1、目 录第一章 绪论 11.1 研究的背景和意义11.2 文献综述 11.3 研究的方法与思路51.4 论文涉及的概念与理论 51.5 论文框架 71.6 本章小结 7第二章 东景餐饮公司货币资金及成本内控问题的基本概况 82.1 东景餐饮公司的背景简介 82.2 东景餐饮公司货币资金及成本内部控制现状 82.3 本章小结 8第三章 东景餐饮公司内部控制存在问题的分析 93.1 货币资金内部控制存在的问题分析 93.2 成本内部控制存在的问题分析 93.3 本章小结 10第四章 东景餐饮公司内控问题的解决方案 114.1 宏观解决方案 114.2 货币资金内部控制解决方案 114.3 成本内部控
2、制解决方案 124.4 本章小结 12结论 14致谢 15参考文献 16外文参考文献翻译 17外文参考文献翻译原文 191东景餐饮公司货币资金和成本内部控制的研究第一章 绪 论1.1 研究的背景和意义1.1.1 研究的背景餐饮业这个满足人类最原始需求的古老行业，随着人类智慧的积累、科技的进步，餐饮服务在这个漫长的演变过程中也发展成人类生产活动和商业活动的重要组成部分，在此过程中，餐饮业的财会内部控制也愈发显得至关为重要。货币资金和成本内部控制是餐饮业内部控制中存在最多的问题，也是至关重要急需解决的问题。货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。大多数贪污、诈骗、挪用
3、公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，原料采购、筹措、食品烹制过程及销售过程中的资源浪费情况普遍存在，种种问题旨在要求我们采取对策进行成本控制，努力降低成本，提高经济效益。1.1.2 研究的意义内部控制是企业经营活动中强化内部会计监督，进行自我调节和自我约束的内在机制。为了完善公司治理结构，提高在市场上的竞争力，我国企业尤其是餐饮企业强化内部控制的要求也越来越迫切。同时，占我国经济实体绝大多数的中小企业在制定和实施内部控制过程中面临更多的挑战：既要完善自身的内部治理需求，又要满足外部监管的要求，同时还要考虑内部控制的成本问题。因此，加强企业内部控制不仅可以保证会计信息质量和资产的安全完整，同时
4、对于企业防范经营风险，提升管理水平，实现经营目标具有重要的意义。1.2 文献综述1.2.1 内部控制理论综述内部控制，是指企事业单位和机关团体为了提高其经营效率，充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部实施组织管理，计划管理的程序管理，是促使各个经营五一节充分发挥其相互制约、相互调节作用的管理方法，是企业经营管理的重要组成部分，是管理的基本职能之一，又是现代企业最重要的任务及管理方式，并是有效地执行组织策略，实现高效化、专业化、规范化、科学化与自动化管理的基本条件。虽然内部牵制的思想早已渗透在我国会计制度与会计工作之中，但是大多数经济工作者对内部控制还十分陌生，建立与维护行之
5、有效的内部控制制度，是决策部门及其管理机构的重要任务。特别是在竞争激烈的商品经济社会中，任何企业单位如不具有适应经营环境的活力，就不可能立于不败之地。企业单位的省略最终来源于自我控制与自我调节的能力，均需借助于内部控制来健全企业运行机制，实现企业化条件。人类社会的各方面活动均需要进行调节与控制，大至一个国家的社会活动及经济活动需要控制，小至一个企事业单位的业务活动和收支也需要控制。内部控制体系的建立、执行、检查、测试和评价，是现代管理学和现代审计学共同关心的问题。因此，内部控制学属于新兴的边缘学科。1、关于内部控制的含义，国内外专家有几十种不同的说法，归纳起来他们主要从内部控制范围、内部控制手
6、段、内部控制目的三个方面进行定义。对于不同的人而言，内部控制代表不同的事，具有不同的含义。美国职业会计师协会所属的审计程序委员会，1949 年第一次提出了内部控制的概念：内部控制包括经济组织的计划及经济组织为保护其财产、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。世界最高审计机关组织内部控制准则中规定：内部控制系为达成管理目标，提供合理保证的2管理工具。内部控制包括组织计划，以及为达成配合组织任务，保护资源，遵循法律、规章及各项管理作业规定，提供值得信赖的财务及管理资料而采取的管理的态度、方法、程序及评量措施。1992 年美国 COSO(Co
7、mmittee of Sponsoring Organizations of the Tread Way Commission)报告中认为：内部控制系为达成某些特定目标而设计的过程。即内部控制是一种由企业董事会、管理阶层与其他人员执行，由管理人员阶层所设计为达成营运的效果及效率，财务报导的可靠性和相关法令的遵循提供合理保证的过程。1995 年加拿大 COCO 报告中认为：内部控制系指为支援组织成员达成营运的效果与效率，内部与外部报导的可信赖程度，遵循相关法规以及内部政策办法等目标，而由组织资源、系统、过程、文化、结构与作业等元素组成。2、1985 年，由美国会计师协会（AICPA） 、美国审计
8、总署（AAA） 、国际内部审计师协会（IIA）及管理会计师协会（IMA）共同赞助成立了全国舞弊性财务报告委员会。该委员会所探讨的问题之一就是舞弊性财务报告产生的原因，其中包括内部控制不健全问题。基于该委员会的建议，其赞助机构又组成了一个专门研究内部控制问题的委员会-COSO 委员会。1992 年，COSO 委员会提出报告内部控制-整体框架 ，并在 1994 年进行了增补。1996 年底，美国审计程序委员会在第 78 号审计准则说明书认可了 COSO 报告的研究成果，认为内部控制整体框架由以下几个要素组成：（1）控制环境控制环境是其内部控制组成要素基础，是所有控制方式与方法赖以存在与运行环境。它
9、对于塑造企业文化、提供纪律约束机制和影响员工控制意识有重要作用。影响控制环境的因素有四个方面：企业人员的操守、价值观及能力；管理阶层的管理哲学与经营风格；管理阶层的授权方式及组织人事管理制度；最高管理当局及董事会对单位管理关注的焦点及指引的方向，如他们对内部控制是否持肯定和支持态度等。（2）风险评估每个单位均应评估来自内部和外部的不同风险。评估风险的先决条件是制订目标。各不同层级的目标，必须保持一致性。风险评估系指辩认并分析影响目标达成的各种不确定因素。风险评估是决定风险应如何管理的基础。由于经济、业务、主管机关和营运环境不断变化，风险也因变化而来，因此，辨认并处理这些风险自然就有必要。（3）
10、控制活动控制活动是指确保管理阶层指令实现的各种政策和程序。它是指针对影响单位目标实现的各种风险而采取的各种措施和手段。单位各阶层和各种职能均惨透有不同的控制活动，如：核准、授权、调节、审核营业绩效、保障资产安全以及职务分工等等。由于单位性质、规模、组织方式等不同，其控制也有所不同。（4）资讯与沟通单位资讯系统能产生各种报告，包括与营运、财务及遵循法令有关的资料和信息，这些资讯反映了单位业务运行状况，便于管理者采取控制措施。有效沟通的含义，包括组织内部上下沟通及横向沟通，也包括与外界沟通。（5）监督监督是一种随着时间的经过而评估内部控制制度执行质量的过程。监督的方式有持续监督、个别评估及综合监督
11、等。各种监督中发现的内部控制的缺失必须向上级呈报，严重者，则须向最高管理阶层及董事会呈报。上述五个要素相互关联与配合，形成一个整合系统。这个系统可对改变的环境作出动态反应。内部控制是因单位的基本业务需求才存在，与单位的营业活动交织在一起。只有当内部控制能纳入单位的基础建设之内，而且是单位机体的一部分时，才最为有效。也只有纳入营运活动的控制，才能帮助单位提高管理水平和管理质量，才能避免不必要的成本，才能对改变的环境作出快速反应。1.2.2 内部控制理论应用以下通过两个案例来反映货币资金和成本内部控制的理论应用：31、货币资金内部控制应用案例(1)案例简介原力帆集团财务部 24 岁的出纳常某，在两
12、年半时间内，利用职务便利侵占集团老板、员工工资等财产 243 万元。2003 年 9 月，力帆集团通过查账发现财务部出纳有 5 万多元亏空。进一步调查发现，常某管理的现金账亏空数目从 5 万到 27 万，最后查出了 100 余万的巨大缺口，力帆集团立即向警方报案。从侵占账目看，在 2001 年 3 月到 2003 年 9 月，常某第一次侵占现金 2.5 万元，随后的数目是 7万、10 万、12 万直到最后的 65 万元，每次都是从公司保险柜中成捆拿走现金，他作案采取的是收钱不入账的方式将账做平。如果只查现金账是查不出问题的，必须要与银行对账才能查出。而他一直是从银行提取工资出来放进保险柜，自己
13、要多少直接从保险柜拿出就可以了。(2)案例点评收钱不上账，想用钱打开保险柜拿去用就行，就是这种财务管理上的监督管理不严，给了常某频频得手的机会。本案例主要反映企业缺乏对出纳的监管控制，一是没有做到不相容职务的分离，二是没有资产保全的措施；另外，对于公司工资的核算和发放，公司显然也没有得力的内控措施。按内控要求，出纳管现金，会计管账目，会计要对出纳的每笔现金流动定向对账，达到监督的目的。常某的作案手段是收钱不入账的方式将账做平，可见常某兼任了出纳和会计的职责。整体来看，会计和财务部门是企业的理财、记录和报告系统，是对其他经营系统的重要控制；另外，从其本身工作内容看，会计执行记录和报告的职能，而财
14、务具有资金管理、保存的职能，因此会计和财务又是一对不相容职务，宜于分离。当然，不相容职务分离这项控制需要各个职务分离的员工各守其责，如果担任不相容职务的职工之间相互串通勾结，则不相容职务的作用会消失殆尽。但无论怎样，如果企业没有适当的职务分离，则发生错误和舞弊的可能性更大。基于不相容职务分离的原则，企业在组织机构设置中，应考虑设计自动检查和平衡的功能。资产保全的内控要点在于任命资产保全负责人，由内审部门监督其工作，按资产流动性制定不同的审查周期，定期对企业的资产进行清点、审查。本案例中的出纳连续作案时间长达 2 年半，可见公司并没有资产保全的措施。最后，本案出纳侵吞的全是工资款项，如果公司工资
15、内控完善的话，常某怎么可能得逞呢？完善的内控要求薪工的现金支出，一般先由企业的人事劳资部门编制薪工支付单，财务部门应根据人事劳资部门主管签字同意的薪工支付单来提取和发放现金。薪工领取签收单据应给记账员记账。可见，公司内控可以环环相扣，对同一笔业务可以有几个控制手段共同监督防范，所以，完善的内控可以很大程度地防患于未然。2、成本内部控制应用案例(1)案例简介以国内水电行业如何加强成本控制为例，长期以来，国内水电行为珠特殊性造就了“皇帝女儿不愁嫁”的垄断性，人们逐渐形成了“重发电，轻成本”的观念，直接影响了企业经营成果的可靠性和真实性。如今，随着“厂网分开、竞价上网”改革的不断深化，各家水电厂不约
16、而同地把目光聚集在成本管理上了。(2)如何加强成本控制a、更新管理理念应遵循“统一预算，分级管理”原则，将成本预算制定得科学合理、切实可行。第一，在预算编制流程中进行“纵横沟通” 。纵向，即水电厂与所属分公司对口归类开展沟通对话；横向，即关联部门相关业务之间开展沟通对话，反复修正成本预算要素。第二，树立战略成本理念。第三，提高发电成本预算定额精确度。将成本、费用的概算和投资效益最大化等进行科学的测算，既编制短期计划，又编制中长期滚动预算，并据此对资金、现金流量及成本、费用进行有效控制。第四，重视实际与预算差异的分析。b、健全发电成本控制制度一是加强采购成本管理。对重点物资应实行阳光采购，严格执
17、行公开招标竞价；对一般零星采购要实行询价、比价采购，使整个采购过程公开、公平、公正，从而降低物资采购成本。二是加强机组修理费控制。重点做好材料、工时、费用三项消耗定额预算。三是加强水电消耗管理。应科学计算和4制定水电消耗定额考核指标，并及时查明水、电消耗标准的原因。四是加强可控费用（管理费用）的控制。非生产性支出要尽量压缩，分流富余人员，减少人工费用，重点控制日常办公费、招待费、差旅费、会议费等开支；发挥财会部门的监督作用，设立超支预警告知制度。c、优化会计核算水电厂一级会计成本核算科目只需设“直接生产成本”和“间接生产成本”两个即可。为全面核算生产成本，按精细化管理的要求，可在一级成本会计科
18、目下增加多级子科目核算，设置子科目的原则是简单、实用、明晰。d、引进市场机制在明确企业战略目标的基础上，找准水电厂业务重点和关键领域的关键绩效指标，及时将这些绩效指标分解到各单位，并要求各单位进一步分解到责任人或基本工作单元，定期进行绩效考核与奖惩兑现；同时，用市场经济的手段和方法当家理财。e、明确责任目标水电厂的计划、合同、审计等部门要以成本控制为中心，一方面根据自身的职能特点，明确责任目标和责任界限，划分审批权限及程序，施行归口控制；另一方面要加强联系和沟通，建立高效的工作机制，及时解决不断出现的新情况和新问题。此外，发挥全面预算管理的作用，硬化预算的约束性，建立科学的预算考核奖惩制度。1
19、.2.3 理论的详细评述货币资金是一种在企业的销售与收款、购货与付款、生产与费用、筹资与投资等业务循环中都会涉及到的重要资产。其主要包括现金、银行存款及外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等其他货币资金。它是企业资产中流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。因货币资金其本身的特殊性，流动性强，固有风险较高，极易被贪污或挪用。为了保证企业资金的安全和使用效率、防止货币资金发生错误记录和舞弊行为、提高会计信息的质量，企业必须健全规范的货币资金内部控制制度，并保持其有效地执行和改进。货币资金内部控制的重要性尽人皆知，但是在实际工作当中仍然有相当多的漏洞存在，甚至于内部控制直接失控，这
20、样就直接危害到了投资人、债权人甚至于社会公众的利益。在国际竞争日趋激烈的今天，任何企业想要在市场竞争中占有一席之地，降低成本是一种有效的手段。产品成本是直接反映企业经营管理水平和生产技术水平的一项综合性经济指标。加强成本控制，不断降低成本，不仅体现了企业经济效益的逐步提高，而且可以为国家节约原材料、劳动力和资金，对于我国经济建设有很重要的作用。加强成本控制的重要性有以下几点：（1）成本控制是现代化成本管理的中心环节。随着企业管理的现代化，成本管理也必须现代化。现代化的成本管理包括七个环节，即成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析和成本检查，这七个环节密切联系，相互促进，构成
21、了现代化成本管理的全部过程。广义的成本控制与成本管理的内容相同，狭义的成本控制是成本管理的核心。这七个环节依次循环，紧密衔接，前一个环节为后一个环节打下基础，后一个环节为前一个环节进行检验，前后配合，相互促进，在空间上并存，在时间上继起，共同推进成本管理工作不断前进。从这个含义上讲，成本控制是现代化成本管理中最重要的环节。（2）成本控制是提高经济效益，增强企业竞争力的关键。成本是反映企业对于人力、物力和财力的占用和消耗情况的一个综合性的价值指标。企业控制了成本，也就控制了人力、物力和财力的占用和耗费，也就控制了产品成本的形成过程。产品的收入扣除各种耗费才是利润，虽然增加产量可以增加收入，但是，
22、由于市场、生产能力和资源的制约，产量不可能无限制增加，同样，提高销售价格可以增加收入，但这只是社会财富在各部门的转移，总的财富并没有增加。只有在加强管理，改进技术的基础上，不断降低成本，才是提高经济效益持久、可靠的来源，这对于人口众多，资源有限的我国来说，更具有特殊意义。成本控制对于增强企业竞争能力也很重要。商品的竞争主要是质量竞争和价格竞争。价格反映了社会平均劳动消耗水平，而企业成本是企业的个别劳动消耗。企业成本只有低于价格才能维持简单再5生产，而个别劳动消耗越低，在竞争中就越处于有利地位。所以成本控制是加强企业竞争能力的一条必不可少的途径。（3）成本控制是改进企业生产经营管理的重要手段。产
23、品成本是反映企业各项工作质量的综合性指标，企业投资和生产经营决策是否正确，产品设计和工艺水平的高低，生产计划和组织工作是否科学，物资管理和人事安排是否合理，设备工作的好坏等都会直接影响到成本水平的升降。同时，成本控制也对企业各项管理工作具有反作用。通过对成本的监督和控制，可以及时发现企业在经营管理中的各种弊病，以及在生产过程中的各种浪费，及时作出补救措施，减少浪费，降低成本，提高管理水平。因而，成本控制应成为企业管理的中枢。1.3 研究的方法与思路内部控制方法是实现内部控制的手段。文章首先对有关内部控制所涉及的概念进行阐述，并介绍内部控制的演变进程，以 COSO 委员会提出的报告为前提，分析了
24、该报告对我国企业内部控制系统的启示。然后通过对我国企业的内部控制现状进行总结和分析，提出问题，以及针对这些问题结合 COSO 委员会提出的内部控制-整体框架报告，找出解决的方案。当中有运用一些例子加以阐述本文所要研究的问题。本文所研究的东景饮食公司的货币资金与成本内部控制是通过授权批准控制、文件记录控制、实物保全控制和员工素质控制等方法进行实地研究的。1.4 论文涉及的概念与理论1.4.1 论文涉及的概念1、内部会计控制规范所称的内部会计控制：是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。2、货币资金：是指企
25、业在生产经营过程中停留在货币阶段的那一部分资金，是以货币形态存在的资产。货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金等。3、成本内部控制：就是通过对生产成本内部控制系统健全性和有效性的评价，以确定生产成本的审计范围、重点和方法，针对生产成本内部控制系统的缺陷和薄弱环节，提出相应的改进建议和措施，以便加强生产成本的管理。1.4.2内部控制整体框架理论的观点1、明确内部控制的“责任”COSO 报告第一次明确阐述了内部控制的制定与实施的责任问题。该报告认为，不仅仅是管理人员、内部审计或董事会，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。确立这种组织思想有利于将企业的所有员工团结一致，使其主动地维护及改善企业的
26、内部控制，而不和管理阶层相互对立，被动地执行内部控制。2、强调内部控制应该与企业经营管理过程相结合COSO 报告认为，经营过程是指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。这个过程由组织的某一个单位或部门进行，或由若干个单位或部门共同进行。内部控制是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上。它使经营达到预期效果，并监督企业经营过程的持续进行。不过，内部控制只是管理的一种工具，并不能取代管理。3、强调内部控制是一个“动态过程”内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程。企业的经营活动是永不停止的，企业的内部控制过程也因此不会停止。企业内部控
27、制是一项制度或一个机械的规定，企业经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善。内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复过程。4、强调“人”的重要性COSO 报告特别强调，内部控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工影响，透过企业内的人所做的行为及所说的话而完成。只有人才可能制定企业目标，并设置控制机制。反过来，内部控制也影响着人的行为。 65、强调“软控制”的作用相对于以前的内部控制研究成果而言，COSO 报告更加强调“软控制”的作用。软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化、内部控制意识等。6、强调风险意识现代社会充
28、满激烈竞争，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，风险管理是现代企业的主旋律之一。风险影响着每个企业生存和发展，也影响其在产业中的竞争力及在市场上的声誉和形象。COSO 报告指出，所有企业，不论其规模、结构、性质或产业是什么，其组织的不同层级都会遭遇风险。管理阶层需密切注意各层级的风险，并采取必要的管理措施。7、糅合了管理与控制的界限在 COSO 报告中，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的职能与界限已经模糊。8、强调内部控制的分类及目标COSO 报告单独对内部控制的目标进行了解析和阐释。目标的设定是管理过程的一个重要部分，虽然它不是内部控制的组成要素，但却是内部控制的先决条件，也是促成
29、内部控制的要件。制定目标的过程不是控制活动，但其对内部控制的意义重大，直接影响到内部控制是否有存在的必要。COSO 报告将内部控制目标分为三类：与运营有关的目标、与财务报告有关的目标以及与法令的遵循有关的目标。这样的分类高度概括了企业控制目标，有利于不同的人从不同的视角关注企业内部控制的不同方面。9、明确指出内部控制只能做到“合理”保证COSO 报告认为：不论设计及执行有多么完善，内部控制都只能为管理阶层及董事会提供达成企业目标的合理保证。而目标达成的可能性，也受内部控制的先天条件所限制。10、成本与效益原则COSO 报告明确指出，内部控制要建立在成本与效益原则的基础上。内部控制并不是要消除任
30、何滥用职权的可能性，而是要创造一种为防范滥用职权而投入的成本与滥用职权的累计数额之比呈合理状态（即经济原则）的机制。71.5 论文框架1.6 本章小结本章以内部控制的发展沿革为主线，回顾内部控制产生、发展的渐进过程，理解内部控制的本质，介绍和评述 COSO 报告，加以案例剖析公司治理与内部控制之间的区别、联系和相互影响，并引用案例认识货币资金与成本内部控制的不完善所造成的后果。最后，从企业整体的角度对内部控制框架的构建和完善提出理论观点。东景餐饮公司货币资金及成本内部控制存在问题及对策研究的背景和意义相关概念与理论内部控制理论综述内部控制理论应用研究的方法与思路内部控制整体框架理论涉及的概念通
31、过水电行业如何加强成本控制为例通过货币资金内控案例反映东景餐饮公司背景简介介绍该公司的内控现状 成本内控现状货币资金内控现状信用卡结算方面职务分离及付款审批方面成本内控存在的问题分析货币资金内控存在问题分析备用金使用方面采购控制方面的影响服务方面的影响微观解决方案宏观解决方案企业管理文化完善培训系统服务创新策略针对货币资金内控存在的问题针对成本内控存在的问题绪 论解决问题提出问题基本概况8第二章 东景餐饮公司货币资金及成本内控问题的基本概况2.1 东景餐饮公司的背景简介东景餐饮公司于 2005 年成立于广州，是 21 世纪的新公司,该公司是从事餐饮服务的行业。内设几千个餐位，共有建筑面积六千多
32、平方米，分二、三、四楼三层，每层两千多平方米，下面两层是大厅，是客人饮早茶和用餐的良好环境，其中三楼是宴会厅，如有举办婚庆或宴会宾客的可揽包全层；四楼是厅房，共设三十间贵宾房，间间豪华，气派非凡。该公司有员工 300 多人，设有中厨部、点心部、味部、楼面部、营业部、后勤部、采购部、财务部和工程部，各部门各履其职，环环相扣，为东景餐饮公司在“食在广州”这个大都市里奋力拼搏，一决上下。2.2 东景餐饮公司货币资金及成本内部控制现状2.2.1 货币资金内部控制货币资金是企业拥有货币形态的那一部分资金，包括库存现金、银行存款、备用金和其他货币资金等。东景餐饮公司向顾客提供餐饮服务，客人用餐完毕一般结账
33、金额较小的以现金支付，金额较大的有时以支票或信用卡付款，刷卡时以本币或外币付款；公司购买制作餐点的原材料等分为采购员外出采购和供货商送货上门两种方式，一般采购员先申请备用金，供货商信货期则以见货即付、三十天期、月结等。向供货商付款以现金及支票两种方式支付。1、现金及银行存款收支内控收银员负责每日的现金收入，核对收款并开具发票，将每日的营业收入上交出纳员；当月的现金及银行存款收支单据全部由出纳员保管，在月底交由会计做账；现金付款业务先经财务经理口头报告董事长同意再由出纳以现金或支票付款；现金日记账及现金总账的登记工作都由出纳担任；出纳员负责购买支票、保管支票簿及到银行索取银行对账单等；由出纳员负
34、责银行对账单调节和银行存款账面余额的核对工作。2、备用金内控公司的采购部负责部份采购业务，对采购货物实行备用金制度，财务部预先支付给各采购员定额的备用金用于购货，由各采购员自己保管各自的备用金，每个采购员分工采购，由个人负责采购及付款业务，为了节约成本购买的货物以收据或白条证实。2.2.2 成本内部控制东景餐饮公司的成本偏高，财务报表所反映的毛利率相对同规模同行业的餐饮业偏高。1、采购员每天外出需采购万元以上原材料用于加工食品，该公司设有仓库两间，各生产部门均有大量存货备用，原材料浪费严重。2、设有一名仓管员负责收货，记录好货物的重量并开单、验收货物。月末盘点由仓管人员自行盘点，将盘点表上交财
35、务部门入账。3、该公司场地较大，但服务员和传菜员人手相对不够，人员流动频繁。生产部门和楼面信息沟通不畅，菜单定制不合理。2.3 本章小结通过实地考察研究，基于东景餐饮公司的内部情况，指出该公司货币资金内部控制中现金、银行存款和备用金内控存在的问题，介绍货币资金的职务分离不清和付款审批不严存在的漏洞。在成本内部控制实施情况中主要通过采购业务方面来介绍，采购不做计划、原材料浪费严重；另外由一名仓管员负责收货、验货及开单等不能起到监督作用；由仓管员自行盘点也不符合会计制度的规定。9第三章 东景餐饮公司内部控制存在问题的分析东景餐饮公司的内部控制较少运用 COSO 所提出的内部控制要素：控制环境、风险
36、评估、控制活动、资讯与沟通和监督，所以东景餐饮公司内部所存在着不同层面的问题。东景餐饮公司的问题包括整体企业没有充分营造内部管理文化，在动作的流程上没有设立足够的控制点等，该公司内部管理问题分析如下：3.1 货币资金内部控制存在的问题分析1、忽略信用卡结算的内部控制东景餐饮公司设立了银行卡结算的方式，但由于收银员见卡就刷而从未对这方面有谨慎的验卡等环节的操作，从而导致坏账不能收回。例如：有一专门克隆信用卡的香港不法份子用克隆的信用卡来酒家消费，该顾客专门刷克隆的信用卡买洋酒，每次消费万元以上，而且隔几天来一次，当来到第三次时就提出了先挂账，过几天付款，就这样试过几次，直到银行前来调查此卡的问题
37、时，酒家才知道被骗，但已有几万元的坏账未能收回。2、忽视营业收入的存现风险东景餐饮公司每天收入几万元现金，为了减少现金存量，避免被盗风险，需每天到银行存现，因开户银行距该公司仅几百米之隔，所以由出纳员步行将现金到银行入账，该公司并未安排聘用任何保安人员护送。3、货币资金业务的职务分离不清及付款审批不严该公司的出纳同时登记现金日记账和总账工作，且同时保管支票簿和编制银行存款余额调节表，这样令出纳员的权限过大，对货币资金的监管太松，容易出现重大漏洞；东景餐饮公司的付款审批要求也过于简单，单凭财务经理口头报告董事长同意即可付款，且金额由财务经理和出纳确定，财务经理的权限也是太大，基本可依个人和货主的
38、关系好坏即可决定先付款予谁，使货主为讨好财务经理和出纳而送礼等，严重影响财务部的声誉，有至影响到货币资金的利用效益和企业的生产经营。4、备用金使用混乱东景酒家规模庞大，采购员有五个，备用金分配比较零散，没有确定备用金的保管人，各人保管各人的备用金且采购货物后对支付行为自行记录，自己付款自己购货，没有第二人监督，且为了节省成本购货后用白条抵发票，这种行为方便采购员从中抽水做弊，鼓了自己的腰包却损失了公司的利益。3.2 成本内部控制存在的问题分析1、对采购数量控制不合理采购数量的的大小，既影响经营活动，又涉及成本和利润。生产部门为了准备充足的备用存货，下单给采购员购入过多数量的存货，从而造成存货占
39、用过多资金而影响资金周转，食品原料存放时间过长，就会引起质量下降或变质；增加存储成本和占用存储场地等。该公司由一名仓管员验收货物，违背了职务分离和谨慎性原则，这样容易造成仓管员与货主勾结，虚报重量，重开单据等，从而导致虚增成本，降低利润。2、由于企业缺少激励机制，没有营造丰富的企业文化，造成人员流动性大，且服务员和传菜员人手不够，容易造成服务质量下降，使餐馆不得不对食客的消费打折，或发生其它成本浪费。信息沟通不畅，楼面服务员不能及时准确掌握厨房原料情况，食客点完菜，点菜单下到厨房后才知道所点菜肴不能加工，同样会增加成本，降低服务质量。3、月末由仓库人员自行盘点库存商品，容易造成资料不真实，虚报
40、库存数量，应由财务部、仓库和稽核各派人员进行各生产部门及仓库的盘点，以便获取真实的库存资料，做到账实相符。103.3 本章小结本章分析了东景餐饮公司货币资金内部控制违反了内部会计控制规范货币资金的规定，违背了岗位分工和职务分离、收支分开及收款入账和支出款项的严格授权批准的原则；同时，由于没有严谨的内部牵制制度和成本费用业务不相容职务分离制度的不完善，整体企业没有充分营造内部管理文化，造成费用浪费，成本虚增。11第四章 东景餐饮公司内控问题的解决方案东景餐饮公司目前存在着控制、监督、风险评估和企业文化、管理的问题，本文依据 COSO 报告中的要素来改善东景餐饮公司的内部控制问题，并建立适合东景公
41、司的监督制度。本章从内部控制环境、企业文化、管理及货币资金和成本的内部控制实施等几方面研究。4.1 宏观解决方案1、应重视管理理论的应用19 世纪末，现代科学管理的奠基人弗雷德里克.泰勒提出，科学管理的根本目的是谋求最高工作效率，降低成本。20 世纪 50 年代，美国著名心理学家和行为学家马斯洛经过多年研究，得出人的需求层次理论，即：生理需求、安全需求、感情需求、尊重需求和自我实现需求。在 20 世纪 50 年代后期，美国心理学家赫茨伯格提出了激励双因素论，即激励因素和保健因素。当今餐饮业管理中广泛引进和采用了这些行为科学的理论，并取得了良好的效果。基层管理者通过观察、分析和评估员工的学习效果
42、、工作表现等，针对不同问题制定不同的计划，确保目标的实现；管理者与员工之间建立良好的双向沟通习惯，在沟通过程中要学会控制情绪，认真倾听员工的意见，激励员工尽心尽力完成工作，减少不必要的浪费，有个好的管理既降低了成本又赢得顾客的良好口碑。2、完善培训系统培训是餐饮业每天必不可少的一项工作，培训有最终目的是要在接受培训的人身上引起某种行为上的变化，为企业创造出一个具有进取精神的团队。新员工上岗需先接受上岗培训，老员工也要在工作过程不停接受培训，改善平时工作中的不足之处，接受新事物的更新等；管理人员也要不断接受培训，更新新的管理理念，培训内容包括知识培训和技能培训两项，人人想进步，人人想成长，只有不
43、断的更新知识，提高技能，才能在职场上不被淘汰，企业具备过硬的软件也能在同行中打败竞争对手。3、服务创新策略餐饮业可以通过服务创新来改善企业的内部控制环境，服务创新策略分为服务理念创新、服务环境创新和服务方式创新。要给员工惯穿正确的理念：客人不是上帝，而是朋友；顾客信任比顾客满意更重要；提供无压力、智能化服务。在服务环境创新上可通过确定一个鲜明的餐厅主题、整合多种感官刺激来吸引顾客及变化餐具营造特殊氛围等方式达到创新的目的。服务方式的创新需要广大餐饮工作者齐动脑，大胆设想，细心尝试，如：中餐西吃、客前烹制和溜冰传菜等都是一种不错的手段。4.2 货币资金内部控制解决方案货币资金是流通手段，是企业流
44、动资金中最活跃的部分。货币资金内部控制制度包括：货币资金业务的职务分离制度、预算审核控制制度、收入支出的内部控制制度和银行存款控制。西方国家许多公司在控制现金收入时，广泛地采用了银行存款箱制度，即由公司的开户银行为公司设立专门的邮政信箱，客户的汇款应直接寄入该邮政信箱而不寄给公司的会计部门。银行每日数次派员开启邮政信箱，并将各项汇款记入公司的存款账户，同时向公司提供汇款通知书和存款存根，或其他的顾客涵件。公司根据汇款通知书等凭证记现金收入账，银行存款账和有关的应收款账。由于这一制度可避免公司全体职员会接触收入的现金并加速现金的存解，从而强化了公司内部控制制度。1、东景餐饮公司应建立信用卡使用制
45、度只要餐馆设立了银行卡结算这种结算方式，就必须对银行卡结算做好管理与控制。其基本程序非常简单，即验卡、收受、复查、汇总、稽核。餐馆需配备稽核人员，稽核人员在人手不足时可由经营者或其信托人担任。餐饮公司如有发现可疑人员持卡消费应立即报警或通知发卡行查证，不应为了赚取更多的利润而冒风险，最后损失的终究是公司。2、设立钱账分管制度12现金日记账由出纳登记，但现金总账的工作须由其他职员担任；负责应收款项的人员不能同时负责现金收入账的工作，负责应付款项账的人员不能同时负责现金支出账的工作；保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账；具有权力签署支票者不能保管空白支票；采购货物时至少配备两名采
46、购员一起进行，付款与记账分开，起到监督作用。3、建立备用金定额制度确定公司应建立哪些定额备用基金；确定每笔备用金的金额；确定备用金的保管人，各备用金的保管人不能同时负责其他备用金、现金收入和支出的审批，以及该项备用金的补足和支付记录；备用金的使用必须有发票等原始凭证来证实该笔支出；内部审计人员或其他独立的职员应不定期地清点备用金；各备用金的余额应定期与控制该备用金的总账余额相核对。4.3 成本内部控制解决方案餐饮业成本控制是餐馆经营的一项十分重要的工作。这项工作做得好坏，直接影响到整个餐馆的效益。然而餐馆成本控制也是一项较复杂的工作，它涉及到采购、验收、仓库管理、食品生产、销售等经营各环节。这
47、些环节相互依赖、相互联系，只有环环控制，才能达到餐馆成本控制目标。1、合理设计菜单并进行成本控制设计合理的菜单能够满足食客要求又能确保餐馆盈利目标的实现，菜单拥有成本控制的作用，菜单还确定成本控制幅度。设计菜单时要从产销两方面考虑菜点的成本和价格，如果菜单计划不合理导致成本过高的话，餐馆即使有完善的成本控制措施也难以获得预期的毛利。根据菜单上的所有菜式品种的受欢迎程度和盈利能力进行分类，从菜单中淘汰销量低、无法盈利的菜肴，菜单设计应有利于高毛利率菜肴的销售。2、对采购数量的控制可运用最佳经济进货批量的计算方面确定食品原料采购批量，需要考虑菜肴成本、菜肴销售数量、仓储容量、安全存储量、现有存储量、最低送货量、包装方式等方面的因素，只有全面地、系统地综合考虑各方面的因素，才能确定最合理的采购批量。采购原料的最佳数量，即经济订货量，计算依据是存储费和订货与验收费用，这个批量确定是使存储费用与订货和验收费用最低。3、采购控制采取的措施采购部门应与仓储、会计、验收和运输部门分离；大额的采购应通过招标的方式选择供应商
