1、本科毕业论文题 目关于企业内部控制问题的探讨 学 院 经 济 管 理 学 院 专 业 会 计 年 级 2011 级会计（A）班 准 考 证 号 010711300814 姓 名 鲜 莉 指 导 教 师 成 绩 电 话 13452907506 2012 年 3 月 5 日 1目录摘要 3关键词 3Abstract3引言41 企业内部控制的概述 .41.1 内部控制的概念 41.2 内部控制的基本特征 41.3 企业内部控制制度的的两大分支 51.3.1 内部管理控制制度 .51.3.2 内部财务控制制度. 52 内部控制的理论发展阶段 .52.1 内部牵制阶段 52.2 内部控制制度阶段 62.
2、3 会计控制管理控制阶段 62.4 内部控制结构阶段 62.5 内部控制整合框架阶段 72.6 风险管理框架阶段 73 内部控制的作用 .83.1 解决会计信息失真、保证国民经济正常运转的客观要求 83.2 建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益的客观要求 83.3 统合企业整体的有力工具 83.4 防范财务风险的客观要求 84 加强内部控制制度应规范的主要内容 .94.1 明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法 94.2 明确资产记录与保管的分工 94.3 保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性 94.4 明确规定建立财产清查盘点制度 94.5 明确规定计算机财务管理系统操作权限
3、和控制方法 95 企业内部控制面临的困境 .105.1 法人治理结构不完善，内控组织虚位 105.2 风险意识差，内部压力不足 105.3 信息流通不畅，职责不清，责任不明 105.4 内控机制不健全，控制乏力 106 企业内部控制的难点 .106.1 如何把握授权的度 106.2 如何提高被控对象的受控度 106.3 如何提升规范控制程度 106.4 如何提高控制人员的熟练程度 107 完善企业内部控制制度的对策 .117.1 完善公司治理结构，建立现代企业制度 117.2 强化内部审计的作用 1127.3 企业内部控制中应坚持“以人为本”的思想 117.4 建立完善的管理监控机制 127.
4、5 建立高效、开放的信息沟通系统 12结论 12参考文献 12致谢 123关于企业内部控制问题的探讨鲜莉西南大学经济管理学院，重庆 400715摘要：随着我国经济的快速增长，内部控制对企业而言变得越来越重要，企业要生存、发展已离不开内部控制。内部控制已成为企业很重要的工作。建立完善的内部管理控制制度和内意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。部财务控制制度对企业既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用；能起到事前预防、事中、事后及时发现工作漏洞。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规关键词：企业；管理；
5、控制；探讨Discussion on the internal control of enterpriseXian LiCollege of Economics and Management, Southwestern University, Chongqing 400715，ChinaAbstract: with the rapid economic growth of China, internal control of enterprises become more and more important, the industry should survive development i
6、s inseparable from the internal control. Internal control of enterprises has become a very important work. To establish and perfect the internal control system and internal financial control system for enterprises is to prevent a fault to prevent fraud, and promote management effect; can play to pre
7、vention, during and after the event, the prompt discovery work loophole. Emphasizes humanist, asks the enterprise internal control should give full play to the role, to rely on the integrated quality that improves a person, the moral standard and legal awareness, give full play to be controlled, the
8、 initiative, enthusiasm and creativity, so as to achieve the best effect of internal control.Key words: enterprise management; control; discussion;引言内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部各种形式管理控4制的总称。其目的在于帮助企业的经营活动更具合理化、经济性、效率性；保证管理决策的贯彻；维护资产和资源的安全；保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息。建立内部控制制度对各级管理部门保护本单位财产的安全完整，保证
9、会计资料的正确性和可靠性，保证国家财经纪律的贯彻执行，提高经营效率具有重要意义。1 企业内部控制的概述 1.1 内部控制的概念内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。1.2 内部控制的基本特征内部控制一般具有全面性、经常性、潜在性、关联性等特征。全面性，即内部控制是对企业组织一切业务活动的全面控制，而不是局部控制。它不仅要控制考核财务、会计、资产、人事等政策计划执
10、行情况，还要进行各种工作分析和作业研究，并及时提出改善措施。经常性，即内部控制不是阶段性和突击性工作，它涉及各种业务的日常作业与各种管理职能的经常性检查考核。潜在性，即内部控制行为与日常业务与管理活动并不是明显的割裂开来，而是隐藏与融汇其中。不论采取何种管理方式，执行何种业务，均有潜在的控制意识与控制行为。关联性，即企业的任何内部控制，彼此之间都是相互管联的，一种控制行为成功与否均会影响到另一种控制行为。一种控制行为的建立，均可能会导致另一种控制的加强，减弱或取消。1.3 企业内部控制制度的的两大分支1.3.1 内部管理控制制度5内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没
11、有直接影响的内部控制。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。1.3.2 内部财务控制制度内部财务控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部财务控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。2 内部控制的理论发展阶段内 部 控 制 是 社 会 经 济 发 展 的 必 然 产 物 ， 它 是 随 着 外 部 竞 争 的 加 剧 和 内 部 强 化 管理 的 需 要 而 不 断 丰 富 和 发 展 的 。 纵 观 内 部 控 制 理 论 的
12、发 展 历 程 ， 大 致 上 经 历 了 以下 六 个 阶 段 : 2.1 内部牵制阶段“内 部 牵 制 ”是 以 账 目 之 间 的 相 互 核 对 为 主 要 内 容 并 实 施 岗 位 分 离 。 即 某 人 员的 业 务 与 另 一 人 员 的 业 务 必 须 是 相 互 弥 补 、 相 互 牵 制 的 关 系 ， 即 必 须 进 行 组 织 上 的责 任 分 工 和 业 务 的 交 叉 检 查 或 交 叉 控 制 ， 以 便 相 互 牵 制 ， 防 止 发 生 错 误 或 舞 弊 。2.2 内部控制制度阶段 1936 年 ， 美 国 颁 布 了 独 立 公 共 会 计 师 对 财
13、务 报 表 的 审 查 ， 首 次 定 义 了 内部 控 制 ： “内 部 稽 核 与 控 制 制 度 是 指 为 保 证 公 司 现 金 和 其 他 资 产 的 安 全 ， 检 查 账 簿记 录 的 准 确 性 而 采 取 的 各 种 措 施 和 方 法 ”， 此 后 美 国 审 计 程 序 委 员 会 又 经 过 了 多次 修 改 。 1973 年 在 美 国 审 计 程 序 公 告 55 号 中 ， 对 内 部 控 制 制 度 的 定 义 作 了 如 下解 释 ： “内 部 控 制 制 度 有 两 类 ： 内 部 会 计 控 制 制 度 和 内 部 管 理 控 制 制 度 ， 内 部 管
14、理 控 制 制 度 包 括 且 不 限 于 组 织 结 构 的 计 划 ， 以 及 关 于 管 理 部 门 对 事 项 核 准 的 决 策 步骤 上 的 程 序 与 记 录 。 会 计 控 制 制 度 包 括 组 织 机 构 的 设 计 以 及 与 财 产 保 护 和 财 务 会计 记 录 可 靠 性 有 直 接 关 系 的 各 种 措 施 。 ” 62.3 会计控制管理控制阶段 （1）内部会计控制（2）内部管理控制 2.4 内部控制结构阶段 内 部 控 制 的 基 本 结 构 。 主 要 包 括 控 制 环 境 、 会 计 系 统 和 控 制 程 序 三 个 方 面 ：2.4.1 控制环境控
15、 制 环 境 指 对 建 立 或 实 施 某 项 政 策 发 生 影 响 的 各 种 因 素 ， 主 要 反 映 单 位 管 理 者和 其 他 人 员 对 控 制 的 态 度 、 认 识 和 行 动 。 具 体 包 括 ： 管 理 者 思 想 和 经 营 作 风 、 单 位组 织 结 构 、 管 理 者 的 职 能 和 对 这 些 职 能 的 制 约 、 确 定 职 权 和 责 任 的 方 法 、 管 理 者 监控 和 检 查 工 作 时 所 采 用 的 控 制 措 施 、 人 事 工 作 方 针 及 其 实 施 、 影 响 本 单 位 业 务 的 各种 外 部 关 系 等 。2.4.2 会计
16、系统会 计 系 统 指 单 位 建 立 的 会 计 核 算 和 会 计 监 督 的 业 务 活 动 方 法 和 程 序 。 有 效 的会 计 系 统 应 当 做 到 ：（ 1） 确 认 并 记 录 所 有 真 实 的 经 济 业 务 ， 及 时 并 充 分 详 细 地 描 述 经 济 业 务 ， 以 便在 财 务 会 计 报 告 中 对 经 济 业 务 作 出 适 当 的 分 类 。（ 2） 计 量 经 济 业 务 的 价 值 ， 以 便 在 财 务 会 计 报 告 中 记 录 其 适 当 的 货 币 价 值 。（ 3） 确 定 经 济 业 务 发 生 的 时 间 ， 以 便 将 经 济 业
17、务 记 录 在 适 当 的 会 计 期 间 。（ 4） 在 财 务 会 计 报 告 中 适 当 地 表 达 经 济 业 务 和 披 露 相 关 事 项 。2.4.3 控制程序控 制 程 序 指 管 理 者 所 制 定 的 方 针 和 程 序 ， 用 以 保 证 达 到 一 定 的 目 的 。 具 体 包 括 ：经 济 业 务 和 经 济 活 动 批 准 权 ； 明 确 有 关 人 员 的 职 责 分 工 ， 并 有 效 防 止 舞 弊 ； 凭 证 和账 单 的 设 置 和 使 用 ， 应 保 证 业 务 和 活 动 得 到 正 确 的 记 载 ； 财 产 及 其 记 录 的 接 触 使 用要
18、有 保 护 措 施 ； 对 已 登 记 的 业 务 及 其 计 价 要 进 行 复 核 等 。2.5 内部控制整合框架阶段 内部管理控制 ，1992 年 9 月，COSO 委员会提出了报告内部控制整体框架 。该框架指出“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率效果、7财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。 ”1996 年底美国审计委员会认可了 COSO 的研究成果，并修改相应的审计公告内容。 2.6 风险管理框架阶段 2004 年 COSO 委员会发布企业风险管理整合框架。企业风险管理整合框架认为“企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管
19、理当局和其他人员实施，应用于战略制订并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。”该框架拓展了内部控制，更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。风险管理框架包括了八大要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。3 内部控制的作用3.1 解决会计信息失真、保证国民经济正常运转的客观要求当前我国会计信息失真现象较为严重，它不仅影响着企业生产经营正常持久地进行，而且有碍于宏观经济的发展。失真现象的背后，体现出在日常工作中，单位的各项制度有章不循或无章可循，各项批准授权不
20、清，相互牵制不到位。财务制度缺乏科学性和连贯性，缺少事前控制制度，多为事后补救措施等问题。当前会计改革应将重点放在解决会计信息失真这一问题上，加强内部会计控制是保证国民经济正常运转之必需。3.2 建立现代企业制度，强化内部管理，提高经济效益的客观要求内部控制是现代企业管理的重要组成部分，对确保企业各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高及建立现代企业制度有着非常重要的作用。3.3 统合企业整体的有力工具现代企业的经营成功，离不开生产、营销、物资、计划、财务、人事等部门的通力合作，各部门的业务虽有单独的系统，但其个别作业与整体业务又必然发生联系，8并受其他部门作业的牵制和监督。内部控制正是
21、基于这一点，利用会计、统计、业务、审计等部门的制度规划及有关报告等作为基本工具，以实现企业统合与控制的双重目的。3.4 防范财务风险的客观要求企业应当建立规范的对外投资决策和程序，通过重大投资决策集体审议联签责任制度，加强投资项目立项、评估、实施及投资处理等环节的会计控制，以防范投资风险。4 加强内部控制制度应规范的主要内容内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，企业应在遵守会计准则的基础上，从本单位的实际出发，建立相应的内部控制制度。制定内部控制制度应做到：4.1 明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法企业要健全和强化内部组织机构，
22、它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。4.2 明确资产记录与保管的分工规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。94.3 保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性。4.4 明确规定建立财产清查盘点制度4.5 明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平。但是，不能以此代替原手工会计处理中已建立起来的内部控制制度和管理制度，同时，还应加强对电算化
23、系统的管理，这是会计系统安全、正常运行的前提。要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作，任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作。程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理，严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核的内部控制制度，保障系统设计的处理流程不走样变型。5 企业内部控制面临的困境5.1 法人治理结构不完善，内控组织虚位我国许多公司虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，经常只是一个“虚职”，而且缺少必要的常设机构，没有从根本上形成真正的法人治理结构。5.2 风险意识差，内部压力不足由于社会经济环境的变
24、化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。但是，从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。5.3 信息流通不畅，职责不清，责任不明一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。但我国企业往往存在着这样一些区域：谁都可以管，谁都又可以不管。出了问题以后常常是互相推卸责任，互相指责，最终不了了之，无法追究责任。105.4 内控机制不健全，控制乏力为了保证控制目标的实现，企业必须制定控制政策及程序，并予以执行。我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够
25、健全。计划可能是好的，但由于没有人去考核，去检查或者说没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式，走过场，其执行效果往往很差。6 企业内部控制的难点从目前企业内部控制制度实践操作来看，企业内部控制主要有以下四个难点：6.1 如何把握授权的度内部控制制度的度量界定是实践中的一个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权力的度量界定是关键一环。当今社会大凡出现重大舞弊经济案件的企业，基本上均是授权不当引起的，是授权多、权力过大，且控制不力的恶果。授权无“度”，将直接制约
26、内部控制效能的发挥。所以，不管哪个环节，在具体授权时，要准确掌握授权的度，这样才能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻，权力制衡得到落实。6.2 如何提高被控对象的受控度有效的内部控制制度是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里存在一个控制与反控制的问题，现在不少企业内部控制制度形同虚设，舞弊行为时有发生，提高被控对象的受控度显然成为了内部控制实施中的一个难点。一般而言，内部控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。提高被控对象的受控度关键有两点，一是内部控制制度的科学性；
27、二是主要决策者的受控程度。就目前的经济管理现状来看，提高被控对象的受控度任重道远。116.3 如何提升规范控制程度提起内部控制制度，人们往往想起会计工作岗位在设置上管钱的不管账，管报销的不管稽核等，其实内部控制制度内容极为丰富，涉及到企业经营管理的所有方面和所有环节。对于一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的，而是靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来规范管理的行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成工作任务、接受规定的控制管理。这无疑又是一个难点。6.4 如何提高控制人员的熟练程度企业内部控制制度的中心是财务会计控制
28、，承担内部控制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部控制的重任，更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它突破了财务会计的工作范畴，超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制需要有相应的组织、指挥和协调工作能力，培养这样的“全才”，显然需要很长的过程。7 完善企业内部控制制度的对策7.1 完善公司治理结构，建立现代企业制度企业是多重契约关系的组合，而股东会与董事会、董事会与经理班子之间的委托代理关系是其中最基本的契约关
29、系，因此，企业内部控制应从组建法人治理结构开始。随着市场竞争的不断加剧，投资者对公司治理的呼声日益提高，内部控制的目标已超越保护资产安全完整、保证会计信息真实可靠这一传统目标，拓展到保证公司政策的贯彻和公司管理目标的实现上。因此，企业应通过产权制度改革，完善公司治理，建立现代企业制度。127.2 强化内部审计的作用建立由精通会计专业的人士组成审计委员会，直接受董事会领导，挑选素质高、业务精的人才担任内部审计师，从事常规内部审计及重点项目审计。内部审计制度有助于企业加强内部监督和管理，提高资金运作效率和企业经济效益。因此必须规范内部的审计行为，发挥内部的审计作用，不断改进审计方法，提高内部审计效
30、率和内部审计管理水平。7.3 企业内部控制中应坚持“以人为本”的思想企业内部控 企业内部控制应关注人的因素，因为人的能力、道德水平直接影响着企业内部控制的效率。一个有能力且有道德的人，可以大大节约企业内委托代理成本中的监督成本，而低的监督成本与高的内部控制效率是正相关的。“以人为本”的观念反映到内部控制中就是以人的发展为出发点，围绕人的价值管理展开企业内部控制的各项内容，协调企业内部控制中的环境控制关系，创造良好的环境氛围，使企业内每个员工都以主人翁的态度参与企业管理，自觉成为企业内部控制系统的建设者和维护者。其实质是通过设计一系列激励机制和监督机制，使企业员工在一定制度、规则的约束下，充分调
31、动其积极性和创造性，最终实现企业的发展。7.4 建立完善的管理监控机制在传统的内部控制的基础上，积极探索采用新的监控方式，引进外部董事制度，吸收社会知名人士或专家学者进入董事会，以增加决策的科学性和透明性；建立和完善委派监事会制度，通过委派财务总监来实现具体的控制。7.5 建立高效、开放的信息沟通系统在知识经济条件下，信息沟通系统是否通畅，决定着企业能否收集到大量及时的外部和内部信息，能否实现信息在企业各层次、各部门之间迅速地传递和交流，能否率先在已有信息的基础上进行知识创新，把握先机。建立一个统一、高效、开放的信息沟通系统，是其他一切控制运行的平台，应当成为企业内部控制的重中之重。13结论
32、综上所述，良好的内部控制对企业既有防错防弊，又有促进经营管理效果的作用；能起到事前预防、事中、事后及时发现工作漏洞。在制定企业内部控制制度上要在认真总结、科学分析的基础上，设计手续安全、业务分工合理的制约方法，切忌过于繁琐，要根据情况的变化和出现的问题对相应的内部控制制度作出及时修正或建立新的内部控制制度。 总之，完善的企业内部控制是增强企业竞争力的重要保证，同时可以促进企业的发展。参考文献： 1陈汉文。内部控制强制性披露与审计势在必行J 。会计之友，2005（3）.2池建刚，李冰。完善内部控制制度 提高会计信息质量J 。商场现代化， 2006（24）. 3古淑萍。企业内部会计控制问题探讨J
33、。经济问题探索，2006（6）.4金彧昉，李若山，等。COSO 报告下的内部控制新发展从中航油事件看企业风险管理J 。会计研究，2005（2）. 5刘玉廷。 内部会计控制规范.新形势下加强单位内部会计监督的里程碑J.会计研究，2001（9）.6张岳麓企业改革与管理2003 年第 1 期企业内部控制的创新.7潘经民财会月刊2001 年第 18 期如何完善企业内部控制.8尚洪涛邓黎阳财务与会计2001 年第 12 期企业内部控制制度局限性的理性分析.9陈朝晖王自然财务与会计2001 年第 9 期会计信息化对内部控制的要求.10赵继文中国企业报2002 年 8 月 6 日靠内部控制制度堵住黑洞.11
34、.方红星，2002， “内部控制审计与组织效率” ， 会计研究第 7 期.12邓春华，2005， “企业内部控制：现状及发展建议” ， 审计研究第 3 期.1413宋建波，2004， 企业内部控制 ，中国人民大学出版社.14李国盛 内部控制的现状、成因、对策及建议J 四川会计，2001，2 .15张俊民 企业内部会计控制目标构造及其分层设计J 会计研究，2001，5 .16王纬 COSO 模型在会计控制中的应用J 江苏财会，2002，2 .17李端生会计制度设计，第版，东北财经大学出版 社，2006 年 9 月. 18财政部 内部会计控制基本规范 内部会计控制基本规范-货币资金Z.19曰海峰 公司治理环境与内部会计控制研究 ，财会月 千，2006 年 9 月 .20季足鸣 会计制度设计，第版，北京大学出版社，2002 年 9 月.21蒙丽珍，韦善宁 会计行为规则与案例，第版，中国 财政经济出版社，2003 年 3 月 .致谢：在论文即将结束之际，我的心情无法平静，从开始写论文到论文写作的结束，许多老师，同学、朋友给了我许多帮助，我才得以将论文顺利的完成。在这里请接受我真挚的谢意！谢谢你们的帮助。
