1、加强企业应收账款内部控制的思考 黄颖 苏州工业园区科技发展有限公司 摘 要： 应收账款是随着信用销售而产生的, 主要是指企业因对外销售商品、提供劳务或进行其他生产经营活动而产生的债权。应收账款的体量值在一定程度上反映出企业的产品销售能力、劳务提供能力等, 但其相应的存在呆账、坏账等风险, 进而影响企业的资金周转及内部竞争力的提升。加强企业应收账款的内部控制, 对于保障应收款项及时、足额回收, 维持企业生产经营的稳定具有重要意义。关键词： 应收账款; 内部控制; 信用管理; 一、引言随着市场竞争的加剧及商品交易方式的多元化, 应收账款不断产生。应收账款作为企业的应收债权, 反映出企业在预期阶段内
2、实现的利益流入。当然, 应收账款是在信用秩序的社会基础上产生的, 是信用销售的表现形式。应收账款对企业具有双重影响, 一方面, 应收账款的体量值反映出企业的销售及业务扩展能力, 其绝对值是评价企业产品或劳务市场占有率的指标, 也是衡量企业持续盈利的关键因素;另一方面, 应收账款内部存在呆账、坏账和死账等潜在的损失风险, 即应收账款的回款成本、回款速度及回款有效率等会影响企业持有资金的比例及周转速度, 一旦应收账款资金链发生断裂, 将会直接冲击企业的生产经营活动, 进而影响企业的整体效益。因此, 积极探究应收账款的内部控制, 对于维护企业资金安全、实现利润持续性增长具有重要意义。二、应收账款内部
3、控制的基本内容(一) 信用销售过程中实行信用管理基于社会信用而形成的信用管理制度, 是企业进行信用销售的前提。信用管理包括信用标准管理、信用期限管理、信用流程管理及动态资信管理等方面。具体来说, 信用标准管理是指企业应根据标准化信用区间对客户的信用状况进行综合评估, 标准化信息区间应制定在合理的范围内, 过高会影响企业对外业务的拓展, 过低则会加大企业的回款成本;信用期限管理制度, 即信用期限的确定应符合效益性原则, 如对提前还款的客户给予 3/10、1/20、n/30 等形式的优惠政策, 体现了企业在一定信用期限内效益大于成本的经济性;信用流程管理, 即企业应制定规范的信用销售制度并严格执行
4、, 也就是说, 当一项应收款业务发生时, 要充分调查客户的信用信息, 并据此确定可授予的信用规模和信用期限, 且经由管理层批准后方可进行, 未经批准的信用销售过程不能进行产品或劳务的赊销;动态资信管理, 即根据信用等级差异进行客户分类, 分类结果处于低端的客户, 要进行及时的催款、追账处理, 并对长期拖欠应收款或信用状况较差的客户, 要适时停发货物或暂停劳务。(二) 对应收账款潜在风险进行有效的分析与评估应收账款的潜在风险存在于企业的外部环境中, 也存在于内部经营中。应收账款的风险评估与分析主要体现在客户信用信息的核对、业务事实及交易合同真实性判定及财务报表目标的实现等方面。客户信用信息的核对
5、是指企业收到客户的赊销申请后, 应该根据信用销售流程及规则, 对客户的信用信息进行查验, 包括信用等级、信用风险等, 并据此制定相应的赊销额度及回款期限。客户信用信息的核对是信用机制得以运行的条件, 也是应收账款业务形成的基础和前提。业务事实及交易合同真实性的判定是从应收款的业务本质进行界定, 应收账款的发生应以信用销售过程为依据, 资金的现实支付不能将其归结为应收款项部分, 从而保证了应收账款的界定明显、业务事实清楚, 另外, 交易合同是应收账款业务的重要载体, 交易合同的合理性、真实性及是否存在人为操纵也会影响应收款项的风险程度。报表目标的实现则是指企业为达成经营目标适时调整应收账款的范围
6、、数值等, 这种方式以信用为基础, 必然带来一定的生产经营风险。(三) 对应收账款既定事项进行科学、合理的处理总的来说, 企业的应收账款规模应控制在合理的范围内, 过大或者过小都会影响应收款效用的发挥。进一步来说, 企业内部的应收款发生后, 应对既定的赊销事项进行确认, 并采取科学、合理的措施进行管控。就销售部门来说, 要进行及时的应收款催收, 并合理调整应收账目的发生额及余额;就财务部门来说, 要根据业务需求对应收款客户进行分类, 制定出具体的应收账款明细表, 并将其传递给企业内部管理层和销售部门, 以便管理者及时调整赊销规模, 防范资金周转风险, 也能促使销售部门更准确的开展应收款催收工作
7、。另外, 应收账款的信用约束机制决定了其不能实现完全意义上的主体性, 必然会存在一定比例的客户发生拖欠行为, 拖欠期限、拖欠回收成本及是否付诸于法律都是企业处理应收账款拖滞问题时必须充分考虑的因素。此外, 对于实际发生的坏账, 应及时冲减应收账款账面价值, 当有预期事项或条件表明已冲减的应收款账面价值得以恢复, 要进行相应的坏账转出。三、加强企业应收账款内部控制的有效举措(一) 加强对客户的信用管理, 做到事前防范做好企业应收账款的内控工作, 要加强对客户的信用管理, 做到事前防范。第一, 要建立客户信用档案, 客户信用是在企业的经营管理中形成的, 具有非物质性、相对稳定性的特点, 加强客户的
8、信用管理, 即要根据客户的财务报表、银行账户信息及业务往来信息等制定符合客户实际的信用档案, 并按照真实性、可靠性的原则进行客户信用评价;第二, 要合理确定客户的信用等级, 可根据“5C”信用评级法对赊销客户进行分类, 可大致确立为三个等级, 即规模大、未发生过应收款拖欠的优秀客户等级, 规模适中、发生过应收款拖欠但经过催款就得以解决的良好客户等级, 规模较小、经常性发生应收款拖欠且多次清催未能解决的较差客户等级, 针对不同的客户等级, 要在赊销范围、规模及期限上制定相异的规则和标准;第三, 动态调整客户资信, 并有效防控风险, 对于优秀、良好的客户等级而言, 其经营状况、信用水平相对较好,
9、但企业并不能将信用规模、额度等进行固化, 而应该根据赊销企业的实际发展状况进行适时调整。(二) 注重提升企业员工应收账款的风险防范意识做好企业应收账款的内控工作, 要注重提升企业员工应收账款的风险防范意识。就企业内部管理者而言, 要降低企业内部的应收款风险, 应注重应收款管理, 积极利用内控手段防范呆账、坏账等风险, 另外, 管理层的应收款风险防范意识是影响企业进行赊销行为的重要因素, 故在日常经营中要加强对管理层应收账款处理的业务培训, 对应收款风险做到充分认知。就企业内部员工而言, 要依据部门责任对应收款做出系统性安排, 对销售部门人员来说, 要充分调查并了解客户的信用信息, 并据此制定相
10、契合的赊销计划, 包括信用范围、信用期限及信用等级等, 还要对应收款的风险进行量化, 以便及时调整客户的授信状况, 对财务人员而言, 要建立客户信用档案, 并依据赊销规模、期限等进行分类, 对于信用状况较差的客户要及时做好催收工作, 并对可能发生的坏账计提相应的准备金, 而对于信用状况优秀、良好的客户, 要建立应收款往来核算表, 定期核查, 以保证信用控制方式的有效性。(三) 成立应收账款管理小组, 加快资金周转速度做好企业应收账款的内控工作, 还要成立应收账款管理小组, 加快资金周转速度。为此, 一方面, 销售协同财务、风险控制等部门, 成立应收账款专项管理小组, 主要负责既定事项应收款的催
11、收工作, 对于能够预期收回的部分明确记录, 而对于回收困难或者无法有效回收的部分相应的作为坏账处理, 另外, 为保证催款措施的有效性, 对于拖滞时间较长而又无力偿还的客户要及时停发货物或提供劳务, 而对于出现暂时性困难而发生的拖欠行为, 应适当控制发货规模、劳务数量, 从而降低企业面临的应收款风险;另一方面, 根据应收款业务建立应收款项跟踪管理机制, 以加快资金的周转速度, 即以每一项应收款业务为基本单位, 从赊销行为开始, 追踪到款项结束, 而对于发生的逾期未收款行为, 应通过应收账款记录单、客户信用追踪卡等方式来体现。参考文献1何青.浅析应收账款内部控制存在的问题及对策J.科技视界, 2013 (14) . 2杨晓岚.加强应收账款管理防范企业财务风险J.中国商论, 2015 (25) .
