1、税务稽查风险 防范及企业应对策略,主讲人:刘初旺 特华博士后工作站博士后 浙江财经学院副教授,大家早上好！,2009年税务稽查状况,国家税务总局总经济师董树奎2009年2月23日表示, 今年将加大税务稽查力度。今年各地税务机关要把查处利用虚假凭证、做假账、设置两套账以及收入不入账等手段的税收违法活动作为重点,加大查处力度;同时高度关注增值税转型及出口退税政策调整后,有可能出现的新的增值税违法行为和骗取出口退税违法活动。 董树奎同时指出,税务总局今年将大型连锁超市及电视购物企业、建筑安装企业和办理出口货物退(免)税业务的重点企业列为必查项目。各地税务机关要以税收专项检查为有效载体,建立健全分级分
2、类稽查的管理办法,完善分级分类稽查工作机制;总局稽查局要对税收专项检查中发现的重大案件以及重点地区的税收专项整治工作及时进行督导,统一组织对全国重点税源企业的检查。,此外,各地税务机关要依法从严查处在建筑安装、交通运输、餐饮服务、商业零售等行业中,购买、使用假发票和取得非法代开发票的行为;加强与公安部门的协调配合,及时查处一批有影响的大案要案;密切国家税务局和地方税务局间的协作,在打击违法发票“卖方市场”的同时,依法严厉打击“买方市场”。 董树奎透露,全国各级税务机关去年突出重大涉税违法案件查处和税收专项检查两个重点,取得了可喜成绩。全年共检查纳税人40.5万户,查补收入513.6亿元。全年税
3、务机关立案查处税收违法案件22.9万起;在税收专项检查工作中,各地共检查纳税人20万户,发现有问题纳税人12万户,查补收入226.6亿元,入库160.1亿元;在打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动中,各地税务机关与公安机关共查处发票违法犯罪案件4092起,收缴各类假发票2722万份,查补税款近5亿元;在总局统一组织各地对3家重点税源企业的检查中,共查补税款114.9亿元,入库87.5亿元。,2009年税务稽查状况,税务稽查分类,税务部门内部分工,日常稽查:征管分局 专项稽查:稽查分局 专案稽查:稽查分局,讲课提纲,税务稽查方法与手段 日常稽查风险与应对 专项稽查风险与应对 专案稽查风险与应
4、对,口号:知彼知已;百战不殆 有则改之;无则加勉,孙子谋攻篇:“故曰：知彼知己，百战不殆；不知彼而知己，一败一负；不知彼不知己，每战必殆。” 论语学而：“曾子曰：吾日三省吾身。”宋朱熹集注：“曾子以此三者日省其身，有则改之，无则加勉，其自治诚切如此，可谓得为学之本矣。”,税务稽查案源,征管法：稽查局专司偷、逃、骗、抗案件。 1、举报案件； 2、日常管理过程中发现有偷、逃、骗税等税收违法行为嫌疑、需要移送的案件； 3、上级交办的案件； 4、稽查局按规定采取计算机或人工随机抽取等办法选取并与税源管理部门协调后确定的案件； 5、外单位（包括国际情报交换）转办的案件等。,案头分析与实地调查,案头分析：
5、在受理企业申报时，税收管理员要先对企业申报表、财务报表和经营等情况进行审核，并通过约谈、核实，对申报数据与实际经营情况不符的及时予以更正，以实现事前控制与事中监控的有机结合。 实地调查：对纳税有异常的企业进行实地审核和调查。,. 纳税评估后选案检查,国家税务总局纳税评估管理办法第二十一条 发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。对税源管理部门移交稽查部门处理的案件，税务稽查部门要将处理结果定期向税源管理部门反馈。发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用，需要调查、核实的，
6、应移交上级税务机关国际税收管理部门（或有关部门）处理。评估方法：横向：同行业比较； 纵向：动态不同期反映，评估,案头审核案例,举例：某地税务机关在受理该市某物流公司年报申报时，发现2005年度申报应纳税所得额为700万元，而申报的企业销售收入却高达13亿元，税收贡献率仅为0.58%。（税收贡献率=应纳税所得额销售收入*100%）。这与该企业上年度税收贡献率1.1%相差很大，税收管理员经对该企业年度申报表、资产负债表、和损益表进行分析审核后，发现企业将应计入在建工程、无形资产的支出计入了当期费用，并且固定资产减值准备没有进行纳税调整。仅此一户，补税额达800万元。,案件分析的目的是找出企业可能存
7、在的问题，从而选用适当的稽查手段，进行个案突破。 （一）动态税负的趋势分析案例：某啤酒公司隐匿收入偷税案 该企业增值税税负逐年降低，检查组通过动态税负趋势分析，发现申报异常。判断可能少计销项，多列进项。,一、税负分析法,（二）静态税负分析 案例：某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案某地区钢材企业所得税负担率为1%，而该企业的企业所得税负担率为0.58%.税负率明显偏低。判断可能少计收入，或多列成本。,一、税负分析法,（三）税负综合分析如果企业税负并不低，甚至高于同行业，但是其收入规模明显同其经营规模不匹配，有可能存在什么问题呢？在账外经营情况下，税负分析失效。 案例：某配件公司设置账外账偷税案
8、税负并不低； 该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到90%以上，明显不符合常规； 人均工资超过同行业3倍，人均产值仅为同行业三分之一。,一、税负分析法,投入产出法主要运用于加工制造业 案例：某啤酒公司隐匿收入偷税案异常现象:1、麦芽与啤酒投入产出比，据到其他啤酒企业调查，投入产出比为1：8，而该企业仅为1：7.2，明显异常。2、主副产品比例分析法。试图运用啤酒同副产品麦糙的比例，来确定啤酒产量。 案例：某外资光学制造有限公司少列收入偷税案。生产隐形眼镜的主要材料为干凝胶，其包装物是玻璃瓶。每生产一片隐形眼
9、镜需要一片干凝胶、并存放于一个玻璃瓶中。即：三者有1：1：1的比例关系,二、投入产出比法,案例：某配件公司设置账外账偷税案。该企业主要生产建安配件，应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发票，或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到90%以上，明显不符合常规。 案例：某食品有限公司隐匿收入偷税案。该公司纳税申报表申报的均是开具发票（包括增值税专用发票和普通发票的收入），无无票收入，这与一般情况不符。因为该公司经营的火锅调料销售对象主要是超市或私营企业、个体批发商等，相当一部分经销对象不需要发票，应该有大量未开票的销售收入存在。,三、发票比例综合分析法,案例：某木制品有限公司
10、利用代理出口隐瞒收入偷税案。公司流动资金短缺，经过查往来账，发现资金来源于向法定代表人母亲的多次借款。 案例：某外资光学制造有限公司少列收入偷税案。企业经营规模不断扩大，丝毫没有不景气的景象，账面却亏损严重，且公司近3年的费用支出，始终都是从老板金某个人处借款支付。在这家拥有100多人的公司往来账中反映“其他应付款-金某”的贷方发生额400万元，加上已经投入的210万美元，说明公司已经投入2000万人民币来维持亏损现状，这些情况极为反常。公司大量向法人代表及其亲属，或者其他人员进行借款，这是以往来款隐瞒收入的重要征兆。很有可能是销售收入进个人储蓄卡，用钱由个人支付造成。,四、现金流分析法,案例
11、：某科技有限公司分解收入偷税案。9家公司分别在不同区域注册，但是法定代表人和联系电话均相同。明显的分解收入，注意根据国税发【2005】150号文件，达到一般纳税人标准，不申请一般纳税人标准的，要按照法定税率全额缴税，并且不能抵扣任何进项。 案例：某房地产开发公司多列支出偷税案审查行业合理性：绿化合同注明1500平方米植树2700棵，说明1平方米要植树2棵。经过实地核查，总共种树不过50棵，从而查实了该企业虚列绿化费的事实。,五、合理性分析法,税务检查方法,检查方法：（1）审阅法、核对法。（2）详查法、抽查法。（3）顺查法、逆查法。目前大多数检查人员都是采用逆查法，也就是：“报表 帐簿 凭证”,
12、（一）查账权账目检查是稽查最主要的检查方法，又分为顺查法、 逆查法、全查法、抽查法等。在凭证检查中，对原始凭证的审核要细致，以敏锐的发现相关问题。 （二）调账权经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在3个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。,一、查账及调账检查权,稽查局长无权批准调账,案例：省局稽查局2008年检查某企业，
13、经省局稽查局局长批准，调取以前年度账簿进行调查，并且在3个月内进行了完整归还。请问执法是否正确？解答：国家税务总局关于稽查局有关执法权限的批复（国税函【2003】561号），中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则中规定应当经县以上税务局（分局）局长批准后实施的各项权力，各级税务局所属的稽查局局长无权批准。所以征管法所有需要税务局长批准的事项，稽查局长均无权批准。这里的权限和行政级别无关。,会计报表的分析检查,税务检查通常是先从报表入手。通过对报表有关项目的检查，了解被查单位的经营情况及缴纳税收情况，为审查提供重点和线索。 报表的检查主要包括对资产负债表、损益表、现金流量表以及有关附表的检查。
14、,资产负债表的检查方法,着重检查与纳税相关的项目 运用比较分析法通过对照上期或前期资产负债表的相同项目，来观察该项目的数字是否有突变性的变化，从反常状态中发现问题。 资产负债表,往来帐款的检查,企业在经营过程中发生的结算往来，都应及时进行清算，尽可能的把应付、应收款压缩到最低限度。审查时如果发现应付或应收款项长期保留有很大数额，就应引起重视。 检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付款帐户，掩盖真象；有无将已收回的应收款不进行冲帐，用收回款搞非法的帐外经营或个人占用；有无将某些非法支出，因无处核销，而有意挂在“其他应收款”帐户，待有其他经营收人时，再冲销“其他应收款”帐户。
15、,税务检查案例,2005年8月，深圳市税务人员在与其他部门协同对深圳市“小金库”问题的检查中，经有关当事人举报，发现深圳好口味食品公司存在账外建账的问题。深圳好口味食品公司“其他应付款”账户贷方余额18万元，其中明细账“其他应付款一包装物押金”，贷方余额15.6万元。经查实，其中有逾期包装物押金12.8万元，并未转入“营业外收入”。另外，该企业对残次品和固定资产处理的残值收入均未列入“营业外收入” ，而是在银行另开账户，造成账外有账，历年累计发生额13.89万元。,案例解析,根据企业财务制度规定，逾期包装物的押金如被没收回，应转入“营业外收入”账户，即：借：其他应付款一包装物押金贷：营业外收入
16、应交税金应交增值税销项税金另外，对处理残次品以及固定资产报废的残值收入也应记入该账户核算。而该企业对逾期包装物没收收入长期不转账；残次品及固定资产残值收入不入账，账外设账，形成”小金库”，这是少计当期应税收入的行为。对该类企业审查时，应以“其他应付款包装物押金”以及其它二级明细账为审查重点，审核原始凭证，确定时间、期限，对“半成品”、 “产成品”库存账，以及“固定资产清理”账户进行审核，确定实际发生额。,账务调整,税务机关最终决定调增企业利润26.69万元(12.8+13.89)，补交所得税8.8077万元(即26.6933)，并认定该行为为偷税，处以偷税数额2倍的罚款。 借：其他应付款一一包
17、装物押金 128000贷：以前年度损益调整 128000借：银行存款 138900贷：以前年度损益调整 138900借：所得税 88077贷：应交税金一应交所得税 88077借：利润分配一税收罚款 176154应交税金一应交所得税 88077贷：银行存款 264231,审查存货项目,存货项目中“原材料”期末余额的大小，直接影响“在产品”成本的多少；“在产品”期末余额的大小，直接影响完工产品成本的多少；“产成品”期末余额的大小，又直接影响销售成本，结果都影响企业利润。 审查“存货”项目，应特别注意季末、年末的数字与上期报表该项目比较，如发现本期比上期数额突增突减或本期是空白，则应到企业抽阅盘存表
18、和实物帐，并与报表金额相核对。无论是帐大于实，还是实大于帐，都可能是偷税造成的。如帐大于实，主要现金销售不入帐；如果盘存表和实物帐数字大于本期报表数字，也就是实大于帐，则肯定是虚增成本，一般情况是企业隐瞒了利润。,税务检查案例,例：某罐头厂生产海棠罐头，主要原料是海棠，对“材料”审查时，发现6月份“海棠”材料明细帐有数量，金额为红字,一般情况下，库存不可能为红字，在“产销对转”时，就会出现库存红字。也就是在销售时，借：现金或银行存款，贷：产成品。上述企业的有关资料如下：五、六月份材料明细帐如下表所示。,案例分析,对材料结存的审查，主要是对这些不正常现象的审查。 (1)有数量，没有金额 多转耗用
19、材料成本库存数量x加权平均单价 (2)有数量、金额是红宇多转耗用材料成本库存数量x加权平均单价结存的红字金额,案例分析,企业由于5月份未按加权平均单位1.42元计算，多转材料成本(少留库存)金额6 120元(54 40048 280或1l 3605 240)； 6月份未按1.481元计算，多转材料成本金额为1309元17 600-16291或1 629 (6 120-5 800)，合计造成企业数量结存1 100(蓝字)，金额红字5 800元(多转成本金额为7 429元)即按公式计算：多转材料成本金额1 1001.481+5800=7429(元) 帐务调整：借：原材料 7429贷：生产成本(或产
20、成品、产品销售成本 7429,审查待处理流动(固定)资产净损失项目,与上期比较，如果本期金额降低很多，说明待处理损失已经做了处理。应到企业查对清楚，本期都处理了哪些损失，处理损失的去向是否合乎制度规定，有无批准文件，有无超越权限批准报损的情况。,税务检查案例,2005年8月，邻厂失火造成火灾，南华立家具厂加工车间及仓库被烧，造成存货损失25万元，该厂在报经有关部门审批后，将这部分损失确定为营业外支出。但税务稽查分局的人员在对该厂的纳税检查中，发现该企业为投保单位，于是决定做进一步审查。税务人员了解到深圳安华保险公司已向该厂赔偿了25万元，而查看“营业外支出”明细账，却未有冲减额。经仔细查账与询
21、问，得知原企业收到保险赔偿费后，将其记人了“应付福利费”项目。借：银行存款 250000贷：应付福利费 250000,案例分析,按照企业所得税暂行条例的规定：“在计算应纳税所得额时，对自然灾害或意外事故有赔偿的部分不得扣除 该厂在收到保险赔偿后，不冲减营业外支出，而转入“应付福利费”，是明显的偷税行为，其目的十分明确，是为了降低当期利润。税务稽查机关责令该企业调增利润25万元，补缴所得税8.25万元(即250000X 33)，并处以偷税款2倍的罚款。,账务调整,借：应付福利费 250000贷：本年利润 250000 借：所得税 82500贷：应交税金应交所得税 82500 借：应交税金应交所得
22、税 82500利润分配税收罚款 165000贷：银行存款 247500,审查“固定资产”项目,与上期报表该项目比较，如发现原价数字有增加变化时，说明企业增置了固定资产。应重点检查以下内容： （1）深入企业了解本期都增加了哪些固定贤产，有无擅自提高某些固定资产原价的情况(因原价提高，会使折旧额增加)； （2）有无是以挤占成本的方式增加的固定资产(如：自制设备、自产自用产品等)； （3）还应查看新增固定资产是否确已使用(未使用不能提取折旧)； （4）是否于使用当月就计提了折旧(应于使用下月开始提取折旧)。,税务检查案例,税务人员在审查迪金电子公司“现金日记账”时，发现9月17日78#现付字记账凭证
23、摘要为“付拆除A型机器劳务费”，金额为500元，在“现金日记账”和“银行存款日记账”中却没有发现相应的清理收人。查账人员怀疑该单位可能将报废固定资产的清理收入转入“小金库”。,案例解析,查账人员首先调出78#现付字记账凭证，其原始凭证为一张经领导批准的“支付给李某的A型机器拆除费500元”的白条，其分录为：借：管理费用一拆除费 500贷：现金 500查账人员审查不正确的分录，进而审查固定资产明细账，发现9月22日转字80号凭证的摘要栏注明“报废A型设备”字样，调出转字80号凭证，该凭证的分录为：借：累计折旧 50，000营业外支出 50，000贷：固定资产一A型设备 100，000税务人员分析
24、，报废一台价值10万，并且半成新的设备，必定有清理收入，决定进一步追踪调查。税务人员询问该设备的保管员，保管员供认该项设备已运往郊区的大康乡镇企业。与大康乡镇企业核实，其是于9月21日从该公司以6万元现金购买的，有迪金电子公司领导王刚的白条收据。,账务调整,迪金电子公司以报废固定资产为名，将出售固定资产的收入存人“小金库”。在账务处理时，不通过“固定资产清理”账户，以掩人耳目。税务人员在取证之后，向迪金电子公司说明上述问题，财务经理供认不讳，并交出存折现金6万元。 迪金电子公司在交付清理费用和收到清理收入时行调账。 (1)调整支出拆除费的会计分录如下：借：固定资产清理 500贷：管理费用一拆除
25、费 500 (2)收到清理收入时的会计分录如下：借：现金 60000贷：固定资产清理 60000,帐务调整,(3)调整营业外收支的分录如下借：固定资产清理 500贷：营业外支出 500借：固定资产清理 55000贷：营业外收入 55000,审查“在建工程”项目,应与平时掌握的情况联系起来检查。如从侧面了解企业有无未完工的基建工程而报表“在建工程”项目无数字或虽有数字但与基建规模不相适应的，均应列为检查重点； 检查有无将基建支出费用全部或部分挤入生产成本而影响实现的利润。,审查”预提费用”项目,与上期相同项目比较，如果突然增加或长期保留着很大的数字，就应作为问题记录下来，以便具体核实本期预提了什
26、么费用，是否符合规定，有无只预提而不使用的预提费用，对于已提而未用的预提费用，应调回做增加利润处理。,损益表的审查分析,损益表是反映企业一定时期(月份、季度、年度)的经营成果的会计报表，其主要内容是列示企业在一定时期内所取得的收入，所发生的费用支出和所获得的利润。 对本表进行审查分析，可以初步确定报表资料是否真实、正确，所得税计算有无错误，从中找出检查的重点和检查线索。 损益表,税务检查案例,2006年初税务机关在选案时发现， 某服装有限公司是外商投资企业，享受免二减三优惠。2003年至2005年收入与成本配比情况异常，各年度销售收人、销售成本及销售毛利情况如下 ：,案例分析,通过分析比较三个
27、年度的销售毛利率，分别体现为-13.396、13.4和13，如果认定2004年与2005年的毛利情况基本属于正常，则2003年应属非正常，即该公司不可能以低于成本价的销售价销售产品，故2003年被确定为检查重点，而检查应从是否转移、隐瞒收入或增加成本等方面人手。,检查方法,通过查阅2003年3月份至12月份会计报表，发现3月份至10月份的销售成本均小于销售收入，而11月、12月份销售成本突增并快于销售收入，从而造成年度的销售成本大于销售收入。因此，税务机关着重对11月、12月份的会计核算情况进行了检查。从销售实现情况方面看，企业产品发出及收入结转符合会计核算和税法的规定，无异常现象，所以销售成
28、本可能存在问题。因此，税务机关将企业2003年的帐簿调出，带回税务机关，集中人力进行检查，对企业成本的核算，从材料的购入、领用、形成在产品、产成品及最后实现销售等一系列环节重新进行了核算。从产品成本计算单上，发现企业10月份的在产品转入11月、12月份产成品所耗用的原材料时有十余个品种的产品成本合计虚增285 000元，该部分产品全部实现销售，而再追溯虚增成本的手段，是以涂改进口原材料发票、增加进口材料价格所致。故1993年实际应为盈利62 673.86元(285 000222 326.14)。,处理结果,由于该公司采取虚增成本手段造成2003年假亏损，使获利年度推迟至2004年，故2004年
29、、2005年为免税年度。根据税收征管法及所得税法的规定，我们确定该企业2003年为获利年度，2003年、2004年为免税年度，对2005年未按规定申报缴纳所得税定性为偷税，补缴偷税额125510.16元并处2倍罚款251020.32元。,（三）电子查账权（法律依据：国税发（2003）47号文件第16条）十六、关于对采用电算化会计系统的纳税人实施电算化税务检查的问题 对采用电算化会计系统的纳税人，税务机关有权对其会计电算化系统进行查验；对纳税人会计电算化系统处理、储存的会计记录以及其他有关的纳税资料，税务机关有权进入其电算化系统进行检查，并可复制与纳税有关的电子数据作为证据 税务机关进入纳税人电
30、算化系统进行检查时，有责任保证纳税人会计电算化系统的安全性，并保守纳税人的商业秘密。,一、查账及调账检查权,电子查账案例,案例：某公司细心的检查人员发现，记账凭证后除了有出库单外，还有一张电脑打印的“客户销售单”，上面有微机号，因此分析该企业除了手工账簿外，还有电子账簿作为内账。在稽查人员要求查看电脑的时候，突然停电，稽查人员凭经验判断，企业在利用备用电源删除数据，因此迅速拔掉网线，控制住电脑，在根据征管法实施细则86条办好手续后，将存储电子账的电脑主机封存调回。案例：Y公司员工秘密通过电脑联机删除了资料。使得4个省的资料，只剩下了1个省。在大连金百合洗浴案件中，就是检查人员深入洗浴，观察服务
31、器隐匿地点，终于在杂物间锁定服务器存放地点，得以将案件办成了铁案。,税务检查的举证,1物证。对物证应采取勘验、检查的方法收集，一般应提取原物，并制作相应的笔录记录，还要向被检查对象出示证物提取清单。 2书证。对书证要提取原件，而且提取的原件必须完整，如不能提取原件的，可以复制、复印，但必须记载原件的出处。 3证人证言、当事人陈述。对证人证言及当事人陈述，应采用笔录的形式收集，必须经当事人核对签字并允许其更正补充。 4检查笔录。检查笔录包括调查笔录、询问笔录、甚验笔录。对检查笔录的内容要客观、全面准确、清晰，完整地记录查处涉税案件的全部过程。,电子证据,案例：湖北某国税局接受举报，对某水电设备公
32、司进行专案检查。查检人员进入企业后，该公司会计人员说公司没有问题，老总对税收很重视。检查人员一边看帐，一边和会计人员闲聊，两人谈得投机，检查人员看到财务的电脑连接宽带，于是，就说他想上网聊天，会计一听，很高兴，不查帐了，让他上网聊聊天，把时间打发掉了就没事了。会计放松了警惕，检查人员一边聊天，一边打开会计电脑里的文件夹，很快发现一篇会计所写的2005年度财务报告，是写给老总看的，这篇报告不仅分析了财务状况，还记录了该企业发出货物不记销售收入的具体情况，包括发出货物的名称、时间、地点，检查人员发获至宝，马上打印出来，按图索骥，终于查出来末记销售收入10万多元，并作了补税罚款处理。,电子证据销毁处
33、理,2004年8月27日，W市国税稽查局接到署名举报，称W市某女士用品有限公司销售产品不入帐,大量的帐外资料存在财务经理的笔记本中。稽查人员首先检查了笔记本,发现举报基本属实。因当时未带相关拷贝工具,就将其笔记本与其它财务资料一起开列在调帐清单上,拟调回局里进行检查。其间,趁税务人员不备,财务经理将笔记本带走,此时,税务人员对能否搜查其公司部分房间产生争议,约10分钟后经理回来,但电脑中相关资料已被删除。,二、场地检查权,现场勘验笔录（生产能力测算）、盘库、对生产经营场所的突击检查。场地检查一般会有突然性。 案例：在某公司的检查中，突击检查仓储部、销售部，查获了“送酒单”、“赠酒单”两种原始单
34、证。成为突破案件的重要证据。 案例：在某企业财务室检查中，发现了该公司的下游客户明细表，进而根据下游客户明细表，到上海进行了外调协查。 案例：从某公司出纳吴某的办公电脑中成功查获了15个银行卡号和130多家加盟商的资料。,三、责成提供资料权,税务检查的权限是指对税务机关和税务工作人员在法律规定的职权范围内行使税务检查权力限制的能力。 案例：在某处某煤炭公司设置账外账偷税案中，检查人员“先后两次向该企业发出责令限期提供资料通知书和税务事项通知书，要求B公司限期内提供真实、合法有效的凭证，在限期内提供的，其成本费用允许列支，否则不予列支。,责成提供资料权,案例:在税务人员进行检查时，有的企业称搬家
35、将账簿遗失；办公室因发生火灾，账簿被烧毁；孩子不懂事将账簿撕毁；或者称账簿不小心被水浸泡;有些企业负责人装作很“无奈”地称，因与会计闹矛盾，现在会计已经辞职不知去向，并将以前年度账簿带走，因此不能提供相关资料。,不提供资料的法律责任,法律责任：税收征管法第七十条规定：纳税人拒绝或以其他方式阻挠税务机关检查的，情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款；第六十条第（二）项规定：未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。,四、银行账户检查权,征管法第五十四条第六款：经县以上税务局(分局)局长批准，凭
36、全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户；税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。 实施细则：第八十七条 税务机关行使税收征管法第五十四条第（六）项职权时，应当指定专人负责，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行，并有责任为被检查人保守秘密。检查存款账户许可证明，由国家税务总局制定。税务机关查询的内容，包括纳税人存款账户余额和资金往来情况。,银行账户检查取得的证据,案例：2006年，浙江省国税局曝光了去年的12
37、起典型的重大偷骗税案件。其中，杭州某服饰有限公司偷税2548.31万元位居首位。偷税手法是账面隐瞒销售收入1.62亿元。其它手法包括收入挂往来、虚增成本等。对这家公司的检查，事出偶然，检查人员在帐簿上没有发现任何问题，到老总办公室打个招呼，老总刚好不在，正准备离开时，偶然发现了老总办公桌子上放了一个小记事本，检查人员拿起来一看，上面写了很多银行帐号，于是立即记下来，发现该公司把销货款一一打入这些帐户，从而把该公司销售收入查出，从而才发现这一大案。,五、拍照、录音、录像权,案例：在检查某食品公司少列收入偷税案中，税务机关派两名稽查人员利用两天时间在该公司门外，采取车内全天候现场蹲点观测方式，对运
38、出下脚料的外来车辆进行拍照取证。并且对各出口处和集中存储下脚料场所和流出的情景，进行了现场拍照。,六、外调协查权,资金流检查、突击现场检查、外调协查，是税务稽查人员检查账外经营最常用的三种手段。 案例：某房地产企业支付咨询费200万元看风水，外调协查，是咨询了一个瞎子，说就收了10万元。两者对照，一目了然。 案例：某钢材生产企业虚增成本、少列收入偷税案。该企业的主要原材料为带钢和卷板，其材料供应商共有22家，通过外调供货单位，证实了上游企业并未销售那么多材料，差额为1945万元之多。通过外调证实了虚增成本的事实。,外调协查的种类,1、外调协查通常分为两种情况，一种金税协查；一种是实地协查。发票
39、案件金税协查居多，而偷税案件一般需要通过实地协查，才能固定证据。 2、外调或协查一般是案件检查的中间环节，是通过案件分析，分析出上游可控或下游可控以后，采取的手段。或者是通过突击检查，发现资料；查获下游销售单位（隐瞒收入案件）、上游供货单位（虚增成本案件）明细后采取的方式。 3、针对不同行业的特点，要到不同部门协查。房地产企业需要到建设部门、房管部门、规划部门等。出口企业需要到海关、商检、货代等。,七、税收保全与强制执行权,案例：某外资光学制造有限公司少列收入偷税案。在税务机关送达税务处理决定书前，纳税人擅自转移部门机器设备，妄图逃避纳税义务，税务部门根据征管法55条规定，采取了税收保全措施。
40、 征管法第五十五条：税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。,十一、阻止出境权,征管法第四十四条：欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。,纳税人权利,征管法第五十九条 税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守
41、秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。,税务稽查工作规程,国家税务总局制定了“税务稽查工作规程”，对税务稽查工作进行了规范。税务检查工作程序包括：（1）检查对象的确定及管辖 ；（2）检查的实施；（3）案件的审理；（4）税务处理执行。,税务稽查工作流程图,案源工作流程,实施工作流程,一般程序,凡是需立案的税务案件都必须经过审理环节，这是税务检查的一般程序。检查对象初步判明具有以下情形之一的，均应作为一般程序立案查处： （1）偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致税收流失的。 （2）不具备第一条所列行为
42、，但查补税额在5 000元到20 000元以上的(具体标准由省、自治区、直辖市税务机关根据本地情况在该幅度内确定)。 （3）私自印刷、伪造、倒卖、非法虚开发票，非法携带、邮寄、运输或者存放空白发票，伪造、私自制作发票监制章、发票防伪专用品的。（4）其他税务机关认为需要立案查处,检查的管辖,属地管辖：各地国家税务局、地方税务局分别负责所管辖税收的税务检查工作。 共同管辖：税务案件如果涉及两个或者两个以上税务机关管辖的，由最先查处的税务机关负责；管辖权发生争议的，有关税务机关应当本着有利于查处的原则协商确定查处权；协商不能取得一致意见的，由共同的上一级税务机关协调或者裁定后执行。 级别管辖：对于重
43、大偷税案件、逃避追缴欠税、骗取出口退税、避税、抗税倒卖、非法虚开发票案件；重大伪造、倒卖、非法虚开发票案件及其他重大案件等由上级税务机关查处。,某农产品加工企业稽查案例分析,企业基本情况,某毛制品有限公司（以下简称该公司）成立于1996年9月，是由某某实业总公司与英国某资源有限公司合资组建；注册资本200万人民币，其中外方70万人民币，中方以实物投资130万人民币；经营期限12年；经营范围：主要从事羊绒制品的生产及销售；2002年开始获利，2004年为第一个纳税减半期，企业所得税适用税率12%；属增值税一般纳税人，增值税税率17%。,企业生产经营流程图,该公司2004年度销售收入1334570
44、元， 增值税销项税额合计193911.88元，进项税额合计135738.32元，缴纳增值税581736元，存货100万元。 2004年利润总额-512662.85元，应纳税所得额-406048.53元，管理费用90万元、应付帐款120万元。,增值税方面检查,对存货明细帐进行了认真检查 存货由主要由两部分组成： 委托加工物资（54万） 各商场铺货（11万元）,委托加工物资,检查发现长期挂帐的“委托加工物资”54万元，委托加工合同中，签定时间为2004年2月，委托方为该公司，受托方为西安某羊绒制品有限公司，该公司由于工艺技术等原因将54万羊绒线委托西安某羊绒公司加工成自己销售方所需要的羊绒衫，合同
45、约定加工收回时间为2004年4月。,外围调查取证,对西安某羊绒制品公司存货及与该公司相关的业务进行了检查，检查发现，西安某羊绒制品公司与该公司是关联企业，西安某羊绒制品公司为小规模纳税人，主要加工销售羊绒衫，西安某羊绒制品公司对此笔业务仍挂“受托加工物资”，但到库房实物盘查并未发现此笔货物，最后西安某羊绒制品公司只得承认，这笔货物其实早于2004年4月加工完毕并直接出库销售给该公司客户。长久挂帐是因为该公司的销售货款一直未收回。,委托加工物资检查结果,鉴于上述检查情况，我们对该公司购进原材料，委托西安某羊绒制品有限公司加工羊绒制品，并从西安某羊绒制品有限公司直接出库销售，而该公司至今仍挂在存货
46、明细帐内，不做销售处理，也未申报纳税，对该公司2004年委托加工材料542472.44元，我们责令企业会计在财务上作销售处理，并补缴增值税（经测算，该公司成本利润率为30%），补缴增值税110349.09元（542472.44*（1+30%）/1.17*0.17）。,商场铺货情况检查,经过对该公司存货明细科目的检查，该公司还有部分存货属于该公在各商场的销售铺货，该公司在西安设立有三个销售柜台，分别是西安某某大酒店、西安某某宾馆、西安某某商场，该公司与这三家商场属长期合作关系，均签定有销售合同，合同约定，在销售方提货时预付给该公司50%货款，货物销售后，再由各商场与该公司结算货款。 经过检查核对
47、，该公司给这三家商场共铺货108120元，未及时结算并确认销售收入，应补缴增值税15709.74元（108120/1.17*0.17）。,该公司当年有一笔装修费54万至今未摊销完，调取这笔费用的原始凭证，凭证为2001年1月深圳一家装修公司开给该公司的深圳普通发票，发票金额54万元，该公司与深圳某某公司为关联企业（同一法人），替深圳航宇公司支付了这笔装修费用，并将这笔装修费54万列入长期待摊费用分五年期摊销，摊销期从2001年1月至2006年1月，此项费用应从该公司费用中予以剔除，调增各年应纳税所得额10.8万元（54/5）。,所得税方面检查,该公司审计报告中反映的应付帐款为1037710.6
48、元，翻阅公司往来明细帐，应付帐款为该公司上年结转，追溯而上应付帐款1037710.6元，由两部分组成：1、欠山东某毛纺厂619150.6元，从99年12月8日开始挂帐；2、欠内蒙古某羊绒制品418560元，从99年8月开始挂帐。 这两笔应付未付款，均已逾期两年以上，债权人未要求偿还，根据相关政策规定，应调增2004年应纳税所得额1037710 .6元,往来账款方面检查,固定资产方面问题,该公司中方是以实物投资130万元，外方以货币投资70万，经过询问检查，投资的实物主要是机器设备和手机车辆等，其中100万元机器设备按10年期摊销（摊销期1998年5月-2008年5月），30万元手机车辆等按5年
49、期摊销（摊销期98年5月03年5月）。 检查人员调取了该公司这部分固定资产原始入帐凭证，发现机器设备的原始凭证不符合规定，原始凭证是西安市工业发票，其中销货单位为西安机械厂，而购货单位却是西安某某实业公司（为该公司中方投资人），根据税法规定，该公司这部分机器设备不应计入固定资产，计提折旧，应调增各年的应纳税所得额。该公司应将各年已计提折旧予以剔除，调增各年应纳税所得额，9万元100*（1-10%）/10。,所得税检查的调整,所得税检查情况如下： 1、逾期两年以上应付未付款，应调增2004年应纳税所得额1037710 .6元 2、不符合规定的装修费应调增应纳税所得额10.8万元。调整时间（2001年1月-2006年1月） 3、不符合规定的固定资产计提折旧 调增应纳税所得额9万元。调整时间（1998年5月-2008年5月）,
