1、中小商业银行成本分摊体系建设 杨美丽 长城华西银行计划财务部 摘 要： 成本分摊作为商业银行管理会计中关键的组成部分, 对于辅助银行管理、决策具有指导性作用, 成本费用的科学合理分摊是商业银行精细化管理的基础条件, 能引导银行将有限的费用支出投向创造最大价值的业务条线, 实现资源的优化配置。关键词： 中小商业银行; 成本分摊; 构建方案; 一、成本分摊综述成本分摊指将特定会计期间内发生的各项成本, 按照不同的费用类型、采用明确的分摊方法、遵循“谁受益, 谁承担”的原则, 通过一定的规则进行归集、分配, 分摊到机构、条线、产品等维度, 以反映各维度主体应承担的全部成本信息。通过分摊方法和分摊模型
2、的建立, 实现完整、准确的成本分摊, 发现并降低不合理成本, 从而优化全行资源配置, 提升核心竞争力。二、中小商业银行成本分摊构建方案(一) 成本分摊关键要素1. 划分成本池根据费用占比及在银行业务发展中的关注重点, 将费用划分为营销费用、人事费用、弹性费用、刚性费用、其他业务及管理费五大类。营销费用与业务发展相关性较强。人事费用指职工工资等用于员工的费用支出。弹性费用指可弹性变动的费用。刚性费用一般与业务量没有直接或明确的驱动关系, 只要银行正常开业就会不可避免地发生。其他业务及管理费指无法明确划分到其他四类费用中的费用。2. 界定责任中心责任中心指具有一定管理权限, 并承担相应经济责任的内
3、部责任单位。各部室及各分支行均为独立的责任中心, 责任中心分为成本中心和利润中心, 其中成本中心又分为管理中心和支持中心。(二) 成本分摊构建方案1. 成本分摊方法成本分摊方法分为直接分摊法和间接分摊法。直接分摊法指根据各责任中心直接消耗的成本数量和金额进行直接分摊的方法。间接分摊法指通过比例切割对全行统一支付的全行性费用进行成本分摊的方法。2. 成本分摊实施模型 (见图 1) 直接消耗类费用指各机构直接消耗, 并能准确计量其消耗数量或金额的成本项目, 可直接核算到各机构。共享资源类费用指全行统一列支, 并由多家机构共享资源的成本项目。转移消耗类费用指扣除直接消耗类和共享资源类以外的其他管理成
4、本。将直接消耗类费用通过直接核算进行还原, 将共享资源类费用进行切割, 经过直接核算、还原及切割至各机构后, 将成本费用根据分摊流程进行分摊, 通过直接核算、还原和切割步骤, 尽量减少间接费用占比。3. 成本分摊流程 (见图 2) 总行成本费用分摊流程:总部管理中心的费用按照一定的分摊流程分摊到总行支持中心和利润中心, 支持中心将自身费用+管理中心摊入的费用按照一定的规则分摊到利润中心, 总行利润中心将自身费用+管理中心和支持中心摊入的费用向下分摊到支行的业务条线。分支行成本费用分摊流程:管理行的费用能够直接分摊到支行的, 则按照直接分摊法和间接分摊法分摊到对应的支行, 不能直接分摊的, 则将
5、管理行的费用打包按照一定的分摊规则分摊到支行。支行将自身费用+管理行摊入的费用汇总分摊到各业务条线。业务条线成本费用分摊流程:将支行业务条线上的费用按照一定的分摊动因分摊到产品和账户上。4. 成本分摊维度将成本费用经过上述流程分摊到账户后, 再从账户向各个维度归集费用, 根据业务发展需要, 主要分为机构、条线、产品、渠道、客户、客户经理、区域、行业及期限等维度。三、成本分摊体系建设存在的问题及建议(一) 对数据质量要求高, 需完善全行系统建设, 确保数据质量。分摊需从总账等其他系统提取数据, 其他系统的建设程度、数据的稳定性及准确性, 将影响成本分摊系统的运行效率及产出结果的合理性。因而要做好全行信息系统建设规划, 确定统一数据标准, 保证数据一致性, 并通过数据仓库集成数据信息, 确保数据质量和运行效率。(二) 成本分摊方案具有一定的时限性, 需结合数据情况及全行业务发展情况, 不断优化完善业务方案, 及时作出调整, 在运用过程中不断优化完善。图 1 下载原图图 2 下载原图
