经济调节的手段，也是为了生态环境的优化、人与自然和谐发展的长期目标而存在，这些国家发展的理想蓝图离不开政策法律共同作用，与环境税收制度的建立和完善更是密不可分。 如果说庇古 税中所包含 的“外部性”理论着眼于 改善微观经济环境 ， 那么可持续发展理论则侧重于调节 宏观经济环境和整个人类社会 ； 如
32、果说“庇古税” 的作用在于调整国内私人成本和 本国 整体 环境成本 之间达到一种平衡 ， 那么可持续发展理论则强调利用税收 政策平衡私人成本和 国际环境成本 之间的差额关系 。 1.2 环境专门税与其他税种的关系 我 国目前尚没有 环境 税这一 独立 税种，仅有零散于各个税种中与环境保护相关的税目，并且设立这些税目的最初目的也不一定单纯是为了保护环境资源。 从税收的性质和作用来看，有些属于财产税范畴，有些属于行为税范畴。研究这些与环境资源保护相关联的税种和税目 ，对完善我国的环境专门税制 体系 有重要作用。建立我国环境专门税制需要将这些税目归纳和总结，适宜于放在环境税体系中的应当重新对其进行定
33、义，不适宜划归到环境税中的，也应当参考其在现有制度中发挥的对环境资源保护的作用，完善和优化税制结构，使我国的税收制度整体 绿色 化， 只有当环境税和其他各项税种共同发挥 作用，才可能 实现我国的可持续发展目标。 现行税制中 有许多 与生态环境有关 的税收科目，例如 消 费税、资源 董丽 . 环境税收制度研究 . 硕士论文 . 福州大学 . 2003(11) 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 7税、车船使用税、城镇土地使用税、耕地占用税、城市维护建设税 等。此外，在某些 单独 税种（如增值税和企业所得税）的若干具体条款中也 包含了一些 环境 资源 保护方面的要求。 我国的环境税目前
34、还是由多个税种组成的一个特殊的税收体系 ， 现有的税收体系中，环境税是以资源税和排污税的形式出现。 以下简单介绍几种环境税与相关税种 之间的联系 ： （ 1） 环境税与 消费税。 消费税是 以税法规定的特定产品为 征税对象 。 国家可以根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税，以适当地限制某些特殊消费品的消费需求 。 2006 年财政部、国家税务总局对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调 整。此次政策调整是 1994 年税制改革以来消费税最大规模的一次调整，在原有五大类 11 种消费品基础上，新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板
35、等税目 。增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为此税目的两个 子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。 这些消费品都是 对环境有较大污染和破坏的产品，如汽油、 柴油均属于石油类产品，这类产品来源于不可再生资源，同时又是对环境有较大污染的产品，所以对它们开征较高的税，就有抑制消耗，减少污染，保护环境的意义 。 消费税在一定程度上起到了减少消费、降低污染、保护环境的作用，但是这种作用十 分有限。 另外， 这次消费税改革还有多种消费品因为种种制约因素而没有被列入到征税范围，其中就包括煤。 煤炭是我国 环境 污染的主要来源， 煤炭燃烧所产生的对大气直接排放的废气以及燃烧之后残 留
36、的废渣对生态环境都造成了极大地破坏， 但 由于经济发展和社会传统文化等因素的影响，煤炭的消费和使用行为始终没有列入征税范围，煤炭也不属于 消费税的征收对象。 在建立我国环境专门税的过程中，此类消费税，特别是碳税适宜于划归到环境 专门 税种中，以期结合环境保护的目的，更好的发挥碳税在节能减排和控制污染方面的突出作用，并且设立碳税， 由于碳消费的基数较大，也 能够为环境保护 事业 筹集到更多 专项 资金。 吕忠梅 主编 . 环境法原理 . 复旦大学 出版社 , 2007: 346 王宪国 , 徐秀英 . 我国实施环境税的现状及措施 . 中国环境管理 , 2009: 11 华 中 科 技 大 学 硕
37、 士 学 位 论 文 8（ 2） 环境税与 增值税 的关系 。 增值税是对 销售货物 或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和 个人 就其实现的增值额征收的一个 税种 。 增指税并没有直接的环境保护功能，而是以税收优惠政策促进环境保护，鼓励清洁生产，提高生产技术以节约消耗资源 ， 增值税 的环保税收政策 是以间接方式支持了环保事业。在增值税的法律规定中， 对 从事 废旧物品回收、资源 综合利用的企业实行减免税金政策，增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资 按购入金额的 10%计算抵扣进项税税额以及 再生资源开发公司聘用的下岗人员和社会人员为本单位收购废旧物资的行为，不征收
38、增值税 等税收优惠政策，鼓励和倡导循环经济发展 。 （ 3） 环境税与 企业所得税 的关系 。 2008 年 1 月 1 日实行的新企业所得税法对节能减排也有相关规定，该税种的作用主要还是集中在直接或者间接促进节能减排，实施一系列的税收减免优惠政策 ，例如： 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的 所得，可以免征、减征企业所得税； 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的 产品所得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入；企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免 。 （ 4） 准环境税，这是一类相当于环境税的收费，如排污费，在自然资源使用、
39、开发、保护管理时所收取的各种费用如开发使用费（土地使用费、水资源费）、补偿费（育林费、生态环境补偿费）、保护管理费等。这些收费虽然没有冠以税收之名，但从本质上看，其目的是再分 配，按一定比例征收，具有无偿性和强制性，已经具有税收之实。在研究环境专门税的同时，将此类环境费纳入到税收领域研究和使用，将提高其法律地位，有益于更好的发挥它们的功效。 1.3 环境专门税对解决环境问题的作用 （ 1） 上世纪 70 年代美国著名经济学家加尔布雷斯针对当时的环境状况，在他 薛姑 . 我国环境税制研究 . 上海财经大学 , 2004 刘炜 . 对我国环境税立法的探讨 . 湘电培训与教学 , 2008 华 中
40、科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 9的经济学与公共目标一书中指出“环境问题越来越严重，必须加以治理。治理的关键是看人们是否愿意用公家资金来帮助治理行动。”加尔布雷斯认为，要治理环境污染必须有公共资金的投入，如果不能理解这一结论，可以反向思考，环境状况的好或者坏 ，所影响的是不是只有一个人或者某几个人？答案当然是否定的。环境是一种公共资源，良好的环境状况是公共目标，要达成这样的目标，理当有公共资金的投入。问题就出现在，这种公共资金从何处得来，由谁掌握，如何使用，有谁监管。环境税制度的出现就是为了解决这一系列问题，通过解决环境税相关问题，进而解决环境问题，改善环境状况。环境税是国家为了保护环
41、境，筹集环境资源保护资金，按照法定标准对排污者、资源开发利用者征收的税的统称。从环境税的定义可以得出，环境税开征的主要目的是为了保护环境资源，防止环境污染的严重化。 （ 2） 环 境专门 税在保护环境和解决环境问题的方式上是从侧面进行调节， 通过刺激企业研究、开发治污、节能的新技术、新方法，减少污染量，提高资源的利用率，降低生产成本，提升可持续发展的能力，达到经济效益与环保效益的协调。环境税是使外部不经济性内部化的工具 ， 以公共物品和外部不经济内部化理论为依据而建立的环境税制，可以矫正市场调节机制对公共物品有效配置的失灵，防止在环境问题上“搭便车”而产生的不公平现象的发生，同时可以把企业利用
42、环境资源过程中造成的社会性、整体性环境损害，通过征税的方式转化为企业的成本，实现法律上的公平。从世界各国开 征环境税的实践效果来看，环境税在保护自然资源，防止环境污染方面确实成果颇丰 。首先，环境税将保护环境、防止污染的宗旨以法律的形式确定下来，使企业和个人对环境问题的认识从以往“取之任之”变为“有偿使用”、“使用者付费”、“污染者赔偿”，在环境意识方面，环境税的确立推动或者加速了“环保”理念的生成；其次，环境税通过调节税率和税目，引导市场经济中的企业在生产过程以自身利益为出发点，兼顾环境利益，控制环境成本，将企业生产过程中的外部不经济性内部化，由产生外部性影响的一方来承担消除外部不经济性影响
43、的所有费用；最后，环 境税作为国家环境资源管理资金的重要来源，在社会利 吕晨光 , 周珂 . 英国环境保护命令控制与经济激励的综合运用 . 法学杂志 , 2004(11) 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 10益再分配方面也起重要作用，环境税金主要用于弥补国家环境资源管理费用及无法确认环境资源损害人，而又需要对环境资源恢复、治理的公共投入部分，同时环境税金还是环境污染事故应急基金和生态补偿基金的资金来源途径。例如，美国综合环境反应、补偿和责任法在为政府处理环境污染紧急状况和治理重点危险废物设施方面提供了财政支持，而这其中的财政支持大部分就来源于美国的环境税，特别是针对高污染企业和
44、年收益超过 200 万美元的企业所征收的环境税。在我国， 2003年 12 月 23 日重庆开县天 然气特大井喷事故中，在应急疏散时所需要的一定应急资金，也是来源于环境税。另外，对因为环境保护或者保全环境而受到财产损失 的个人，补偿资金除了相关事件的责任方，最主要的来源也是环境税金 。 吕忠梅 主编 . 环境法原理 . 复旦大学出版 社 , 2007： 348 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 112 美国超级基金环境专门税制 及其运行 2.1 美国环境税制体系 美国是发达国家中较早重视环境问题的国家之一。 上世纪 70 年代开始， 美国政府 就将 税收 政策逐渐作为环境保护的重
45、要手段 ， 比如向硫化物和一氧化氮等污染排放物质征税以达到控制污染的效果。迄今为止，美国已经建立起来 一套相对完善的环境保护税收 法律制度 体系， 并以重 点突出、制 度配套等特点在环境保护方面发挥了不可忽视的作用。美国 现有的 环境税 体系中 主要包括了氯氟烃税、空气污染税、开采税、煤炭税、高耗油车税、环境收费以及形成 “ 超级基金 ”、 漏油责任基金、地下储藏罐泄漏基金、废弃矿井再利用基金的税收，还有直接税收减免、投资税收抵免、加速折旧等环境税收优惠政策。从征收管理上看，美国环境税制征收管理到位，由税务部门统一征收，征管手段现代化水平高，资金运作有效到位，使得环境税制在保护环境、治理污染、
46、节约能源等方面发挥了积极的社会作用。从可持续发展角度上看，美国环境税制采用的不再是先污染后征税的 事后补救的税收措施，而是从可持续发展的长远眼光出发，专 门为 筹集环保专项资金如 “ 超级基金 ” 、漏油责任基金、地下储藏罐泄漏基金、废弃矿井再利用基金等基金征税。这样，一方面有利于运用税收杠杆防范于未然，另一方面也能为环境综合治理保障充足的资金来源。 2.1.1 美国的环境税 种、税目简介 美国的 环境税体系较为全面，环境税征收对象覆盖了全国各行各业，按照环境税征收主体，可以将环境税分为以下四类： 第一类是 与汽车消费相关的税收，这其中包括汽车使用的汽油，购买汽车的消费行为，汽车轮胎，以及汽车
47、使用和销售行为，都属于汽车 消费相关的环境税目。对汽油和轮胎以及汽车使用征税，是在生产链末端的消费中向汽车所有权人征收的环境特别税，因为汽油的燃烧所产生的废气以及生产汽油过程产生的有害化学物质，包括对原油资源的消耗都是不利于环境资源的，因此，全方位对使用汽车征税，不仅抑制了汽车消费，也控制了污染排放，华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 12更是从汽车消费中获得环境保护事业经费的有效途径 ；第二类是对臭氧层有损害的化学用品征收 专门 税，化学制剂的危害性在美国是从上世纪 60 年代开始受到重视，起因为美国著名的环境生物学家蕾切尔卡尔森夫人在她的遗著寂静的春天一书中，详细剖析了化学 制
48、剂在为人们带来农业生产便利的同时也极大地污染了生态环境，打破了自然规律和生态平衡，并且这种人工化学制剂的使用会对环境造成不可估量的难以修复的损害，后来的实践也证明，化学制剂不仅仅污染了水源，土壤，更严重的是产生了大气污染，使环境恶化从地面延伸到空间，从一国蔓延到世界，因此，美国在痛定思痛的基础上，决心严格控制化学用品的消费， 而开征化学品环境税就是最有效的途径之一。损害臭氧层的化学品包括氮氧化物和氟氯烷等 ，而美国对破坏臭氧层的环境征税对象规定中包含了 100 多种有害化学品， 对这一类化学品征收的环境税包括生产该 类化学品的生产税、进口该类化学品从事生产的生产税、该类化学品的储存税，在这一系
49、列近乎严苛的税收制度面前，美国损害臭氧层化学品的消费的确大大减少；第三类是 开采税 ，也就是我们国家所说的资源税，我国资源税的调节内容只有 7 大类，而美国的开采税主要针对的是石油开采行为，该税种在保护石油资源方面做出了突出贡献，有资料表明，通过开征石油开采税，非常有效的抑制了石油开采行为，尤其是避免了过度开发和资源浪费现象，比征税之前，减少了 10%-15%的开采量，这在某种意义上为子孙后代留下了宝贵财富，是资源的开发使用时间延续到未来 ； 第四类是 环境收入税。 环境收入税是典型的为环境保护事业筹集资金的专门税，根据美国综合环境 处理 、 赔偿和责任法所设立的超级基金制度， 1986 年的法案修正案规定凡在美国境内年收入超过 200 万美元的法人都必须向国家缴纳 0.12%的环境收入税，这项税收与生产行为是否对环境造成污染没有直接关联，而是要求法人在收入达到一定水平时担负起支持环境保护事业的社会责任，又因为这一项税收收入会直接转入超级基金法下设的“超级基金”用于环境污染治理和环境应急事故救助，所以是一项环境专门税
