1、1目 录第一章 总 论 .1第一节 会计概 述 .1第二节 财务报告目标， .6第三节 会计基本假设与会计基础 .8第四节 会计信息质量要求 .11第五节 会计要素及其确认与计量原则 .14第六节 会计科目 .22第七节 财务报告 .25第二章 金融资产 .27第一节 金融资产的定义和分类 .27第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 .27第三节 持有至到期投资 .31第四节 贷款和应收款项 .39第五节 可供出售金融资产 .42第六节 金融资产减值 .45第七节 金融资产转移 .53第三章 存货 .62第一节 存货的确认和初始计量 .62第二节 发出存 货的计量 .65第三节
2、 期末存货的计量 .66第四章 长期股权投资 .75第一节 长期股权投资的初始计量 .75第二节 长期股权投资的后续计量 .80第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置 .90第五章 固定资产 .94第一节 固定资产的确认和初始计量 .94第二节 固定资产的后续计量 .102第三节 固定资产的处置 .110第六章 无形资产 .114第一节 无形资产的确认和初始计量 .114第二节 内部研究开发费用的确认和计量 .123第三节 无形资产的后续计量 .127第四节 无形资 产的处置 .132第七章 投资性房地产 .134第一节 投资牲房地产的特征与范围 .134第二节 投资性房地产的确认和初始计量
3、 .137第三节 投资性房地产的后续计量 .141第四节 投资性房地产的转换和处置 .143第八章 资产减值 .151第一节 资产减值概述 .1512第二节 资产可收回金额的计量 .153第三节 资产减值损失的确认与计量 .160第四节 资产组的认定及减值处理 .161第五节 商誉减值测试与处理 .169第九章 负债 .172第一节 流动负债 .172第二节 非流动负债 .197第十章 所有者权益 .204第一节 所有者权益核算的基本要求 .204第二节 实收资本 .213第三节 资本公积 .217第四节 留存收益 .221第十一章 收入、费用和利润 .225第一节 收入 .225第二节 费用
4、 .259第三节 利润 .261第十二章 财务报告 .264第一节 财务报告概述 .264第二节 资产负债表 .267第三节 利润表 .277第四节 现金流量表 .276第五节 所有者权益变动表 .285第六节 附注 .288第七节 中期财务报告 .316第十三章 或有事项 .324第一节 或有事项概述 .324第二节 或有事项的确认和计量 .326第三节 或有事项会计的具体应甩 .331第四节 或有事项的列报 .336第十四章 非货币性资产交换 .338第一节 非货币性资产交换的认定 .338第二节 非货币牲资产交换的确认和计量 .339第三节 非货币性资产交换的会计处理 .342第十五章
5、债务重组 .353第一节 债务重组的定义和重组方式 .353第二节 债务重组的会计处理 .354第十六章 政府补助 .364第一节 政府补助概述 .364第二节 政府补助的会计处理 .366第十七章 借款费用 .372第一节 借款费用概述 .372第二节 借款费用的确认 .374第三节 借款费用的计量 .378第十八章 股份支付 .3873第一节 股份支付概述 .387第二节 股份支付的确认和计量 .389第三节 股份支付的应用举例 .397第十九章 所得税 .401第一节 所得税会计概述 .401第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 .402第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认
6、.412第四节 所得税费用的确认和计量 .419第二十章 外币折算 .424第一节 记账本位币的确定 .424第二节 外币交易的会计处理 .426第三节 外币财务报表折算 .432第二十一章 租赁 .437第一节 租 赁概述 .437第二节 承租人的会计处理 .440第三节 出租人的会计处理 .447第四节 售后租回交易的会计处理 .453第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 .461第一节 会计政策及其变更 .461第二节 会计估计及其变更 .471第三节 前期差错及其更正 .475第二十三章 资产负债表日后事项 .479第一节 资产负债表日后事项概述 .479第二节 资产负债表日后
7、调整事项的会计处理 .483第三节 资产负债表日后非调整事项的会计处理。 .490第二十四章 企业合并 .492第一节 企业合并概述 .492第二节 同一控制下企业合并的处理 .494第三节 非同一控制下企业合并的处理 .500第二十五章 合并财务报表 .516第一节 合并财务报表概述 .516第二节 合并财务报表的编制程序 .522第三节 合并资产负债表 .524第四节 合并利润表 .549第五节 合并现金流量表 .557第六节 合并所有者权益变动表 .565第七节 合并财务报表附注 .570第二十六章 每股收益 .573第一节 每股收益概述 .573第二节 基本每股收益 .573第三节 稀
8、释每股收益 .575第四节 每股收益的列报 .582本书涉及的 法规 .5851第一章 总 论第一节 会计概述一 、 会 计 的 定 义 会 计 是 以 货 币 为 主 要 计 量 单 位 ， 反 映 和 监 督 一 个 单 位 经 济 活 动 的 一 种 经 济管 理 工 作 。 在 企 业 ， 会 计 主 要 反 映 企 业 的 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 ， 并对 企 业 经 营 活 动 和 财 务 收 支 进 行 监 督 。 会 计 是 随 着 人 类 社 会 生 产 的 发 展 和 经 济管 理 的 需 要 而 产 生 、 发 展 并 不 断 完 善 起
9、来 的 。 人 类 文 明 不 断 进 步 ， 社 会 经 济 活动 不 断 革 新 ， 生 产 力 不 断 提 高 ， 会 计 的 核 算 内 容 、 核 算 方 法 等 也 得 到 了 较 大 发展 ， 逐 步 由 简 单 的 计 量 与 记 录 行 为 ， 发 展 成 为 以 货 币 单 位 综 合 地 反 映 和 监 督 经济 活 动 过 程 的 一 种 经 济 管 理 工 作 ， 并 在 参 与 单 位 经 营 管 理 决 策 、 提 高 资 源 配 置效 率 、 促 进 经 济 健 康 持 续 发 展 方 面 发 挥 积 极 作 用 。 二 、 会 计 的 作 用 会 计 是 现
10、代 企 业 的 一 项 重 要 的 基 础 性 工 作 ， 通 过 一 系 列 会 计 程 序 ， 提 供 决 策 有用 的 信 息 ， 并 积 极 参 与 经 营 管 理 决 策 ， 提 高 企 业 经 济 效 益 ， 服 务 于 市 场 经济 的 健 康 有 序 发 展 。 具 体 来 说 ， 会 计 在 社 会 主 义 市 场 经 济 中 的 作 用 ， 主 要 包 括以 下 几 个 方 面 。第 一 ， 会 计 有 助 于 提 供 决 策 有 用 的 信 息 ， 提 高 企 业 透 明 度 ， 规 范 企 业 行为 。 企 业 会 计 通 过 其 反 映 职 能 ， 提 供 有 关 企
11、 业 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量方 面 的 信 息 ， 是 包 括 投 资 者 和 债 权 人 在 内 的 各 方 面 进 行 决 策 的 依 据 。 比 如 ， 对于 作 为 企 业 所 有 者 的 投 资 者 来 说 ， 他 们 为 了 选 择 投 资 对 象 、 衡 量 投 资 风 险 、作 出 投 资 决 策 ， 不 仅 需 要 了 解 企 业 包 括 毛 利 率 、 总 资 产 收 益 率 、 净 资 产 收 益率 等 指 标 在 内 的 盈 利 能 力 和 发 展 趋 势 方 面 的 信 息 ， 也 需 要 了 解 有 关 企 业 经 营情 况 方 面
12、的 信 息 及 其 所 处 行 业 的 信 息 ； 对 于 作 为 债 权 人 的 银 行 来 说 ， 他 们 为了 选 择 贷 款 对 象 、 衡 量 贷 款 风 险 、 作 出 贷 款 决 策 ， 不 仅 需 要 了 解 企 业 包 括 流动 比 率 、 速 动 比 率 、 资 产 负 债 率 等 指 标 在 内 的 短 期 偿 债 能 力 和 长 期 偿 债 能2力 ， 也 需 要 了 解 企 业 所 处 行 业 的 基 本 情 况 及 其 在 同 行 业 所 处 的 地 位 ； 对 于 作为 社 会 经 济 管 理 者 的 政 府 部 门 来 说 ， 他 们 为 了 制 定 经 济 政
13、 策 、 进 行 宏 观 调控 、 配 置 社 会 资 源 ， 需 要 从 总 体 上 掌 握 企 业 的 资 产 负 债 结 构 、 损 益 状 况 和 现金 流 转 情 况 ， 从 宏 观 上 把 握 经 济 运 行 的 状 况 和 发 展 变 化 趋 势 。 所 有 这 一 切 。都 需 要 会 计 提 供 有 助 于 他 们 进 行 决 策 的 信 息 ， 通 过 提 高 会 计 信 息 透 明 度 来 规范 企 业 会 计 行 为 。 第 二 ， 会 计 有 助 于 企 业 加 强 经 营 管 理 ， 提 高 经 济 效 益 ， 促 进 企 业 可 持 续 发展 。 企 业 经 营
14、管 理 水 平 的 高 低 直 接 影 响 着 企 业 的 经 济 效 益 、 经 营 成 果 、 竞 争 能力 和 发 展 前 景 ， 在 一 定 程 度 上 决 定 着 企 业 的 前 途 和 命 运 。 为 了 满 足 企 业 内 部 经营 管 理 对 会 计 信 息 的 需 要 ， 现 代 会 计 已 经 渗 透 到 了 企 业 内 部 经 营 管 理 的 各 个 方面 。 比 如 ， 企 业 会 计 通 过 分 析 和 利 用 有 关 企 业 财 务 状 况 、 经 营 成 果 租 现 金 流量 方 面 的 信 息 ， 可 以 全 面 、 系 统 、 总 括 地 了 解 企 业 生
15、产 经 营 活 动 情 况 、 财 务状 况 和 经 营 成 果 ， 并 在 此 基 础 上 预 测 和 分 析 未 来 发 展 前 景 ； 可 以 通 过 发 现 过去 经 营 活 动 中 存 在 的 问 题 ， 找 出 存 在 的 差 距 及 原 因 ， 并 提 出 改 进 措 施 ； 可 以通 过 预 算 的 分 解 和 落 实 ， 建 立 起 内 部 经 济 责 任 制 ， 从 而 做 到 目 标 明 确 、 责 任清 晰 、 考 核 严 格 、 赏 罚 分 明 。 总 之 ， 会 计 通 过 真 实 地 反 映 企 业 的 财 务 信 息 ，参 与 经 营 决 策 ， 一 为 处 理
16、 企 业 与 各 方 面 的 关 系 、 考 核 企 业 管 理 人 员 的 经 营 业 绩 、落 实 企 业 内 部 管 理 责 任 奠 定 基 础 ， 有 助 于 发 挥 会 计 工 作 在 加 强 企 业 经 营 管 理 、提 高 经 济 效 益 方 面 的 积 极 作 用 。 第 三 ， 会 计 有 助 于 考 核 企 业 管 理 层 经 济 责 任 的 履 行 情 况 。企 业 接 受 了 包 括 国 家 在 内 的 所 有 投 资 者 和 债 权 人 的 投 资 ， 就 有 责 任 按 照其 预 定 的 发 展 目 标 和 要 求 ， 合 理 利 用 资 源 ， 强 经 营 管 理
17、 ， 提 高 经 济 效 益 ，接 受 考 核 和 评 价 。 会 计 信 息 有 助 于 评 价 企 业 的 业 绩 ， 有 助 于 考 核 企 业 管 理 层经 济 责 任 的 履 行 情 况 。 比 如 ， 对 于 作 为 企 业 所 有 者 的 投 资 者 来 说 ， 他 们 为 了了 解 企 业 当 年 度 经 营 活 动 成 果 和 当 年 度 的 资 产 保 值 和 增 值 情 况 ， 需 要 将 利 润表 中 的 净 利 润 与 上 年 度 进 行 对 比 ， 以 反 映 企 业 的 盈 利 发 展 趋 势 ； 需 要 将 其 与同 行 业 进 行 对 比 ， 以 反 映 企
18、业 在 与 同 行 业 竞 争 时 所 处 的 位 置 ， 从 而 考 核 企 业管 理 层 经 济 责 任 的 履 行 情 况 ； 对 于 作 为 社 会 经 济 管 理 者 的 政 府 部 门 来 说 ， 他们 需 要 了 解 企 业 执 行 计 划 的 能 力 ， 需 要 将 资 产 负 债 表 、 利 润 表 和 现 金 流 量 表中 所 反 映 的 实 际 情 况 与 预 算 进 行 对 比 ， 反 映 企 业 完 成 预 算 的 情 况 ， 表 明 企 业执 行 预 算 的 能 力 和 水 平 。 所 有 这 一 切 ， 都 需 要 作 为 经 济 管 理 工 作 者 的 会 计
19、提供 信 息 。 三 、 企 业 会 计 改 革 与 企 业 会 计 准 则随 着 企 业 公 司 制 的 建 立 和 所 有 权 、 经 营 权 的 分 离 以 及 资 本 市 场 的 发 展 ， 企业 会 计 逐 步 演 化 为 两 大 分 支 ： 一 是 服 务 于 企 业 内 部 管 理 信 息 及 其 决 策 需 要 的 管理 会 计 ， 或 者 叫 对 内 报 告 会 计 ； 二 是 服 务 于 企 业 外 部 信 息 使 用 者 信 息 及 其 决 策需 要 的 财 务 会 计 ， 或 者 叫 对 外 报 告 会 计 。 财 务 会 计 由 于 需 要 服 务 于 外 部 信 息
20、 使3用 者 ， 在 保 护 投 资 者 及 社 会 公 众 利 益 、 维 护 市 场 经 济 秩 序 及 其 稳 定 方 面 扮 演 着越 来 越 重 要 的 角 色 ， 因 此 ， 在 社 会 经 济 生 活 中 的 地 位 日 显 突 出 ， 迫 切 需 要 一 套社 会 公 认 的 统 一 的 会 计 工 作 标 准 来 规 范 其 行 为 。 在 这 种 情 况 下 ， 作 为 标 准 的 企业 会 计 准 则 应 运 而 生 ， 其 核 心 是 通 过 规 范 企 业 财 务 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 内容 ， 提 高 会 计 信 息 质 量 ， 降 低 资 金 成
21、 本 ， 提 高 资 源 配 置 效 率 。我 国 多 年 来 一 直 重 视 会 计 准 则 的 建 设 ， 尤 其 是 改 革 开 放 以 来 ， 会 计 制 度不 断 改 革 创 新 ， 从 改 革 开 放 初 期 为 了 吸 引 外 资 而 建 立 的 外 商 投 资 企 业 会 计 制度 ， 到 后 来 为 了 适 应 股 份 制 改 革 而 建 立 的 股 份 制 企 业 会 计 制 度 ， 再 到 后 来 建立 的 不 分 行 业 、 不 分 所 有 制 的 统 一 的 会 计 制 度 ， 即 企 业 会 计 制 度 、 金 融企 业 会 计 制 度 和 小 企 业 会 计 制
22、度 ， 适 应 了 我 国 改 革 开 放 和 市 场 经 济 发展 的 需 要 。1992年 我 国 发 布 了 第 一 项 会 计 准 则 ， 即 企 业 会 计 准 则 ， 之 后 又 先 后 发布 了 包 括 关 联 方 关 系 及 其 交 易 的 披 露 、 现 金 流 量 表 、 非 货 币 性 交 易 、 投 资 、 收入 、 或 有 事 项 、 资 产 负 债 表 日 后 事 项 、 会 计 政 策 、 会 计 估 计 变 更 和 会 计 差 错 更正 、 借 款 费 用 、 债 务 重 组 、 固 定 资 产 、 无 形 资 产 、 存 货 、 中 期 财 务 报 告 等 在
23、 内的 16项 具 体 准 则 。 之 后 ， 为 适 应 我 国 市 场 经 济 发 展 和 经 济 全 球 化 的 需 要 ， 按 照 立 足 国 情 、 国际 趋 同 、 涵 盖 广 泛 、 独 立 实 施 的 原 则 ， 财 政 部 对 上 述 准 则 作 了 系 统 性 的 修 改 ，并 制 定 了 一 系 列 新 的 准 则 ， 于 2006年 2月 15日 ， 发 布 了 包 括 企 业 会 计 准 则基 本 准 则 (以 下 简 称 基 本 准 则 )和 38项 具 体 准 则 在 内 的 企 业 会 计 准 则体 系 ， 2006年 10月 30日 ， 又 发 布 了 企 业
24、 会 计 准 则 应 用 指 南 ， 从 而 实 现 了 我国 会 计 准 则 与 国 际 财 务 报 告 准 则 的 实 质 性 趋 同 。 我 国 企 业 会 计 准 则 体 系 由 基 本 准 则 、 具 体 准 则 、 会 计 准 则 应 用 指 南 和 解 释等 组 成 。 其 中 ， 基 本 准 则 在 整 个 企 业 会 计 准 则 体 系 中 扮 演 着 概 念 框 架 的 角 色 ，起 着 统 驭 作 用 ； 具 体 准 则 是 在 基 本 准 则 的 基 础 上 ， 对 具 体 交 易 或 者 事 项 会 计 处理 的 规 范 ； 应 用 指 南 是 对 具 体 准 则 的
25、 一 些 重 点 难 点 问 题 作 出 的 操 作 性 规 定 ； 解释 是 随 着 企 业 会 计 准 则 的 贯 彻 实 施 ， 就 实 务 中 遇 到 的 实 施 问 题 而 对 准 则 作 出 的具 体 解 释 ， 2007年 11月 16日 、 2008年 8月 7日 和 2009年 6月 11日 财 政 部 已分 别 印 发 了 第 1、 第 2和 第 3号 企 业 会 计 准 则 解 释 。 在 我 国 现 行 企 业 会 计 准 则 体 系 中 ， 基 本 准 则 类 似 于 国 际 会 计 准 则 理 事 会 的 编 报 财 务 报 表 的 框 架 和 美 国 财 务 会
26、计 准 则 委 员 会 的 财 务 会 计 概 念 公 告 ，它 规 范 了 包 括 财 务 报 告 目 标 、 会 计 基 本 假 设 、 会 计 信 息 质 量 要 求 、 会 计 要 素 的定 义 及 其 确 认 、 计 量 原 则 、 财 务 报 告 等 在 内 的 基 本 问 题 ， 是 会 计 准 则 制 定 的 出发 点 ， 是 制 定 具 体 准 则 的 基 础 。 其 作 用 主 要 表 现 为 两 个 方 面 。 一 是 统 驭 具 体 准 则 的 制 定 。 随 着 我 国 经 济 迅 速 发 展 ， 会 计 实 务 问 题 层 出 不穷 ， 会 计 准 则 需 要 规
27、范 的 内 容 日 益 增 多 ， 体 系 日 趋 庞 杂 ， 在 这 样 的 背 景 下 ， 为了 确 保 各 项 准 则 的 制 定 建 立 在 统 一 的 理 念 基 础 之 上 ， 基 本 准 则 就 需 要 在 其 中 发挥 核 心 作 用 。 我 国 基 本 准 则 规 范 了 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 等 一 般 要 求 ， 是 准 则的 准 则 ， 可 以 确 保 各 具 体 准 则 的 内 在 一 致 性 。 为 此 ， 我 国 基 本 准 则 第 三 条 明 确4规 定 ： “企 业 会 计 准 则 包 括 基 本 准 则 和 具 体 准 则 ， 具 体 准
28、则 的 制 定 应 当 遵 循 本准 则 (即 基 本 准 则 )”。 在 企 业 会 计 准 则 体 系 的 建 设 中 ， 各 项 具 体 准 则 也 都 严格 按 照 基 本 准 则 的 要 求 加 以 制 定 和 完 善 ， 并 且 在 各 具 体 准 则 的 第 一 条 中 作 了 明确 规 定 。 二 是 为 会 计 实 务 中 出 现 的 、 具 体 准 则 尚 未 规 范 的 新 问 题 提 供 会 计 处 理 依据 。 在 会 计 实 务 中 ， 由 于 经 济 交 易 事 项 的 不 断 发 展 、 创 新 ， 具 体 准 则 的 制 定 有时 会 出 现 滞 后 的 情
29、况 ， 会 出 现 一 些 新 的 交 易 或 者 事 项 在 具 体 准 则 中 尚 未 规 范 但又 急 需 处 理 ， 这 时 ， 企 业 不 仅 应 当 对 这 些 新 的 交 易 或 者 事 项 及 时 进 行 会 计 处理 ， 而 且 在 处 理 时 应 当 严 格 遵 循 基 本 准 则 的 要 求 ， 尤 其 是 基 本 准 则 关 于 会 计 要素 的 定 义 及 其 确 认 与 计 量 等 方 面 的 规 定 。 因 此 ， 基 本 准 则 不 仅 扮 演 着 具 体 准 则制 定 依 据 的 角 色 ， 也 为 会 计 实 务 中 出 现 的 、 具 体 准 则 尚 未
30、作 出 规 范 的 新 问 题 提供 了 会 计 处 理 依 据 ， 从 而 确 保 了 企 业 会 计 准 则 体 系 对 所 有 会 计 实 务 问 题 的 规 范作 用 。 在 我 国 现 行 企 业 会 计 准 则 体 系 中 ， 具 体 准 则 包 括 存 货 、 投 资 性 房 地 产 、 固定 资 产 等 38项 准 则 。 各 项 准 则 规 范 的 内 容 和 有 关 国 际 财 务 报 告 准 则 的 内 容 基本 一 致 ， 具 体 对 应 关 系 如 表 1一 l所 示 。 表 l-1 中 国 企 业 会 计 准 则 与 国 际 财 务 报 告 准 则 具 体 项 目
31、比 较 表中国企业会计准则 国际财务报告准则CAS 1 存货 IAS 2 存货CAS 2 长期股权投资 IAS 27 合并财务报表和单独财务报表IAS 28 联营中的投资IAS 31 合营中的权益CAS 3 投资性房地产 IAS 40 投资性房地产CAS 4 固定资产 IAS 16 不动产、厂场和设备IFRS 5 特有代售的非流动资产和终止经营CAS 5 生物资产 IAS 41 农业CAS 6 无形资产 IAS 38 无形资产CAS 7 非货币资产交换 IAS 16 不动产、厂场和设备IAS 38 无形资产IAS 40 投资性房地产CAS 8 资产减值 IAS 36 资产减值CAS 9 职工薪
32、酬 IAS 19 雇员福利CAS 10 企业年金 IAS 26 退休福利计划的会计的报告CAS 11 股份支付 IFRS 2 以股份为基础的支付CAS 12 债务重组 IAS 39 金融工具：确认和计量 CAS 13 或有事项 IAS 37 准备、或有负债和或有资产CAS 14 收入 IAS 18 收入5续 表中 国 企 业 会 计 准 则 国 际 财 务 报 告 准 则CAS 11 建 造 合 同CAS l5 建 造 合 同IAS 11 建 造 合 同 CAS 16 政 府 补 助 IAS 20 政 府 补 助 的 会 计 和 政 府 援 助 的 披 露CAS 17 借 款 费 角 IAS
33、23 借 款 费 用CAS I8 所 得 税 IAS 12 所 得 税 CAS 19 外 币 折 算IAS 21 汇 率 变 动 的 影 响 IAS29 恶 性 通 货 膨 胀 经 济 中 的 财 务 报 告CAS 20 企 业 合 并 IFRS 3 企 业 合 并 CAS 2l 租 赁 IAS 17 租 赁 CAS 22 金 融 工 具 确 认 和 计 量CAS 23 金 融 资 产 转 移CAS 24 套 期 保 值IAS 39 金 融 工 具 ;确 认 和 计 量 ，CAS 25 原 保 险 合 同CAS 26 再 保 险 合 同、 IFRS 4 保 险 合 同 CAS 27 石 油 天
34、 然 气 开 采 IFRS 6 矿 产 资 源 的 勘 探 和 评 价CAS 28 会 计 政 策 、 会 计 估 计 变 更 和 差 错 更 正 IAS 8 会 计 政 策 、 会 计 估 计 变 更 和 差 错CAS 29 资 产 负 债 表 日 后 事 项 IAS l0 资 产 负 债 表 日 后 事 项CAS 30 财 务 报 表 列 报 IAS l 财 务 报 表 的 列 报 IFRS 5 持 有 待 售 的 非 流 动 资 产 和 终 止 经 营CAS 31 现 金 流 量 表 IAS 7 现 金 流 量 表 CAS 32 中 期 财 务 报 告 IAS 34 中 期 财 务 报
35、告 CAS 33 合 并 财 务 报 表 IAS 27 合 并 财 务 报 表 和 单 独 财 务 报 表CAS 34 每 股 收 益 IAS 33 每 股 收 益CAS 35 分 部 报 告 IFRS 8 分 部 报 告 CAS 36 关 联 方 披 露 IAS 24 关 联 方 披 露CAS 37 金 融 工 具 列 报IFRS 7 金 融 工 具 ： 披 露 IAS 32 金 融 工 具 ： 列 报 CAS 38 首 次 执 行 企 业 会 计 准 则 IFRS 1 首 次 采 用 国 际 财 务 报 告 准 则企 业 会 计 准 则 体 系 发 布 后 ， 于 2007年 1月 1日
36、起 首 先 在 上 市 公 司 施 行 ，并 逐 步 扩 大 实 施 范 围 。 经 过 各 方 的 共 同 努 力 ， 新 准 则 较 好 她 实 现 了 新 旧 转 换 和平 稳 实 施 ， 在 社 会 上 形 成 较 好 反 响 。 在 此 基 础 上 ， 经 过 多 次 磋 商 和 谈 判 ， 2007年 12月 6日 ， 内 地 与 香 港 签 署 了 两 地 会 计 准 则 等 效 的 联 合 声 明 ， 实 现 了 两 地会 计 准 则 的 等 效 。 2008年 11月 14日 ， 由 欧 盟 成 员 国 代 表 组 成 的 欧 盟 证 券 委员 会 就 第 三 国 会 计 准
37、 则 等 效 问 题 投 票 决 定 ， 自 2009年 至 2011年 底 前 的 过 渡 期6内 ， 欧 盟 将 允 许 中 国 证 券 发 行 者 在 进 入 欧 洲 市 场 时 使 用 中 国 会 计 准 则 。 欧 盟 的这 一 决 定 ， 表 明 其 已 认 可 中 国 会 计 准 则 与 国 际 财 务 报 告 准 则 实 现 了 等 效 。第二节 财务报告目标，财 务 报 告 目 标 在 整 个 财 务 会 计 系 统 和 企 业 舍 计 准 则 体 系 中 具 有 十 分 重 要 的地 位 ， 是 构 建 会 计 要 素 确 认 、 计 量 和 报 告 原 则 并 制 定 各
38、 项 准 则 的 基 本 出 发 点 。一 、 财 务 报 告 目 标 的 重 要 作 用 财 务 会 计 的 目 的 是 为 了 通 过 向 外 部 会 计 信 息 使 用 者 提 供 有 用 的 信 息 ， 帮 助使 用 者 作 出 相 关 决 策 。 承 担 这 一 信 息 载 体 和 功 能 的 便 是 企 业 编 制 的 财 务 报 告 ，它 是 财 务 会 计 确 认 和 计 量 的 最 终 成 果 ， 是 沟 通 企 业 管 理 层 与 外 部 信 息 使 用 者 之间 的 桥 梁 和 纽 带 。 因 此 ， 财 务 报 告 的 目 标 定 位 十 分 重 要 。 （ 一 ） 财
39、 务 报 告 的 目 标 定 位 决 定 着 财 务 报 告 应 当 向 谁 提 供 有 用 的 会 计 信息 ， 应 当 保 护 谁 的 经 济 利 益 这 既 是 财 务 报 告 编 制 的 出 发 点 ， 也 是 企 业 会 计 准 则 建 设 与 发 展 的 立 足 点 。因 此 ， 需 要 清 楚 界 定 企 业 财 务 报 告 的 使 用 者 ， 这 些 使 用 者 具 有 哪 些 特 征 ， 进 行什 么 样 的 经 济 决 策 ， 在 决 策 过 程 中 需 要 什 么 样 的 会 计 信 息 等 。 在 这 种 情 况 下 。财 务 报 告 “按 需 定 产 ”， 为 使 用
40、 者 提 供 有 用 信 息 ， 不 仅 可 以 有 效 地 调 和 企 业 管理 层 与 外 部 信 息 使 用 者 之 间 的 关 系 ， 还 可 以 提 高 使 用 者 的 决 策 水 平 与 质 量 ， 降低 资 金 成 本 ， 提 高 市 场 效 率 。 (二 )财 务 报 告 的 目 标 定 位 决 定 着 财 务 报 告 所 要 求 会 计 信 息 的 质 量 特 征 ，决 定 着 会 计 要 素 的 确 认 与 计 量 原 则 ， 是 财 务 会 计 系 统 的 核 心 与 灵 魂 。 。通 常 认 为 财 务 报 告 目 标 有 经 管 责 任 观 和 决 策 有 用 观 两
41、 种 ， 在 经 管 责 任 观下 ， 会 计 信 息 更 多 地 强 调 可 靠 性 ， 会 计 计 量 主 要 采 用 历 史 成 本 ； 在 决 策 有 用 观下 ， 会 计 信 息 更 多 地 强 调 相 关 性 ， 会 计 计 量 在 坚 持 历 史 成 本 外 ， 如 果 采 用 其 他计 量 属 性 能 够 提 供 更 加 相 关 信 息 的 ， 会 较 多 地 采 用 除 历 史 成 本 之 外 的 其 他 计 量属 性 。 因 此 ， 财 务 报 告 的 目 标 定 位 直 接 决 定 着 整 个 财 务 会 计 系 统 的 构 造 ， 包 括会 计 要 素 的 确 认 、
42、计 量 和 报 告 等 诸 方 面 。 (三 )财 务 报 告 的 目 标 定 位 决 定 着 财 务 会 计 未 来 发 展 的 方 向财 务 会 计 作 为 反 映 经 济 交 易 或 者 事 项 的 一 门 科 学 ， 从 来 都 是 随 着 经 济 环 境的 变 化 而 不 断 发 展 演 化 的 ， 尤 其 随 着 现 代 公 司 制 的 建 立 、 资 本 市 场 的 发 展 和 技术 革 新 的 加 剧 ， 财 务 会 计 理 论 和 实 务 更 是 以 惊 人 的 速 度 向 前 发 展 ， 相 应 地 ， 会计 准 则 的 发 展 与 变 化 也 是 日 新 月 异 ， 国
43、际 国 内 的 实 践 都 证 明 了 这 一 点 。 例 如 ，美 国 会 计 准 则 在 发 展 早 期 目 标 不 明 ， 几 度 波 折 ， 后 来 逐 渐 认 识 到 财 务 会 计 概 念框 架 尤 其 是 财 务 报 告 目 标 的 重 要 性 ， 因 此 ， 美 国 财 务 会 计 准 则 委 员 会 于 20世纪 70 年 代 末 、 80年 代 初 先 后 发 布 了 4项 财 务 会 计 概 念 公 告 ， 其 中 ， 第 项 概念 公 告 即 为 财 务 报 告 的 目 标 。 对 财 务 报 告 目 标 的 清 晰 定 位 使 多 年 来 美 国 关7于 财 务 报
44、告 目 标 的 争 论 和 财 务 会 计 发 展 方 向 问 题 尘 埃 落 定 ， 也 催 生 了 美 国 会 计准 则 数 十 年 的 繁 荣 与 发 展 ， 为 美 国 资 本 市 场 的 长 足 发 展 打 下 了 扎 实 基 础 。 我 国 也 是如 此 ， 从 传 统 计 划 经 济 条 件 下 的 会 计 信 息 主 要 服 务 于 国 家 宏 观 经 济 管 理 的 需 要 ， 到随 着 我 国 市 场 经 济 的 发 展 和 完 善 ， 在 基 本 准 则 中 将 财 务 报 告 目 标 明 确 定 位 ， 从 而 为各 项 会 计 准 则 的 制 定 奠 定 了 良 好
45、基 础 ， 也 为 未 来 财 务 会 计 的 发 展 和 会 计 准 则 体 系 的完 善 确 立 了 方 向 。 二 、 财 务 报 告 目 标 的 主 要 内 容我 国 企 业 财 务 报 告 的 目 标 ， 是 向 财 务 报 告 使 用 者 提 供 与 企 业 财 务 状 况 、 经 营 成果 和 现 金 流 量 等 有 关 的 会 计 信 息 ， 反 映 企 业 管 理 层 受 托 责 任 履 行 情 况 ， 有 助 于 财 务报 告 使 用 者 作 出 经 济 决 策 。财 务 报 告 使 用 者 主 要 包 括 投 资 者 、 债 权 人 、 政 府 及 其 有 关 部 门 和
46、 社 会 公 众 等 。满 足 投 资 者 的 信 息 需 要 是 企 业 财 务 报 告 编 制 的 首 要 出 发 点 ， 将 投 资 者 作 为 企 业 财 务报 告 的 首 要 使 用 者 ， 凸 显 了 投 资 者 的 地 位 ， 体 现 了 保 护 投 资 者 利 益 的 要 求 ， 是 市 场经 济 发 展 的 必 然 。 如 果 企 业 在 财 务 报 告 中 提 供 的 会 计 信 息 与 投 资 者 的 决 策 无 关 ， 那么 财 务 报 告 就 失 去 了 其 编 制 的 意 义 。 根 据 投 资 者 决 策 有 用 目 标 ， 财 务 报 告 所 提 供 的信 息
47、应 当 如 实 反 映 企 业 所 拥 有 或 者 控 制 的 经 济 资 源 、 对 经 济 资 源 的 要 求 权 以 及 经 济资 源 及 其 要 求 权 的 变 化 情 况 ； 如 实 反 映 企 业 的 各 项 收 入 、 费 用 、 利 得 和 损 失 的 金 额及 其 变 动 情 况 ； 如 实 反 映 企 业 各 项 经 营 活 动 、 投 资 活 动 和 筹 资 活 动 等 所 形 成 的 现 金流 入 和 现 金 流 出 情 况 等 ， 从 而 有 助 于 现 在 的 或 者 潜 在 的 投 资 者 正 确 、 合 理 地 评 价 企业 的 资 产 质 量 、 偿 债 能
48、力 、 盈 利 能 力 和 营 运 效 率 等 ； 有 助 于 投 资 者 根 据 相 关 会 计 信息 作 出 理 性 的 投 资 决 策 ； 有 助 于 投 资 者 评 估 与 投 资 有 关 的 未 来 现 金 流 量 的 金 额 、 时间 和 风 险 等 。除 了 投 资 者 之 外 ， 企 业 财 务 报 告 的 使 用 者 还 有 债 权 人 、 政 府 及 有 关 部 门 、社 会 公 众 等 。 例 如 ， 企 业 贷 款 人 、 供 应 商 等 债 权 人 通 常 十 分 关 心 企 业 的 偿 债 熊 力 和财 务 风 险 ， 他 们 需 要 信 息 来 评 估 企 业 能
49、 否 如 期 支 付 贷 款 本 金 及 其 利 息 ， 能 否 如 期 支付 所 欠 购 货 款 等 ； 政 府 及 其 有 关 部 门 作 为 绎 济 管 理 和 经 济 监 管 部 门 ， 通 常 关 心 经 济资 源 分 配 的 公 平 、 合 理 ， 市 场 经 济 秩 序 的 公 正 、 有 序 ， 宏 观 决 策 所 依 据信 息 的 真 实 可 靠 等 ， 因 此 ， 他 们 需 要 信 息 来 监 管 企 业 的 有 关 活 动 (尤 其 是 经 济 活动 )、 制 定 税 收 政 策 、 进 行 税 收 征 管 和 国 民 经 济 统 计 等 ； 社 会 公 众 也 关 心 企 业 的 生 产经 营 活 动 ， 包 括 对 所 在 地 经 济 作 出 的 贡 献 ， 如 增 加 就 业 、 刺 激 消 费 、 提 供 社 区 服 务等 。 因 此 ， 在 财 务 报 告 中 提 供 有 关 企 业 发 展 前 景 及 其 能 力 、 经 营 效 益 及 其 效 率 等 方面 的 信 息 ， 可 以 满 足 社 会 公 众 的 信 息 需 要 。 应 当 讲 ， 这
