1、全面实施“营改增”对生活服务企业财务管理的影响和对策 金枝 武夷学院商学院 摘 要： 随着改革开放的深化发展, 国家产业结构实现了优化升级, 现代服务业逐渐成为我国支柱性产业。生活服务企业作为服务业重要的组成部分, 在我国产业结构调整中发挥不可或缺的作用。而税制改革作为全面深化改革的重要环节, 在优化税收结构、调整产业结构、推动经济发展等活动中占据重要地位。基于此作为我国产业结构优化调整的两个重要因素, 税制改革对生活服务企业发展带来了机遇和挑战, 如何解决这些阻碍成为服务业发展的当务之急。因而本文主要对“营改增”实施过程展开介绍, 分析其对生活服务企业财务管理的影响, 最终提出解决的对策,
2、满足税制改革背景下生活服务企业可持续发展的目的。关键词： 营改增; 生活服务企业; 财务管理; 作者简介：金枝, 女, 湖北随州人, 硕士, 武夷学院商学院讲师, 研究方向:成本管理.收稿日期：2017-06-21基金：武夷学院校青年教师专项科研项目 (编号:XQ201308S) Received： 2017-06-21财务管理是企业实现可持续发展的基础所在, 而在日常运营中, 税负直接影响企业的财务状况。在全面实施“营改增”背景下, 生活服务企业的整体税负得到减轻, 企业的财务状况更加健康, 与此同时也对生活服务企业提出了新的要求, 即更改后的税率计算方式要求企业财务人员更加专业、要求企业发
3、票管理更加严格, 保证营改增能够使企业的运营更加规范, 财务状况更加健康合理科学。一、“营业税改增值税” (简称营改增) 实施过程介绍1. 相关概念介绍营业税是一种流转税, 主要对提供劳务、销售的单位或个人按照营业额计征税款。营业税的计税方式简单, 营业额按照一定的税率比例即是营业税, 总体上具有征收广泛、普遍等特点。但是行业税率的划分中容易出现多征或少征的现象, 不利于企业产业结构的优化升级。增值税作为一种流转税, 主要对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物缴纳的一种税种。主要以流转过程中产生的增值额作为征收的标准。增值税的计税方式是采取增值额乘以税率的方式, 增值额是销
4、售额减去购买价格所剩余的金额。在税率上更偏向于二、三产业, 能够推动产业升级和供给侧改革。而营改增就是将原本缴纳的营业税改为增值税。2. 营改增具体政策内容介绍营业税改征增值税主要是指纳税人应交税商品或劳务原本缴纳的营业税改为缴纳增值税, 税种、计税方式、税率等发生了变化。征收主管部门由地方转向国家税务局, 相对于营业税, 增值税在缴纳流转税时, 增添了纳税人规模这一类型, 有效地为二、三产业经营者减轻了税负, 为产业升级和供给侧改革提供了动力。3. 营改增具体实施过程介绍2011 年, 国务院正式进行营改增试点工作, 企业所应缴纳的税种、税率、计税方式等都发生了变化, 国家税务总局正式印发试
5、点方案, 将上海作为第一个试点, 实现分行业、分区域的营改增试点, 2012 年 8 月扩大多个试点, 并且将广播影视相关行业纳入到试点范围, 直到 2016 年 5 月 1 日最后实现金融业、建筑业、房地产业和生活服务业四大类行业的全面营改增, 标志营改增工作的全面实施。二、全面实施营改增对生活服务企业财务管理的影响1. 影响国家税收征管体制的转变全面实施营改增政策, 从根本上改变国家税收征管体制, 简化了国家税收征管工作内容, 同时有效减轻税负, 有效规避了企业因税负过重而导致了偷税漏税等现象。另外是税收计征方式更复杂, 要求企业财务人员全面掌握企业财务信息的真实状况, 纳入更多的计算因素
6、也有利于国家对生活服务企业的财务真实情况进行统筹规划, 保证生活服务业在全面实施营改增政策下获得更大的发展机会。2. 影响企业税率变动全面实施营改增最直接的表现在于纳税企业的税收计征方式发生了改变, 而税率的改变是最基础的变化。增值税税率中, 普通小规模纳税人的税率大小为 3%, 而一般纳税人所缴纳税率为 6%、11%、17%三个级档。传统的营业税税率征收中, 生活服务业应缴纳的营业税率为 3%5%, 而娱乐业则征收 5%-20%的税率。总体上来看, 实施营改增后小规模纳税人在营改增后税率更小, 而规模以上的纳税人的税率划分更清晰。3. 影响企业税负水平企业的税收负担水平主要取决于税率的变化情
7、况。在高税率下国家的税收会增大, 而达到一定的极值后, 国家税收会呈下降趋势, 相对于企业的税负水平也降低。但是营改增之后, 税收计征主要是依靠增值额进行的, 税基相对较低, 因而在同等的税率设定下, 企业的税负也相对较轻, 有利于企业进行可持续发展。4. 使企业的会计核算更为复杂传统生活服务企业的会计核算方式简单, 主要是将按照企业营业额同一定的税率相乘即可计算得出税负。但是增值税中的会计核算难度变大, 如小规模纳税人应纳税额和一般纳税人应纳税额核算方式不同。后者要求对销项税额、进项税额进行核算, 而销项税额等于销售额同税率的乘积。同时增值税暂行条例中还规定了若干种减免、抵交增值税的情形。税
8、率、税负大小等的变化大大增大了生活服务企业的会计核算的复杂程度。5. 对企业发票管理水平提出了更高的要求营改增后, 纳税人开具或取得的发票为增值税发票, 主要分为增值税普通发票和增值税专用发票, 前者不能用来税额抵扣, 后者可以进行税额抵扣。而增值税暂行条例中也规定了生活服务企业若干种特殊情况, 在开具发票中需要考虑的情况更复杂, 因而开具发票的管理水平要求更高。总之, 全面实施营改增后生活服务企业财务管理的复杂程度大大增加, 但是对于企业财务的科学性、健康性奠定了坚定的基础。因而可以说对生活服务企业的财务管理既有挑战也有机遇。三、全面实施营改增后企业财务管理的对策研究1. 提高企业的财务管理
9、水平提高企业的财务管理水平能够为全面实施营改增提供高水平的会计核算工作。根据生活服务企业的发展现状来看, 提高企业的财务管理水平要求能够完善企业财务管理制度, 明确财务管理的秩序, 加强对企业财务管理的监督管理;还要求能够通过重视企业财务管理入手, 增加企业在运营过程中, 税收计征过程中能够公开财务状况, 提高财务的透明性。2. 提高企业的运营的规范程度企业的税负状况同企业的运营情况具有直接相关关系。科学的运营能够实现企业产业结构的优化升级、生产方式的改革创新, 从而提供更多的增值额。目前营改增税制改革能够为供给侧改革和产业结构优化升级减轻税负。企业通过创新企业的生产技术, 生活服务企业要求提
10、高服务水平, 实现现代企业管理理念进行企业经营管理, 利用互联网技术实现企业产品的营销发展等来提高运营管理的规范性和科学性, 如利用“互联网+”的营销模式来进行企业的销售和推广, 加强对企业产品或服务的宣传, 占据更多的市场份额, 保证企业能够实现规模化发展, 提高经济收益。3. 提高企业税收筹划水平企业税收筹划水平指企业能够充分解读营改增税改体制, 以创新为主要驱动力对企业的生产经营活动和财务管理活动进行统筹策划从而获得财务利益。生活服务企业实现税收筹划要求其在进行项目投资时, 能够充分考虑开放项目的税收支出, 对企业发展的财务预算、财务决策等情况进行统筹规划, 不要盲目进行项目的开发投入。
11、4. 规范和提高企业财务会计核算水平规范和提高企业财务会计核算水平可以从以下两个方面入手。首先是提高企业财务人员的专业水平, 要求财务人员能够拥有营改增相关知识, 利用专业的计算方式进行会计核算, 提高企业财务核算结果的科学性和透明性;另一方面要求能够加强对企业财务会计核算的监管, 即要求完善财务管理制度, 财务会计核算工作由一个会计人员完成, 而核算结果、核算过程要求另一个财务人员进行监督、核实。从而提高财务会计核算的科学性。5. 加强企业增值税发票使用和管理水平加强企业增值税发票使用和管理水平要求国家税务局能够制定相关的政策措施, 明确生活服务企业能够开具增值税发票的几种特殊情况, 同时明
12、确规定能够使用增值税抵用发票的情况, 有效规范企业的税负情况;其次制定相关法律制度, 保证市面上不出现增值税发票的交易现象, 有效规范增值税发票的使用市场。总之, 全面实施“营改增”对生活服务企业造成的消极影响要求从两个方面入手解决, 一方面是要求政府加强对生活服务企业的监管和规范;另一方面是要求企业能够提高内部控制管理水平, 完善财务管理制度, 提高财务管理水平, 加强财务管理监管。结语:综上所述, 全面实施“营改增”对于整个社会经济发展都产生了较大的影响。以生活服务业的财务管理为例, “营改增”后的企业财务管理发生了改变, 企业的税率、税负水平发生了改变, 会计核算更加复杂、企业发票管理更加困难。所以要求从提高企业财务管理水平入手, 增强对营改增后相关增值税业务的管理, 加强企业的内部优化管理, 使运营更加规范科学, 提高企业的税收筹划水平, 保证企业财务更加安全科学, 同时提高企业财务会计的专业水平, 保证会计核算更准确、增值税发票使用和管理更加科学。最终使全面实施“营改增”能够推动生活服务企业的可持续发展。参考文献1张玉洁“.营改增”对我国现代服务业的影响分析D.云南财经大学, 2015. 2张浩“.营改增”对 SDTQ 集团股份有限公司财务影响研究D.山东理工大学, 2015. 3李斌.生活服务业营改增效应分析D.山东大学, 2016.
