1、运输企业成本管理的方法、途径研究 蒋松谕 蒋日章 河北农业大学 江西铜业集团公司德兴铜矿 摘 要： 在激烈竞争的市场经济体制下, 运输企业这一附属的服务行业面临着各种压力。依据对江西铜业股份有限公司旗下德兴铜矿运输部成本管理进行了调研, 并根据运输企业成本构成特点, 从对成本管理事前、事中、事后等过程, 探讨相应的成本控制方法和途径, 并提出了加强运输企业成本控制的有效措施。关键词： 调研; 运输企业; 成本管理方法; 途径; 措施; 作者简介：蒋松谕 (1993-) , 女, 江西上饶市人, 大学本科, 管理学学士, 从事会计财务管理工作。E-mail:收稿日期：2017-05-31Rese
2、arch on Methods and Ways of Cost Management in Transportation EnterprisesJIANG Song-yu JIANG Ri-zhang Agricultural University of Hebei Province; Dexing Copper Mine of JCC; Abstract： The transport enterprise faces enormous market pressure in the competitive market. According to the cost management re
3、search of transportation departmentand the characteristics of transportation enterprise cost, this paper discusses the corresponding cost control methods and ways on the process of cost management, and puts forward effective measures to strengthen the cost control of transportation enterprise.Keywor
4、d： investigation and research; transportationenterprises; cost management method; way; measures; Received： 2017-05-311 引言运输企业是国民经济的一个重要性基础行业。随着我国市场经济的飞速发展, 行业的竟争越来越激烈, 企业发展呈现多元化的趋势, 给企业生存和发展带来巨大的压力。如何从根本上降低运输成本, 提高企业的效益, 是摆在运输行业面前的一项重要课题。笔者对德兴铜矿运输部 2015 年企业成本管理进行了深入调研, 目的是对一个大型国有运输企业成本管控的路径、方法做一次实质性
5、研究, 现将有关调研情况介绍如下。运输部是江西铜业股份有限公司德兴铜矿下属的一个辅助单位。该单位具有 50多年的历史。地处赣东北德兴市乐安江畔, 拥有机动车辆、设备近 600 台。从事矿山铜、硫精矿、生产物质铁路、公路运输;矿山大型设备吊装;员工上下班接送、矿区生产辅助、管理用车。2015 年实现铁路吞吐量 110.4 万 t, 公路实物运输量 35.6 万 t;公路周转量 1051.2 万 tkm;全年完成维修车辆、设备12000 台次, 完成营业收入 (内部价) 8439.12 万元。部下设客运车队、货运车队、特种车队、采区车队、综合车队、北区车队、香泗铁路管理站、汽车修理厂、液压件厂、物
6、资供应工段十个队 (厂、站、段) , 生产调度室、安全环保室、设备室、人力资源室、结算室、经理办公室、政工办公室、团委九个职能科室, 现共有职工近 1000 人 (含劳动派遣工) , 其中高、中级专业技术人员60 多名, 是一个综合性的运输企业, 实行内部核算, 模拟市场化运作的经营单位。2 运输成本费用构成及核算层级2.1 直接运营成本直接运营成本是运营费用与运营周转量直接相关费用, 包括以下几个方面:(1) 运输生产过程中所耗费的燃料、备件、润滑料、轮胎等费用;(2) 职工薪酬:主要包括基层营运单位直接生产人员基本工资、工龄工资、奖金、津贴和补贴、福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会
7、保险费, 住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利费等, 另外有特定原材料节奖、技术改进和合理化建议奖等;(3) 生产营运过程发生的事故损失和残损赔偿费;(4) 车辆、设备、财产保险费, 运输管理部门的营运车辆管理费、车辆牌照和检验费、车船使用税;(5) 内部维护、修理费 (包括维修材料、配件费、维修人员人工费) , 车辆、设备委外维修费;(6) 驾驶人员的行车津贴、洗车费、过桥、过路费、司机途中住宿费等。2.2 间接营运成本间接运营成本是指与运营周转量不直接相关但由责任中心可控成本, 包括以下几个方面:(1) 包括各责任层级管理发生的费用;(2) 机台或班组非可控制的费用。2.3 成
8、本核算层级成本核算按层级责任中心 (单位、班组、机台) 划分, 如表 1 所示。(1) 直接运营成本核算主要按机台定额管理, 在核算上以单台设备费用归集;(2) 间接运营成本核算主要以月度预算管理, 在核算上主要以责任中心费用归集;(3) 将各层级责任单位、班组、机台成本项目自下而上平行汇总。所使用的信息平台现为生产管理信息平台系统。表 1 成本核算层级划分表 下载原表 3 做好成本控制的事前工作所谓成本控制, 是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标, 由成本控制主体在其职权范围内, 于生产经营耗费发生以前和成本形成过程中, 对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施, 以保证成本
9、管理目标实现的管理行为1。运输部在成本控制的事前做了以下几方面的工作。3.1 以层级划分为标准, 以成本核算为中心成本核算按层级责任中心 (单位、班组、机台) 划分, 如表 1 所示。(1) 有利于反映各责任中心 (单位、班组、机台) 实际成本信息的反映;(2) 有利于各责任中心 (单位、班组、机台) 实际与计划、预算、同期实际等对比分析;(3) 有利于各责任中心 (单位、班组、机台) 考核和评价。3.2 做好成本控制宣传力度, 为降低成本营造良好的内、外环境(1) 加强成本形势宣传力度, 牢固树立过“紧日子”勤俭办企的思想。使全体职工能居安思危, 树立全局观、成本效益观, 从思想上认识到降本
10、增效的重要性。(2) 每年运输部都要开展“降本增效, 我的空间在哪里”主题活动, 车队、站、厂遵循“降有重点、管有突破”的原则, 有针对性地选择一至二个本单位成本控制的难点, 组织立项, 重点攻关。强化“成本不降, 收入不增”的意识, 深化挖掘各个岗位的降本空间, 全面落实成本责任, 此项工作纳入党群工作季度检查的内容。(3) 深入基层, 探索科学的物料消耗定额。这些定额包括燃油、轮胎、备件材料消耗, 维修费用定额。运输部结合现设备运行物料消耗成因, 已建立运输设备机台物料消耗定额指标数学模型, 使定额指标修正的工作步入常态化, 程序化, 以达到机台定额指标先进性、合理性、可操作性。(4) 夯
11、实基层成本基础工作, 加强对厂、队、站成本管理的指导。进一步加强成本的基础管理和精细管理, 提高对厂、队、站成本管理水平。3.3 实现财务预算管理具体做法:部年初编制详细的运输部 2015 年度财务预算方案, 将指标层层分解, 下达 2015 年度部属单位 (职能室) 成本、专项费用计划目标。根据厂、队、站等基层单位营运间接费用和部机关各职能科室专项费用使用情况。成本指标按先进合理原则来确定:(1) 指标较稳定的, 取历史最好水平;(2) 指标波动较大的, 取近三年平均值;(3) 指标呈先进趋势的, 按历史最好水平与同行业对标值孰优原则确定。经部财务预算委员会批准, 按照责、权、利相结合原则,
12、 将财务预算以指标的形式分解落实到各个成本中心, 实行费用定额包干。在执行过程中, 如遇特殊情况, 经部财务预算委员会同意作适度调整。一般情况下不作调整, 年终按下达的目标考核。4 做好成本控制的事中工作成本事中控制是以成本事前控制确定的现行标准成本为控制目标, 它是成本控制的重要环节, 直接确定所确定的成本目标是否突破和利润目标能否实现1。运输部在成本控制的事中做了以下几方面的工作。4.1 直接运营成本控制4.1.1 加强运输作业车辆调派流程设计管理, 从源头上管控好车辆运输作业车辆调派流程根据不同的作业方式和车型按以下方式运行:(1) 铁路运输按调度命令和调车作业单进行铁路运输作业。(2)
13、 轻型车辆长途、短途 (矿区) 实行派车单位制度, 设置派车登记台账。执行任务时, 通过派车通知单管理;为控制车辆外派, 长途轻型车辆运行实行车辆外派领导审批制度, 执行任务时, 凭车辆外出审批表和派车通知单管理。派车通知单应按车辆完成一次运程填制。派车通知单内容包括:承运项目名称、起运地、目的地、运输里程、派车时间、车辆使用人签字, 并凭派车通知单序时登记派车登记台账。对短途 (矿区) 不好计算运输里程的车辆, 按使用时间折合台班, 使用人签字确认进行统计核算。(3) 客车运输:矿区员工上下班, 接送按固定定点线路运行, 起运地、目的地、运输里程已经固定;长途实行车辆外出领导审批和派车通知单
14、制度。(4) 货物运输实行派车单制度, 设置派车登记台账。车辆执行运输任务, 通过派车通知单管理。(5) 起重作业矿区实行派车单制度, 设置派车登记台账。执行吊装任务, 通过派车登记台账管理, 按使用时间签台班进行统计核算。外出起重作业实行设备外出审批制度, 按起重量级别实行不同层级领导审批。4.1.2 实行定额管理, 执行“节奖超罚”制度, 加强单车成本核算燃油消耗一直是汽车运输企业的主要成本之一, 一般占汽车运输的可变成本1/3 以上。同时我国是世界第二大能源消耗国, 未来我国能源供给对国际市场依赖程度越来越高2。因此, 在运输企业加强燃油管理、堵塞漏洞、降低消耗。不但是企业降低成本, 提
15、高经济效益的需要;同时也是国家战略的需要。(1) 实行加油卡制度, 防止燃料外溢。采用加油卡方式加油的, 应按运营车辆每车一卡, 并按月打印车辆加油明细单备查。为保证单车油耗核算的完整性、准确性, 月末需将加油卡加油合计数记入成品油出库明细台账分别转入各车队。为各基层单位进行单车油耗考核提供基础数据资料, 严格控制油耗消耗。(2) 燃油, 材料配件, 轮胎实行定额管理。各车队实行单车成本核算, 单车发生的费用全部算到该车上 (如表 2) , 就算一个螺丝帽也要落实到单车上。统计员根据本月车辆全部派车单统计出车辆每月运输里程、周转量、台班等, 计算出油耗定额、材料配件、轮胎消耗定额。并根据实际油
16、耗、材料配件、轮胎消耗进行比较, 实行节奖超罚。2015 年油耗定额 1790301L, 实际用油1550178L, 节油 240123L, 节油率为 13.4%, 取得了良好的经济效益 (如表 3) , 其它材料配件、轮胎消耗节奖超罚同燃油节奖超罚相类似如 (表 3) 。表 2 单车成本核算明细表 下载原表 表 3 单车燃油节奖超罚明细表 下载原表 4.1.3 加强设备管理的成本意识, 充分发挥设备综合效能(1) 确保设备安全高效运行, 设备管理日趋规范。一是初步建立车辆电子档案信息库, 基础工作更加扎实;二是实行计划检修和视情维修相结合的维修方式有机融洽, 使维修组织有序, 设备运行效率进
17、一步提升。2015 年辅助车辆完好率93.5%, 特种车辆完好率 82.5%, 机车完好率 97.18%, 确保了生产正常。(2) 实现“四化”:一是安全风险最小化。建立健全主要设备一般事故、故障的分析制度, 努力降低设备突发性事故、故障, 杜绝责任事故, 确保设备运行安全高效;二是维护成本最低化。加强设备日常维护, 在确保维修质量的前提下, 从严从紧控制维修费用, 注重点检及维护保养, 有效控制材料、备件费用。2015 年共消耗材料、备件 522.88 万元, 比上年下降 7.88%;三是进一步降低材料配件储备, 减少材料配件储存资金占用;四是技术攻关常态化。发挥广大员工聪明才智, 减少过度
18、性维修, 维修时间长等问题, 不断提高维修效益。(3) 加快设备更新步伐、淘汰落后陈旧设备。2015 年共更新 16 台设备 (车辆15 台、机车 1 台) , 基本满足了矿山辅助运输需求。4.1.4 加强委外维修管理, 严格执行运输部设备委外修理实施细则对于运输部部属所管辖及承修的车辆、设备, 因本部修理厂条件与能力所限维修不了, 需委托运输部以外单位进行修理项目, 我们称为委外修理。委外修理统一归口部设备室管理。负责委外厂家的准入评价、签订年度委外修理协议价格的项目、维修计划的审批、计划复核汇总、维修过程指导、结算管理等工作。部对设备委外维修费用实行全面计划预算管理, 由部设备修理管理领导
19、小组集中统一管理。对于年终委外维修超额的单位对单位领导进行考核。2015 年委外维修费用为 365 万元, 在本部修理厂维修人员减少的情况下, 取得与上一年基本保平的好成绩。4.1.5 加大安全管理, 向安全要效率运输企业是高风险、高成本、低收益的行业。安全管理是运输企业的头等大事, 近几年来, 运输部积极探索安全生产长效机制的方法和途径, 坚持“以人为本、生命至上”的理念, 进一步强化“防在前、想在前、做在前”的安全预防工作。经过广大干部、员工的共同努力, 实现了三年来交通事故无死亡, 一般交通事故次数以 40%速度递减, 事故直接损失从 2011 年 110 万元下降到 2015 年不到1
20、0 万元。取得这些成绩主要采取以下措施:(1) 加强了重点部位、重点时段的安全管理:一是加强安全警示教育;二是严格执行“外出车辆审批”程序, 控制车辆外出;三是做好恶劣天气的应急预案;四是加强领导值班严格销假制度。确保了“两节”和春运期间、全国“两会”安全平稳;五是重视八小时之外车辆使用、停放的检查, 进一步规范车辆使用、停放管理。(2) 积极探索安全教育、培训新途径、新方法:加强了班组安全文化建议, 积极探索安全文化建设新举措, 不断采取员工容易接受的安全教育方式、方法, 不断唤醒员工内心深处的安全意识, 让安全意识在员工心中生根发芽、开花结果。一是一年来各单位举办了丰富多彩的事故案例的警示
21、教育活动。例如把“安全活动日”放到事故现场;开展“事故案例大家谈”活动和“视频安全教育”活动;以血淋淋的画面提醒驾驶员, 要遵守交通规则, 严格执行操作规程, 珍爱生命, 远离危险。铁路运输为了吸取以往机车掉道事故的教训, 在运转系统人员中开展了“安全生产劳动竞赛”活动, 有效遏制了铁路安全事故的发生;二是部两级领导班子成员、安全职能部门坚持不懈地参加各单位班组安全学习制度, 并使之常态化, 提高班组安全学习效果;三是加强两级领导班子对法律、法规, 安全规章制度、安全管理知识、专项技术的学习, 不断提高驾驭安全管理的能力和素养;四是重点解决好制度与生产经营存在的不适应状况, 对不适应的管理制度
22、进行不断地修订、完善。(3) 加强事故管理, 加大安全检查和员工违规考核力度。一是加强安全事故和未遂事故的管理, 事故不论大小都要进行分析, 对事故的每一个细节与形成的原因进行深入剖析, 并按照“四不放过”原则处理, 并要求各单建立事故档案;二是继续做好每月一次的综合性大检查和不定期的安全专项检查、夜查, 对检查出存在的问题, 及时通报、整改并考核。通过加大违规行为考核力度, 提高员工的安全素质, 安全意识, 行为养成, 是做好安全工作重要保障。(4) 建立车辆管理信息平台:利用车务通建立汽车跟踪信息系统, 对车辆实行动态管理, 定期和不定期地对车辆乱停乱放和车辆归库、路线、超速、停车时间等情
23、况实行实时监督, 发现问题及时纠正, 保障运输安全。4.1.6 实现车辆动态管理, 提高车辆的使用效率设计合理的运输线路是降低运输成本的基础, 建立相关物流管理数学模型, 对运输路线进行优化, 最大限度减少运输里程, 尽量拓展直达运输, 降低车辆变动成本3。运输部调度系统充分利用车务通信息平台, 实现车辆动态管理, 全面掌握车辆即时使用状态, 合理调派车辆, 提高车辆的使用效率和效益。4.2 间接运营成本控制间接运营成本是指与运营周转量不直接相关但由责任中心可控成本, 一方面是部和厂、队、站两级层级管理所发生的费用, 另一方面是机台或班组非可控制的费用。间接运营成本控制主要有以下几方面:(1)
24、 运输部年初编制的运输部 2015 年度财务预算方案中列出了部属单位 (职能室) 成本、专项费用计划目标, 并作为全年的控制考核目标。以月度预算加强可控经费计划管理, 杜绝计划外开支。对于超支的将年终考核厂、队、站和科室负责人。各项制造费用的支出, 必须先申报, 由部结算室初步审核、汇总后, 并报部财务预算委员会审定后经矿财务部批准方能支出。(2) 对于非机台或班组控制的费用。例如部机关和厂、队、站使用低值易耗品、备件、材料消耗, 坚持低值易耗品、备件、材料领用按金额大小实行层级权限审批制度, 严格控制非机台或班组发生的费用, 杜绝备件、材料的流失和浪费。(3) 企业管理的核心仍然是人力资源管
25、理。运输部近几年两级管理层按照精干高效、扁平化、专业化的原则进行组织优化4。2015 年本着高效精简的原则, 撤消部分基层单位管理层级, 合并工作职能相近工段、组室、班组。在全年管理人员、员工大幅减少的情况下, 保证了生产运行的人力资源需求;另一方面扎实做好员工绩效考评和等级评定, 员工绩效管理进一步规范。5 做好成本控制的事后分析工作成本事后反馈控制是在事前、事中成本控制的基础上, 定期总结各责任成本中心在成本控制上的业绩或存在的问题, 为下一个成本控制循环提出新的控制目标的过程1。运输部在成本控制的事后做了以下几方面的工作。(1) 及时准确地完成内部报表编制, 认真核算成本信息系统资料,
26、结合 ERP 系统完善报表子科目, 在信息系统增加了各单位收入明细表, 完善财务基础数据资料。(2) 详细做好每月的经济活动分析, 注重分析质量转化, 分析数据更加准确, 内容更加全面, 在异常分析和量化上得到进一步完善和强化。(3) 结合我部生产经营情况, 对各基层单位成本情况进行调研汇总, 对 2016 年成本、费用情况, 责任利润进行了科学、合理的预测分析。(4) 针对财务基础知识、成本预算、分析和成本系统运用等相关知识, 举办财务知识培训, 提高成本管理分析能力, 精细厂、站、车队的成本运算, 降低生产经营风险, 促进运输部合理控制生产成本。同时要自觉地搞好三个转移, 一是财务会计人员
27、要从单纯的核算向全面参与单位的决策转移, 二是要从事后算账向事前预测、事中控制、及时分析方面转移, 三是要从单纯的会计管理向全面财务管理转移。(5) 结合运输部实行班组标准化管理、党委稽核等相关检查、稽核工作, 从成本控制、财务基础工作、内控流程等方面提出建议, 为各单位经营工作提供一定助力。(6) 针对部分单位收账难情况, 统计分析了近五年各使用单位费用及运输部收入、成本、费用使用情况, 真实反映与各使用单位近几年运费结账情况, 争取上级主管部门协商解决。(7) 避免分析流于形式, 加强对分析的及时性, 提高分析质量, 使分析真正达到为决策层服务的效果。厂、队、站分析要与计划、上年实际进行比
28、较, 要结合运输能力、设备状况等信息综合分析, 找出生产管理控制的关键点。动态掌握各机台完成情况信息、查找差距和发现问题, 有针对性的提出措施并加以解决, 通过开展经济活动分析, 达到提高企业整体经济效益的目的。6 做好成本考核工作注重考核, 考评结合, 提高员工参与成本管理的积极性。部年初根据矿下达我部生产经营总体目标要求, 本着降本增效、风险共担、适度宏观调控及组织增效考核结果综合运用的原则。部制定详细的全年组织绩效考核方案:(1) 责任明确, 将考核指标层层分解到不同单位、班组、机台。(2) 建立有效的组织绩效考评机制, 加强组织绩效过程控制, 发现过程执行中有偏差, 及时纠正, 为确保
29、全年生产经营目标的顺利实现发挥积极作用。(3) 年终根据各单位生产经营目标完成情况, 对照年初运输部 2015 年度财务运算方案中组织绩效考核和部双文明考评情况进行对兑, 严格成本刚性考核, 尤其要强化对各级管理人员的考核, 将成本执行情况与员工、管理人员收入直接挂钩, 促进降低成本落实到实处。提高员工、管理人员参与成本管理的积极性。(4) 据统计, 2015 年我部单位成本与上年相比减少了 196.78 每万元, 总成本降低了 217.41 万元。累计发生制造费用 1823.57 万元, 与计划比减少 36.43 万元, 其中办公费、差旅费、物料消耗分别比计划下降了 6.91%、1.53%和
30、 7.88%, 费用控制成效明显。7 总结(1) 通过运输企业调研, 笔者对运输企业成本构成特点, 降低成本的途径和方法有了一定的了解, 加强了理论知识的掌握, 提高理论联系实践的能力, 为今后的发展打下一个良好的基础。(2) 通过调研, 笔者发现运输部通过成本管理措施的执行, 成本管控能力大幅度提升, 具体表现在以下几个方面:(1) 企业盈利能力得到提升, 表现在利润总额每年增加;(2) 消化了员工工资每年近 7%的增长;(3) 提升厂、队、站成本管理水平, 提高了基层员工参与成本管理的积极性。(3) 通过对运输企业调研, 德兴铜矿运输部一些基础性工作还有提升的空间, 例如有些车队车辆在矿区
31、使用, 工作量实行台班制, 按台班折算公里数, 统计出的里程数和实际行驶历程有一定的差距, 影响到单车成本核算的质量;影响到单车燃油, 材料配件, 轮胎实行定额管理和“节奖超罚”的力度, 需要今后采取措施加以改进。(4) 财务预算管理存在一些缺陷:主要是以上一年度各预算项目为基础的传统增减量预算方法目前仍然被大多数企业所采用5。实际上运输部在预算管理、财务目标分解操作上也是采用以上一年度各预算项目为基础的传统增减量预算方法, 这种方法虽然编制预算很简单, 不要耗费大量的时间和精力, 但预算科学性、客观性较差。将计划指标僵化地分配给部属各部门, 提出“不降成本, 就降收入”的口号, 不利于企业长
32、远发展。2016 年运输部采用全面预算管理 (试运行) 替代财务预算管理, 为运输企业成本管理提供了更好的模式和途径。(5) 财务信息化建设需进一步加强:随着企业规模的日益扩大, 企业财务上的信息量与日俱增, 财务数据越来越多, 人工处理已不适应企业的发展6。要充分利用计算机网络, 进一步完善信息处理系统, 提高财务信息处理速度, 及时准确地为企业提供信息。实际上江铜内部在财务信息化建设上已经在使用生产经营信息管理平台, 今后要进一步加强生产经营信息管理平台培训力度, 加大财务信息处理系统建设, 提高财务信息共享水平。参考文献1汤湘希.试述成本的事前、事中、事后控制J.财会月刊, 1997 (2) :15-16.
