1、电子商务企业税收征管问题与对策以小红书为例 张佳钰 辽宁对外经贸学院 摘 要： 近年来我国经济飞速发展, 互联网行业在整体经济的带动下也发展得十分迅速, 使得我国商品销售模式也发生了巨大变化。现今市场上, 电子商务占据了国内很大的一部分, 而且还呈现出不断扩大的趋势, 但在电商企业税收征管方面也出现了一些问题。据此, 主要针对电子商务企业税收征管现存的一些问题进行了一些分析, 并提出了与之对应的一些措施。关键词： 电子商务; 税收征管; 问题; 对策; 在当前互联网迅速发展的条件下, 电商平台也随之发展起来, 目前我国的电商企业占据了国内将近一半的市场。在当前的社会, 电子商务已经渗透到了我们
2、生活中的各个角落, 并在国际交易市场中发挥着非常重要的作用。但是目前我国电商企业的税收征管现状却不容乐观, 其中常设机构及课税地点难以确定, 交易收入及课税对象性质模糊, 涉及跨国交易, 国际税收管辖权的冲突, 这些都会对电子商务企业的税收征管造成不利的影响。1 电子商务概述1.1 电子商务电子商务是在相关的网络平台上以电子交易的方式来进行的一种交易活动。与传统的交易有所不同, 电子商务具有非常广泛的传播性, 只要是在网络充分的条件下, 就可以利用相应的平台来进行各种交易, 不会受到时间和空间的制约, 使用起来非常方便, 而且电子商务离不开网络通信技术的支持。在当前依据相关的标准, 对电子商务
3、的交易模式进行了一定的分类, 例如:B2B、B2C、C2C、O2O 电子商务模式等等。近两年有一个名为小红书的跨境电商平台在年轻人中十分流行, 采用的是 B2C 的模式, 其不仅仅能够进行购物, 而且还可以通过该平台进行一定的社交活动, 最典型的就是小红书福利社, 非常受现在年轻人的喜爱。1.2 关于跨境电商平台小红书小红书创办于 2013 年, 仅耗 4 年就发展成为全球最大的消费类口碑库和社区电商平台, 小红书主要包括两个板块, UGC 分享社区和福利社。在分享社区里, 小红书为每件商品留住购买者的评价, 使之积累大量的消费类口碑, 成为一个巨大的口碑库。而在福利社板块采取 B2C 自营模
4、式, 直接与国外的品牌商贸易商合作, 采取在国内设立保税仓和从国外直邮两种方式为消费者提供服务。其电商销售额已接近百亿元, 成功成为跨境电商平台的一股新生力量。2 不同类型的电子商务企业的概述及税收征管现状2.1 平台零售型电商零售型电商就是电商平台与零售型电商之间的合作, 在当前市场的推动下, 电商平台已经成了人们进行消费的主要选择之一。现在买衣服, 可以去淘宝;买化妆品, 可以去聚美优品;买品牌, 可以去唯品会;买家居, 可以去京东。各个电商平台之间的竞争都非常大, 而在其中, 平台零售型电商占据着非常大的一部分市场。最近很有争议的社交电商平台, 就是一个非常典型的零售型电商平台, 其中最
5、为典型的例子就是小红书, 在电商行列中, 发展非常迅速, 其中主要以零售型电商为主。从关于加快电子商务发展的若干意见等等文件来看, 我国已经开始对平台零售型电商征收增值税和所得税, 实施与传统实体销售相似的征收办法。相对于其他类型的电子商务企业来看, 平台零售型电商企业已经在进行相对成熟的税收征管。2.2 跨境进口型电商跨境进口型电商主要就是在海外直接进行商品销售的电商, 在当前经济全球化的条件下, 我国的电商平台已经开始开拓了国际的市场, 很多人在出国的时候, 可以进行商品的代购, 这是电商平台中非常广阔的一个市场, 也是当前电商行业最具有发展空间的一个群体。然而虽然跨境进口型电商机遇大,
6、利润高, 但是仍然存在着很大的风险, 在发展中仍然存在着许多的局限, 在税收征管上也尚存许多争议。许多国家实施免税政策以保证电子商务的健康发展, 但也有国家对其征收各类流转税, 将其视为税收的主要来源。由于跨境进口型电商涉及国际税收, 协调起来有一定的难度, 因此我国在跨境电商的税收征管方面并不完善。2.3 生活服务类电商在我国的电商市场中, 生活服务类电商也占据着非常大的一个市场比例。现在最常见的就是, 滴滴出行、大众点评等, 这些都是生活服务类电商, 用户在进行消费之后, 需要对消费的体验进行一定的描述, 并根据平台的规则对其进行评论, 内容一般都比较真实有效, 目前受到大家的一致好评。与
7、传统服务行业相比较, 电商服务更容易被大家所接受, 在手机上面操作为人们的生活带来了很大的便利, 例如:在旅行的时候, 可以通过旅行 APP 来查找相应的路线, 并进行酒店的预定, 这些就非常方便了。但是目前很多平台都遭到了用户的投诉, 所以说用户的实际体验更加重要。不同的客户群体的感受也不一样, 实际体验的问题, 这也是当前生活服务类电商的一个难题。生活服务类电商在税收征管方面相对完善, 类似滴滴出行、大众点评的企业因落地机构完善都按照传统服务业的征收办法对企业征收相对应的税额。但在生活服务类电商中存在一些 C2C 模式或是以 B2C 模式掩盖其 C2C 本质的销售行为的税收征管尚存在漏洞,
8、 亟待整改。3 电子商务企业税收征管存在的问题3.1 交易信息无纸化、数字化的影响, 以票控税难度加大电子商务明显不同于传统商务的是, 电子商务是一种以互联网为基础, 以商品交换为中心的商业活动。那么, 在通过电商平台进行交易的过程中, 交易的信息都不够透明, 在交易信息无纸化、数字化的条件下, 难以找到相应的交易凭证, 严重地加大了我国电子商务企业税收征管工作的难度。尽管已经有些企业开始使用增值税电子发票系统, 使得征管部门的以票控税得以实践, 但很多中小电商企业并没有投入这个行列。文中所述小红书是一个非常典型的社交零售型电商平台, 在进行交易的过程中, 所有的交易凭证都是通过电子信息的形式
9、进行展现, 如果需要纸质凭证, 可以在网上进行申请。3.2 电子商务打破地域局限, 常设机构及课税地点难以确定电子商务最大的特点就是以互联网为基础, 通过相应的平台, 来进行相应的交易。而正是这种不受时间地点所限制的互联网式的交易使得电子商务让人们体验到了传统商务所达不到的便捷性。但是在进行交易的过程中, 机构所在地或劳务发生地都是可以随时变化的使得税务部门难以控管, 导致税务行为的进行过程中, 出现一些问题。小红书海淘平台全称为行吟信息科技 (上海) 有限公司, 于 2013 年 8 月 2 日成功注册, 在上海市嘉定区内有十分详细的注册地址。信息资料的完整填报使得小红书的税收征管得以顺利进
10、行。3.3 交易具有不透明性, 交易收入及课税对象性质模糊电子商务在进行交易的过程中, 交易的收入都没有一个特别明确的记录, 而且由于没有确定的凭据, 征管部门对电商企业进行税务征管的过程中, 很难将电商平台的收益进行划分。而且又由于交易的不透明性, 导致课税的对象也非常模糊, 这是当前电子商务企业税收征管过程中所存在的一个很大的难题。3.4 涉及跨国交易, 国际税收管辖权的冲突电商平台可以不受到时间和空间的限制, 因此在国际市场上也发挥着非常重要的作用, 但是不同国家, 所涉及到的所得税也有所不同, 在通过电商平台进行跨国交易的过程中, 还会涉及到跨国交易, 国际税收管辖权冲突的问题, 也加
11、大了税收征管的不确定性。在 2015 年末, 小红书平台曾被大渝新闻网登过一篇报道“小红书”价格不含税?用户自缴税费后客服消失。该报道指出, 小红书的承诺买家在购买时支付的税费可在收货后凭关税单据报销, 但由于售后服务不到位, 实现受阻。而后经过协调, 现在在小红书海淘平台购买的商品, 都包含了关税。在传统交易方式下, 对跨国所得来源的识别主要依靠的是识别营业机构所在地、合同签订地及交货地判断营业利润的来源地, 或者根据劳务报酬的提供地点、支付地点或使用地点判断劳务报酬来源地, 可见所得来源地的判断是国际税收管辖权的关键所在。而对于小红书这类的海淘电商平台, 这无疑是一个尚待解决的问题。4 电
12、子商务企业税收征管问题的解决对策4.1 构建完善的电子商务税收征管体系由于电子商务平台交易信息无纸化、数字化的影响, 电子商务企业在进行税务征管的过程中, 出现了很多问题。那么首先需要构建一个完善的电子商务税收征管体系, 就电子商务相关的法律来说, 我国没有明确包含电子商务税收的法律, 也没有明确的表示哪些法条将电子商务完全排除在外, 这种模棱两可的存在给电子商务的税收征管加大了难度。4.2 引导企业设立相应的常设机构电商在通过相应的平台进行交易的过程中, 也不会受到时间和空间的限制, 可以在网络的条件下, 随地进行相应的交易工作。但是在这样的情况下, 难以确定课税的地点, 难以确定课税的对象
13、, 在这样的情况下, 税收征管部门可以通过引导企业进行相应常设机构的设立, 来使交易的地点进行一定的明确, 有了固定的交易地点, 更易于电子商务企业的税收征管工作的进行。4.3 改革现行税制, 明确相应的交易对象及其交易收入我国的电商行业发展时间比较短, 很多法律方面的制度还不够完善, 在电子商务税制方面, 目前还没有一个明确的法律规定。而且, 现在不同的电商平台都有一个自己的交易规则, 在市场不断变动的条件下, 电子商务平台的规则也在不断地发生改变。很多时候, 现有的相关法律制度已经远远满足不了当前电商平台的交易规则。针对这一问题, 需要对现行的税制进行改革, 并对电商平台规则进行一个统一的
14、管理, 树立一些相应的标准来对交易的收入和交易的对象进行明确的种类上的划分, 来为电子商务企业的税收征管工作的保驾护航。4.4 加强国际税收协调与合作, 明确国际管辖权的划分通过电商平台可以进行跨国的交易, 但是不同的国家, 所存在的税收制度也有着很大的不同。那就意味着, 在进行税收的过程中, 不同的国家标准也有着一定的差异, 如果处理得不当, 就会导致跨国税收方面的冲突。针对这一问题, 需要对国际交易市场规则进行一定的明确, 加强国际税收协调与合作, 明确国际管辖权的划分, 才能够使电商企业税收征管的工作顺利进行, 并取得相应的效果。5 结语随着现在各种电商平台的开发, 我国的传统销售模式也
15、逐渐发生改变, 现在电商行业在我国市场中占据着越来越重要的位置。目前在进行电子商务企业税收征管的过程中, 出现了交易信息不透明、常设机构不确定、交易收入对象性质模糊、跨国交易冲突等方面的问题。为了能够使企业税收征管工作顺利进行, 首先, 需要构建完善的电子商务税收征管体系;其次, 需要引导企业设立相应的常设机构;接下来, 需要改革现行税制, 明确相应的交易对象及其交易收入;最后, 需要加强国际税收协调与合作, 明确国际管辖权的划分, 全面提高我国电子商务企业税收征管工作质量。所以, 就我国目前形势来看, 电子商务交易的相关法律仍有待完善, 电商的税务规则和纳税程序应结合传统税收征管政策及手段加以健全, 为我国电子商务营造一个健康的发展环境, 打造一个有秩序的税务征管系统。参考文献1郭强.电子商务环境下税收流失问题及对策研究J.财会研究, 2016, (03) :43-46. 2周建厂.集团公司税收筹划风险研究D.上海:上海海关学院, 2015. 3王海蓉.跨国电子商务对我国税收的影响研究D.苏州:苏州大学, 2015. 4谢菲.电子商务企业的税收征管问题研究D.上海:华东政法大学, 2016. 5晋冉.电子商务税收法律问题研究D.上海:上海师范大学, 2015.
