1、“营改增”政策对建筑企业财务影响探讨 王勇 中铁一局集团有限公司 摘 要： 营改增政策全面实施以后, 在一定程度使建筑业税务负担有所变动, 给财务管理工作带来影响。本文基于分析建筑企业营改增背景, 阐述营改增政策对建筑企业纳税环境、税务筹划、会计核算、财务管理等方面的影响, 提出营改增政策实施以后建筑企业财务管理应对措施, 优化税收筹划, 旨在提高建筑企业财务管理效率, 提升资金运行效率, 实现健康持续发展。关键词： 营改增; 建筑企业; 税务筹划; 财务管理; 建筑业实施营改增是建筑行业税收诟病导致的必然结果, 建筑行业征税工作一直存在重复征收现象。营改增之前, 征税两大对象劳务和货物往往缺
2、乏明确界限, 税改前税法规定对劳务征收营业税, 对货物征收增值税, 但是现实情况中没有绝对的货物和绝对的劳务, 货物和劳务间相互包含, 导致重复征税问题层出不穷。营改增实施以后, 对所有课税对象征收增值税, 解决混合销售模式以及兼营模式给征税机构带来的难题, 避免重复征税现象出现, 有利于提高税收征管工作积极性和效率。一、营改增对建筑企业财务影响分析(一) 建筑企业纳税环境变化分析营改增政策实施前, 建筑企业需要向税务发生地主管税务系统申报, 对于实行总承包-分包形式企业, 由分包单位开票缴纳税金, 总包单位可以持分包单位开具的发票去抵扣税金, 建筑业按照 3%税率缴纳营业税。营改增之后, 建
3、筑企业向机构所在地汇算缴纳增值费, 机构所在地与税务发生地不一致的, 在税务发生地按一定比例预交税金, 然后在机构所在地汇算缴纳增值税, 建筑企业不管采取总承包还是分包形式, 都作为一般纳税人缴纳增值税, 建筑企业按照 11%税率缴纳增值税。生产环节上游工程设计、租赁设备、原材料供货商以及劳务等能否获取增值税发票会对建筑企业纳税范围产生直接影响。营改增后增值税征缴范围扩大必然加大征税部门对发票审核和稽查工作强度, 特别是可用于进行抵扣增值税专票, 现有刑法明确规定虚开或者违规出售增值税发票要承担相应法律责任。建筑企业购买原材料和设备租赁涉及范围较广泛, 供货商变动频率高, 增值税发票数量大数额
4、高, 在无形中加剧建筑企业发票管理工作方面难度。(二) 建筑企业税务筹划面临挑战营改增政策实施后, 理论上建筑企业税负下降, 因为从供货商处购买原材料、生产设备等获取可进行抵扣增值税发票, 使得企业税负下降。但鉴于建筑企业向来管理方式比较粗放, 在进项税额管理方面缺乏精细规划和限制, 实际情况中, 还存在不少建筑企业营改增后实际税负不降反增。建筑企业在与供货商签订原材料购买合同、分包合同等时, 应在合同中明确规定分包企业或供货商必须提供合法有效增值税发票。这样便于建筑企业进行相关进项税额抵扣, 切实减轻企业税负。营改增后建筑企业经营成本可能会增加, 建筑企业劳务成本所占比重较高, 建筑工人市场
5、价格不断飙升, 劳务成本取得可抵扣增值税发票因税率提升而提高, 这样就导致企业经营成本间接上升。最后建筑企业集团公司内部各子公司因分工不合理, 存在同一大项目上, 有些参建子公司销项大, 有些参建子公司进项大, 税负不平衡。(三) 建筑企业会计核算影响分析营改增后, 并不是所有购入原材料都计入成本核算, 要将所购原材料分为两部分, 取得增值税专用发票部分和没有取得增值税专用发票部分两种情况, 没有取得增值税专票部分计入成本, 取得增值税专票部分可以进行进项税额抵扣, 减少纳税成本。在核算收入时, 营改增后改变传统建筑企业将收入划分为不需要纳税和需要纳税两种分类做法, 而是采取完工比率进行核算收
6、入, 企业要充分利用可获得收入实际却未获得税额发票部分进行纳税抵扣。在核算资产总额时, 由于建筑企业购买存货、机械生产设备等固定资产, 进项税额需按照增值税发票税额抵扣, 公司资产总额会比营改增之前降低, 进而改变企业资产负债率。营改增后, 建筑企业收入不含税收入低于缴纳营业税时企业收入。同时, 由于在流通环节所购货物没有及时获取增值税发票、提供劳务成本支出、供货方开具发票不合格等因素达不到可进行抵扣标准, 使得企业需要缴纳增值税有所上升, 使得企业利润不增反减。(四) 对财务管理工作影响分析营改增政策对建筑企业财务管理产生双刃剑影响。一方面, 营改增优化建筑企业产业结构, 解决企业面临重复征
7、税难题, 另一方面, 营改增实施后对企业固定投资产生影响, 并在一定程度上增加企业偿还贷款成本和压力。营改增政策改变传统企业购买原材料和成本导致固定资本上升、经营成本上升局面, 可以利用增值税抵扣优惠政策, 减少在固定资产方面投入, 在提升生产主动性同时促进生产能力优化。营改增前, 承包方承担扣缴义务, 分包方不需要承担任何税负压力, 不利于发挥承包商积极性, 而且在分包合同中无法去掉分包份额, 对承包商产生重复征税。营改增后, 建筑合同价格转变为含税价格, 降低企业实际营业收入。在建筑企业日常生产活动中, 二三项材料采购依然存在难以获得专用增值税发票, 可进行抵扣税额往往达不到理论上可进行抵
8、扣税额, 不会降低企业生产经营成本。承包工程和分包工程中劳务支出获取增值税专票, 但是获取的成本可能会增加, 这些都间接加大建筑企业经营成本, 利润实际上可能会下降。二、建筑企业应对营改增政策挑战的措施建议营改增政策对建筑企业发展产生双面影响, 应该牢牢把握营改增改革契机, 积极进行财务管理变化和改革, 度过改革关键期, 尽快实现企业转型升级, 在营改增挑战和机遇中谋取更多竞争力。(一) 科学解决建筑企业税收变动难题随着营改增政策全面实施推进, 建筑企业税务筹划需要随之发生相应变化以适应政策要求, 在采用增值税专用发票进行进项抵扣时必须保证发票合法性。在签订合同时, 不仅关注自身经济效益, 同
9、时需要将合同伙伴资质情况考虑在内, 确保对方能切实提供用于抵扣增值税发票。建筑企业在付款前, 需要核对是否已收到对方提供付款申请书、是否已收到对方开具增值税专票、是否已收到供货方出具的购销凭证, 只有在确保所有手续完备时, 才能支付相关款项。(二) 合理规避会计核算变化风险营改增后, 增值税进项抵扣会计核算模式比计征营业税会计核算模式更为复杂, 营改增给建筑企业提供偷税漏税钻空子机会, 会计核算不能再像营改增之前聘请外部会计记账、一人兼任多个岗位等会计核算模式那么简单, 税务核算复杂性和专业性要求企业重视会计核算重要性, 尽可能成立会计核算专业团队承担财务管理工作, 保证职务和权力分离, 形成
10、权力制约与平衡局面, 优化会计核算管理方式, 加强会计从业人员专业技能和职业道德培训。(三) 建立健全财务管理体系结构建筑企业要从企业战略角度审视现有财务管理体系不足, 对财务管理体系进行合理规划, 对企业所有项目工程和项目经理提出更高专业要求迎接营改增挑战, 在与供货商进行谈判时要明确合同价格是否为不含税价格。对企业财务管理机构进行优化, 可以在财务部下设立税务科全权负责企业税务筹划工作, 专业机构的成立可以提高管理增值税发票效率, 提高税务筹划效果, 切实帮企业减轻税负承担。(四) 优化资金管理, 防范企业风险营改增政策实施以后, 建筑企业不仅要调整优化会计核算制度以更好发挥营改增政策为企
11、业发展带来机遇, 也不能忽视现金流量管理工作。通过加强建筑企业资金预算工作, 全面控制应收账款, 借助信息化手段对资金及会计核算进行集中管理, 全面提升资金管理效率, 促进建筑企业会计核算统一规范。营改增后, 建筑企业税务筹划空间更广, 企业要提高税务筹划可靠性和合理性, 确保税务筹划切实发挥减轻企业税负目的。严格按照会计制度及税法要求, 积极防范营改增政策下企业财务管理潜在风险。参考文献1何清萍.浅谈营改增对建筑企业财务管理的影响与应对措施J.会计师, 2017 (07) :29. 2易晋湘.“营改增”对建筑企业财务管理的影响与应对措施J.中外企业家, 2016 (20) :71-72. 3毛叶.浅议“营改增”对建筑施工企业财务的影响及对策J.当代会计, 2016 (01) :24-25.
