1、浅析企业内部审计风险 【摘 要】随着我国经济飞速发展及企业国际化水平的提高，对企业内部审计的重视程度也日益提高。但企业内部审计仍相对滞后，并且存在着众多风险问题。本文针对通过对内部审计风险的特征及模型分析，从我国目前内部审计风险的现状入手，依据内部审计风险的类型，如体制引发型风险、业务引发型风险、人员引发型风险、方法引发型风险，提出形成内部审计风险的主要原因，如重大错报风险的成因、检查风险的成因。针对这些成因，通过提出一系列措施有效的防范和控制内部审计风险，提高审计质量，保证会计信息的真实性、合法性、公允性，有效的促进企业内部审计事业的健康稳定发展。 【关键词】内部审计；审计风险；重大错报风险
2、；检查风险 内部审计风险可以概括为狭义的审计风险和审计职业风险两个方面。狭义的审计风险指审计人员无意识地发表了不恰当的，偏离客观事实的审计结论并因此遭受损失的可能性。内部审计风险具有客观性、普遍性、潜在性的特点。 一、企业内部审计风险的类型 （一）体制引发型风险 内部控制制度是现代企业的一项重要管理制度，是企业管理者为了维护资产的安全与完整，保证会计信息的真实和可靠，而对经营管理活动进行调整、检查和制约所形成的内部管理机制。内部审计作为企业管理的一个重要手段，在对众多目标进行审计时，越来越依赖于对内部控制制度的评审。但被审计单位的内部控制制度设置不合理，或者虽然有严密的内部控制制度，但企业未能
3、有效全面执行或者不能有效防止企业经济活动的差错和舞弊行为，使内部审计人员据此不能发现企业存在的问题和错弊，形成了审计风险。 （二）业务引发型风险 随着企业经营的市场化和国际化，企业的经营环境日益复杂，经营风险日益增大，由此而产生的会计信息也必然趋于复杂，一些虚假或错误的会计信息可能参杂其中，无形中增加了审计人员对有关问题作出错误判断的可能性，也相应地增加了业务引发型风险。 （三）人员引发型风险 目前我国内部审计人员素质差异，而且企业内部审计人员多是财会出身，甚至有些也受到系统的专业训练，加之我国内审准则工作规范和职业道德标准方面还有一些法律不足，许多内审机构和人员缺乏应有的职业规范的约束和指导
4、。这就大大降低了审计工作的科学、严谨性，增加了审计工作的人员风险。 （四）方法引发型风险 抽样审计和分析性复核是现代审计采用的主要方法。无论是统计抽样还是非统计抽样，抽样技术都是根据总体中部分样本的特征来推断总体特征，虽然抽样审计特别强调审计程序和步骤，但据此得出的审计结论还是不可避免地带有一定的误差，从而潜伏着审计风险。分析性复核方法的测算、评估，强调成本效益和审计风险的均衡，因而审计人员会舍弃一些对审计意见影响不大而效益较高的审计程序和方法，这种舍弃也可能使审计意见不恰当，导致审计风险出现。 二、内部审计风险的成因 （一）内部审计机构独立性相对不强 目前，我国企业内部审计机构的设置主要有以
5、下几种模式：隶属于总经理、隶属于董事会、隶属于监事会。内部审计机构是单位内设机构，在单位负责人的领导之下开展工作，为单位服务利益制约，导致内部审计的独立性具有相对性，在审计过程中不可避免的受本单位的利益制约和影响。 （二）被审计单位内部控制设置存在一定缺陷 内部控制制度是现代企业的一项重要管理制度，内部审计作为企业管理的一个重要手段，在对众多目标进行审计时，越来越依赖于对内部控制制度的评审。但被审计单位的内部控制设置不健全，或者虽然有严密的内部控制制度，但企业未能有效全面执行或者不能有效防止企业经济活动的差错和舞弊行为，使内部审计人员据此不能发现企业存在的问题和错弊，形成了审计风险。 （三）内
6、部审计所处的外部环境不佳 1.内部审计法制不健全 随着市场经济的发展和改革的深入，许多新情况、新问题不断出现，而目前我国内部审计的依据仅有一部1995年7月发布的审计署关于内部审计工作的规定，缺乏统一的内部审计准则。 2.内部审计对象所处的外部环境复杂 由于内部审计事项一般与企业生产经营活动联系较为密切，涉及到企业生产经营的方方面面，一些敏感事项涉及人事关系复杂，舞弊手段隐蔽，内审人员取证难度较大。内部审计事项的复杂性和隐蔽性往往会增加审计难度，使审计人员对事实真相难以做出准确判断，从而面临审计风险。 （四）内部审计人员风险意识薄弱 虽然审计风险已为大多数审计人员所熟知，但在实践中，审计风险问
7、题尚未引起审计人员的足够重视，也不知道如何去防范审计风险，所采用的审计模式、审计方法未适应经济环境变化，这势必加大审计风险。因此，要增强审计人员的风险意识，把审计风险引入到实务工作中，在审计过程的每一个环节，都要注意审计风险的防范和应对。从而把审计风险控制在可接受的水平。 三、内部审计风险防范策略 （一）建立独立内部审计委员会 内部审计机构设置模式中监事会模式、董事会模式、总经理模式独立性相对都存在一定不足，建立独立内部审计委员会，建立独立监理层、董事会、管理层的独立的审计委员会，就能实现内部审计的保持机构独立性要求：保持人员独立、保持经济独立、保持工作独立。 （二）加强内部审计协会对内部审计
8、监督 审计队伍素质的高低是决定内审工作质量和防范审计风险的关键内部审计协会要从建立职业准入制度。建立审计人员后续教育制度。定期进行绩效考核，建立人才竞争机制方面着手，防范内部审计风险。 （三）加快有关内部审计法规制度建设 审计法律法规是执行审计工作的准绳，是防范审计风险发生的重要措施。在审计法律的制定过程中，必须充分考虑审计法律的科学性、可操作性。同时加大对内部审计违法行为的处罚。加强内部审计的权威性，在制定违反审计会计法律法规的法律责任时，加大对违法行为的处罚力度是充分发挥审计会计法律法规作用的关键。 （四）采用以风险导向基础审计模式 风险基础审计是将审计风险观念全面运用于审计过程的一种审计
9、模式，它通过对审计风险进行系统的分析和评价，来确定审计风险是否可以控制在可以接受的范围内。它不仅对客户的控制风险进行评价，同时更要对产生风险的各个要素进行分析和评价，以确定实质性测试的范围和重点。这样就使审计风险与外部环境密切联系起来，以风险的分析和控制为出发点，进行符合性测试、实质性测试、分析性检查等方法，分析综合各种审计证据，以控制检查风险。当前我国内部审计也应尽快实现向这种模式的过渡，以提高审计质量。 四、结语 审计风险具有独立于人们意志之外的客观必然性、潜在性等属性，任何组织、任何人都不可能消除审计风险和完全回避审计风险，尤加强对新时期审计风险的研究并找出相应防范措施，也将是当前审计工作迫切需要认识和解决的一个重要课题。 参考文献： 1张慧清.如何有效控制与防范内部审计风险J.会计之友，2008（10）. 2段琦.浅析内部审计风险的成因及解决途径J.商场现代化，2008（10） 3宋玮，飞.审计风险的成因及对策J.黑龙江对外经贸，2008（9）. 4管亚梅.英国绩效审计对我国的借鉴与思考J.陕西审计，2005（3）. 5刘莉.企业内部审计风险分析与规避对策J.商业会计，2008（12）. 作者简介：成焕玲（1967），硕士，毕业于西北工业大学人文经法学院，现任教于西安外事学院财会系，研究方向：社会经济系统工程。第 6 页 共 6 页
