1、企业预算风险识别与控制研究 魏萌 西安石油大学 摘 要： 预算作为企业常用的辅助手段是企业在经营活动中必不可少的一个工具。企业根据提前做出的预算进行生产经营活动的安排, 帮助企业有效地进行资源分配, 提高经营效率。但是, 在预算的编制、实施和评价过程中经常出现各种问题, 这对预算的推进非常不利。为保证经营目标, 企业必须能够提前识别这些预算当中的风险并加以控制, 将预算风险对企业的影响降至最低。本文从对预算的研究出发, 结合风险管理的思想, 给出了预算风险的基本概念。分析了企业中可能存在的预算风险, 并建立了较为简便合理的预算风险识别和评估框架。最后, 提出了防控预算风险的具体措施, 将有助于
2、弥补预算风险在研究领域上的空缺, 同时帮助企业提高对预算风险的认识, 并在认识的基础上主动对预算风险进行有效管理, 从而降低风险。关键词： 预算风险; 风险识别; 控制措施; 收稿日期：2017-11-17Received： 2017-11-171 企业预算风险的基本理论1.1 企业预算风险概念及分类预算风险被定义为在企业经营过程中, 由于环境、预算活动等因素的影响, 致使实际结果偏离企业预算目标, 企业的实际结果不能符合战略目标的可能性。企业预算要素可以概括为与环境相关的预算因素和预算过程, 因此, 预算风险应包括环境风险和预算活动开展中的风险。根据每个环节的预算风险, 可主要分为预算编制、
3、预算执行和预算考评风险。有一个基本的过程需要在风险管理活动中严格遵守, 其主要包括三个部分:风险识别、风险评估和风险控制。1.2 企业预算风险的基本管理流程(1) 预算风险识别。企业预算风险识别, 是指在对大量可靠的与预算相关的信息的理解和分析基础上, 企业确定出预算管理制度中的各种风险因素, 再确定出各种预算风险、了解其属性及发展趋势。(2) 预算风险评价。对风险的衡量是指对特定预算风险进行评估, 确定风险的事故概率和损害程度。这个过程是在风险识别基础上进行的。风险评价评估的方法, 一般是用定性和定量法估计风险及其影响的。(3) 预算风险防范。对阶段性评估后的风险进行防范与控制, 该过程是非
4、常重要的。风险防控需要结合事前防范与事后采取技术性措施减轻风险损失的方法来进行。这样的方式可以将风险发生的概率降低到最小, 同时也可以减轻风险造成的伤害和损失。(4) 预算风险管理效果的评价。预算风险管理效果评价是从风险管理的实用性和有效性两个方面进行的, 具体是指对风险管理的手段和效果进行分析、检测、修正和评估。2 企业预算风险识别2.1 企业预算风险识别的方法根据目前的研究, 我们对风险进行识别的方法有流程图分析法、财务报表分析法、风险清单分析法、现场调查法、组织结构图分析法、专家调查法、事件树分析法等方法。这些方法都有其适用性, 也各有其优缺点。企业可以将其单独使用也可以联合起来使用,
5、具体选择要根据企业自身情况而定。2.2 企业预算风险分析对预算风险研究进行简析, 识别其中可能存在的风险, 是预算风险识别辨别的初步阶段也是首要过程。我们从前述的三个方面主要因素预算环境、信息与沟通以及预算过程进行分析。2.2.1 预算环境风险分析(1) 企业文化风险。企业文化的定义为企业在长期的经济活动中渐渐形成了整个团队的接受价值、经营理念、企业的精神等等, 并在形成的基础上对行为起到规范的作用。企业文化风险主要有以下三种: (1) 思维方式上的风险; (2) 价值取向上的风险; (3) 预算理念的缺失。(2) 组织结构设置风险。组织结构方面的风险主要有两种: (1) 预算的组织结构没有建
6、立起来或是层次不清晰, 不能发挥作用; (2) 预算组织结构与企业整体上的组织结构不匹配或是有冲突。这样的情况会导致预算内容不能够很好地发挥和落实。(3) 预算制度风险。预算制度上产生的风险主要是因为公司设置的预算制度并不完善, 或者是虽然建立了预算制度, 但与公司的实际情况不符。如企业设置预算授权审批制度、分离系统和预算可能会引起一些不相容的职务出现。2.2.2 信息与沟通风险分析不和谐与不完整的信息, 或信息传递、沟通和反馈过程存在漏洞被称为信息风险。信息和信息管理系统在企业经营行为中起着十分重要的作用。预算计划和执行过程是一个信息传递和沟通的过程, 需要管理者与经营者之间的沟通。因为预算
7、编制是一个自底向上和自上而下相结合的过程, 这个过程需要下属员工报告自己所属部门的每个预算数据。因此, 下属人员之间的信息不对称和不完整, 可能会导致准备的最终考核指标可以很容易地被实现, 这将对下属员工的管理和绩效考核与评价造成不利影响, 而且目标过于简单就会阻碍员工发挥工作积极性, 从而导致预算松弛现象的产生。2.2.3 预算过程风险分析预算过程主要分为三个环节, 风险为:(1) 企业预算编制环节。基本程序包括:目标明确与下达, 预算检查与平衡, 预算审核批准, 预算编制与上报等。主要风险有:企业的目标与使命的描述过于大或空, 经营战略不明晰、职能战略不配套, 对企业内部外部环境分析不够透
8、彻造成目标过高或过低等。(2) 公司预算执行环节。主要包括预算的执行、控制、预算分析、预算调整反馈等环节。风险是:不明责任中心控制点;产品成本不能正确核算, 产品定价有误;对业务数据的分析不够深入, 导致不能评估企业战略的财务后果等。(3) 预算考核环节。存在的主要风险有:考核徒有形式而不发挥作用;规范随意逾越, 业绩人为操纵;仅根据预算执行的结果对各个被考核部门进行奖惩, 考核不全面等。3 预算风险衡量与评估方法模糊综合评价法的主要使用范围就是评价那些不清不楚、没有办法用确定的数值描述的行为和活动。近几年, 模糊评价方法在模糊问题的研究当中是适用范围最广泛并慢慢形成了一整套科学有序的用来进行
9、风险预警的中心性操作管理办法。但是, 当中的关键部分如何将矩阵过程中很多不协调因素更改成和谐的因素。为了把这些问题解决李丹提出了模糊一致矩阵。以下对此方法进行具体描述:首先, 由于风险因素众多所以我们要把各因素造成的结果进行权重的衡量。具体步骤为:第一步:建立指标之间的两两比较矩阵。第二步:对指标之间的重要性进行判断。这一步骤可采取专家调查法, 通过邀请相关专家对同层次指标进行对比, 找出相对重要的指标, 最后经过讨论而形成结果。其次, 进行级指标隶属度的确定。企业先应聘请一些预算专家, 将已编制好的三个表:预算风险指标体系、分值标准及风险等级评判标准交给专家组。若专家组的人员数是 n, 每个
10、一级指标 Vi对应的二级指标有 k 项。如果对单个二级指标 Vik, 选择等级 j 的专家数是 Xuijk, 则可认为专家组对该二级指标的部分评分值为:上式是对审个二级指标进行的部分评分结果, 因为风险等级分为五级, 选择等级 j 的分值为 Vuijk, 则可推出该二级指标 uik的总体评分值, 将其写成一个行矩阵为:若在某一等级处打分的专家数为 0, 则 Vuijk=0, 说明该指标的风险完全不处于该等级。在企业的预算风险管理中, 根据风险评估结果制定相应的风险应对策略。根据不同指标对应的风险水平相应大小, 结合成本效益原则, 制定不同的风险防范措施。对风险小的业务, 管理部门可以密切追踪观
11、察其变化趋势, 在必要时采取一定的防范措施;对风险大的业务, 应集中资源进行防范, 以保证预算的顺利实现。4 企业预算风险的防御与控制企业的预算风险往往是不可避免的, 所以我们必须采取有效的防控措施来对预算风险进行一定的控制。4.1 成立专门企业预算组织机构建立符合企业日常预算管理需求的部门, 如预算管理委员会、专项预算管理及配套的辅助机构。国外的预算管理委员会是企业预算管理决策机构, 拥有着最高权力, 多由企业部门的几个经理和相关部门负责人组成, 直接向董事会负责。我们也可以从他们的经验中吸取精华。4.2 加强企业组织文化建设企业的预算管理部门要对预算风险有一个全面的认识, 对本企业的预算流
12、程进行细节的掌控和把握。建立起一个多层次、多视角的预算风险管理体系, 对企业员工进行有效的培训, 使他们形成风险意识, 建立从上至下的风险管理系统。4.3 强化预算考核机制在预算执行的过程当中需要把各个任务具体地分配到每一个部门每一个员工身上, 并且向他们传达分配到的任务所对应的责任。在考核过程中:第一, 确保在单位和预算管理委员会以预算审查为主要部分, 在企业内部各部门的预算责任以团队、集团、甚至个人为预算的审查对象。第二, 在建立预算考核指标体系时, 采取各预算考核对象承担的定量指标作为主要考核依据, 以定性指标作为辅助。第三, 预算考核的结果应该与各预算考核对象以及员工的薪酬、福利待遇、
13、职位晋升挂钩, 以此来激励员工。4.4 改进预算评价工具允许预算编制人员在必要时可以超越预算, 同时加强对预算编制过程中的参与者的考核力度, 减少对预算的影响。此外, 选择评估工具时除了基本的预算指标, 还要考虑是否有必要增加一些如生产力、质量、人力资源、非财务指标, 来衡量员工绩效, 以弥补预算指标不足。4.5 建立预算风险管理信息支持系统国资委在颁布的企业全面风险管理指引中指出, 企业应将风险管理工作运用于信息技术上, 建立一个基本流程和包括风险管理和内部控制制度, 每一步具体风险管理信息支持系统都要有每个企业自己的特点。一般来说, 支持预算风险的企业信息管理系统可分为六大模块:预算风险管理知识库、预算风险指标体系、预算风险评估、重大风险管理、预算风险评估与改进、预算风险文化建设。参考文献1徐瑞芳.企业预算风险管理研究D.武汉:武汉理工大学, 2012.
