1、我国商业银行贷款减值准备计提问题的分析 许书福 海南省农村信用社 摘 要： 近年来, 银行为了防范风险做了不少的对策, 而计提贷款减值准备是各银行稳健经营的关键措施, 贷款减值在一定基础上可以帮助银行抵御风险, 本文针对贷款减值展开研究, 从而发现准备金计提中存在的问题, 挖掘问题产生的原因, 然后提出合理的解决问题的对策。关键词： 商业贷款; 减值准备; 计提问题; 解决措施; 在我国商业银行的风险管理工作当中, 贷款减值是不可缺少的工作内容之一, 目前的减值方法和会计准则相关的规定比较一致, 计提的标准主要是账面的价值, 但是在实际的应用当中, 计提的方法中存在着诸多的问题, 现行的计提政
2、策是根据相关的损失模型建立而成的。一、商业银行贷款减值准备计提的制度第一阶段是按照单一比例形式进行计提, 这一阶段的政策的发展时间是从 1988年正式开始的, 同年发布的“关于国家专业银行建立贷款呆帐准备金的暂行规定”中明确的指出, 我国的商业银行必须建立相关的呆账准备制度, 对呆账进行确定, 对准备金进行计提, 进而将呆账准备金制度正式的确立起来, 具体的标准是按照年初贷款余额的一定比例计算计提, 这种方法缺乏一定的合理性。经过长时间实施和修订后, 于 1998 年发布了相关的修改办法, 对准备金的计提方式做出了修改, 相关的提取办法也得到了完善, 在政策文件中直接表明了计提的范围需要扩大,
3、 抵押和质押贷款都可以进入到计提的范围之中, 呆账准备金由按年初贷款余额 1%的差额提取改按本年末贷款余额 1%的差额提取, 并从成本中列支, 当年核销的呆账准备金在下年予以补提。对金融企业实际呆账比例超过 1%部分, 当年应全额补提呆账准备金。第二个阶段是按照贷款质量五级分类结果进行计提, 人民银行 2002 年出台的“银行贷款损失准备计提指引”, 从抵御风险方面来讲, 准备金可以大致划分成三个类别, 首先是一般准备, 其次是专项准备, 最后是特种准备, 其中一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备;而专项准备是对贷款进行风险分类后, 按每笔贷款损失的程
4、度计提的用于弥补专项损失的准备;对于特种准备而言, 主要是针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备, 监管部门可以参考相关的跨国银行, 进而考量可能出现的特殊情况, 这一部分的准备金相对而言是比较巨大的。最后一个阶段就是现阶段, 2006 年企业会计准则规定, 贷款属于以摊余成本计量的金融资产, 当发生减值时, 应当将账面价值减记至预计未来现金流量现值, 减记的金额确认为资产减值损失, 计入当期损益。二、商业银行贷款减值准备计提中的问题研究(一) 会计准则和监管政策之间的矛盾对于银行的减值准备处理, 由于相关部门的关注角度不同, 计提减值准备的出发点也不同。从金融监管角度看, 贷款减
5、值准备是商业银行为抵御贷款风险而提取的用于弥补银行到期不能收回的贷款损失准备金, 通过“以丰补歉”熨平经济周期波动, 既可以保持经济平稳健康发展, 又可以为商业银行抵御金融风险提供有力的支撑, 从而有效地维护金融稳定。从会计计量的角度看, 贷款减值准备用于商业银行准确的反映贷款资产价值, 通过一套科学的商业银行贷款拨备制度, 可以更加客观和准确地反映商业银行的经营状况和经营业绩, 为投资者等商业银行的利益相关者提供有用决策的信息。(二) 减值准备计提存在随意性我国会计准则规定商业银行应按现金流折现法计提贷款减值准备, 而监管部门要求按照贷款分类结果计提且需同时满足拨备覆盖率和贷款拨备比的监管要
6、求, 两者存在较大的差异。由于贷款的可收回性和预计的贷款损失存在较大的操纵空间, 因此在按照监管要求计提减值准备时存在很强的随意性。由于选择不同的计提政策会产生不同的结果, 难以形成统一的标准, 将造成会计信息的不可比性, 而且还会给银行带来操纵利润的空间。(三) 现金流估计不准确问题我国幅员辽阔, 各地区经济发展水平差异较大, 贷款质量也明显不同。东部和沿海地区经济明显比较发达, 一般而言, 贷款质量优于其他欠发达地区, 相应地, 不良贷款率就低。又如, 不同银行由于管理水平和客户质量存在差异, 贷款质量也会不同, 通常国有和股份制银行管理水平和客户质量高于农村金融机构, 不良贷款率就低。但
7、是就现在的处理方式而言, 不良贷款率高和不良贷款率低地区衡量标准基本是一致的, 而且监管也是同一标准, 没有充分考虑不同地区贷款客户资产质量和不同银行管理水平的差异, 将严重影响贷款未来的现金流量估计。(四) 折现率确定的问题贷款资产预计未来现金流量的现值, 应当按照持续期间和到期还款时所产生的预计未来现金流量, 选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。计提减值准备金额取决于未来现金流现值, 而现金流现值的关键是折现率, 就折现率的确定而言, 应该加强判断的合理性, 根据实际的利率法进行计量。在实际操作中, 折现利率往往直接采用贷款合同利率进行计算, 没有考虑影响现金流的其他因素, 例如
8、, 因为时间的拖延而产生贷款成本增加, 还有政治和经济等因素。三、商业银行贷款减值准备计提的解决措施(一) 优化计提政策由于银行内部核算环节和现实市场环境存在脱钩的情况, 无法准确的计提贷款减值准备。因此, 应该采取一定的措施优化政策, 并解决相关的问题。首先, 对于贷款产生的现金流的预测应该使用更加灵活的方法, 在实际预测的过程中, 应该结合各方面因素, 例如国家的宏观政策带来的影响, 还有经济周期的政策调整等, 更加严密的调查贷款人情况, 对还款资金的特性进行分析。商业银行可以按照一定的标准设定资金调整的系数, 根据不同的因素进行权衡的判断, 就能够得出具体的权重分值。银行在衡量是否产生贷
9、款减值时, 应该密切的考虑相关的客观依据, 参照大量的历史数据加以分析, 根据具体情况对以往的损失事件作出准确的分析, 这样既能够快速的找到影响减值的客观依据, 又能够及早的发现相关风险, 同时可以增强银行抵抗风险的能力。(二) 设置或聘任机构评估风险对于贷款客户的抵押物进行估值, 设立相应的评估机构也是很有必要的, 这样可以实现定期的估值工作, 对抵押物的价值评估也能够更加的准确, 对于一些商业银行而言, 建立相应的评估机构不仅会耗费大量的人力物力, 还会花费很大的成本, 鉴于此, 银行可以同相关专业的评估机构展开合作, 这样可以减少工作量, 也能够节省一部分设置机构的资金。专业的机构会对抵
10、押物进行定期的评估, 能够对抵押物品进行全方位的监控, 进而根据定期检查的结果制定相关的报告, 银行可以根据机构提供的报告资料对抵押物有全面的了解。在实际的评估工作当中, 可以应该将抵押物进行分类处理, 一般分为两大类, 一种是流动性较强的物品, 另外一种是不易流动的物品, 银行定期对抵押物品进行评估能够有效的保障贷款资金回笼, 即便贷款期间客户无法按时还款, 也能够通过处置抵押物品, 挽回部分损失。设立或聘请评估机构对抵押物进行评估, 可以帮助银行的贷款项目降低风险。(三) 计提一般准备金一般准备金是指金融企业运用动态拨备原理, 采用内部模型法或标准法计算风险资产的潜在风险估计值后, 扣减已
11、计提的资产减值准备, 从净利润中计提的、用于部分弥补尚未识别的可能性损失的准备金。一般准备金作为所有者权益的组成部分, 计提时不会影响银行的当期利润, 也不会影响资本和其他监管指标, 但该准备金可以用作将来风险资产发生损失的补偿金, 能够很好的发挥缓冲财务风险的逆周期调节作用。(四) 完善信息披露现行制度下, 各商业银行没有清楚的披露贷款减值的评估标准, 无法确定贷款减值准备计提的对象及预计损失。相关投资人只能了解贷款减值准备金额的变化情况, 无法了解这些变化的具体原因。因此, 不仅要披露贷款减值金额, 而且还要明确商业银行贷款减值计提的定量标准。另外也应披露单项贷款和组合贷款所使用的计量方法, 从而保证利益相关者通过所提供的信息推算出贷款减值准备应计提的数量, 进而判断商业银行计提的贷款减值准备数量是否合理。我国商业银行的发展需要完善贷款的减值计提制度, 商业银行的贷款模式才能够获得可持续发展。参考文献1李金, 郑静, 陶奕列, 张桃源.刍论我国商业银行贷款减值准备的合理计提J.商业时代, 2011, 17:45-46.
