1、1基于公司治理的会计政策选择摘 要由于经济与社会发展形势的复杂多变，会计准则作为公共契约具有不完备性的特征。公司产权衍生出的会计政策选择权，被赋予管理者，公司的剩余控制权是其表现形式，因此管理者就会倾向于从自己的角度进行有机会主义动机的会计政策选择。公司治理能够有效制止公司机会主义会计政策选择行为。本文首先介绍了公司治理以及会计政策选择的内涵，然后进行具体问题的论述。最先阐述公司治理与会计政策选择的基础理论，然后对会计政策选择与公司治理的关系做出比较和分析，并且将会计政策选择的问题置于公司治理之中。最后，本文针对如何完善公司治理结构，以提高公司会计政策选择效率，提出几点建议，并进行了个案分析。
2、关键词：公司治理 会计政策选择 会计质量 效率2目 录第 1 章 引言 .1第 2 章 公司治理与会计政策选择的定义 .22.1 公司治理的定义 .22.2 会计政策选择的定义 .2第 3 章 公司治理对会计政策选择的影响 .33.1 公司治理结构是会计政策选择产生的内在动因 .33.2 公司治理对会计政策选择行为的约束 .33.3 公司治理对会计政策选择行为的激励 .3第 4 章 完善公司治理以提高会计政策选择效率 .44.1 内部公司治理的改善 .44.1.1 改进公司内部激励机制 .44.1.2 强化董事会职能 .44.2 外部公司治理的改善 .54.2.1 完善资本市场，发挥接管机制的
3、威慑作用 .54.2.2 完善经理人市场 .54.2.3 加强信息披露充分 .5第 5 章 基于公司治理的会计政策选择实证分析 .65.1 北京子福轩贸易有限公司有限公司的慨况 .65.2 基于公司治理的会计选择 .65.2.1 外币财务报表的折算 .65.2.2 会计确认和计量 .65.2.3 存货 .7结论 .7参考文献 .83引 言公司每个阶层的职能机构和会计核算都是紧密联系的，不论是企业经营，还是管理，都是不可缺少的部分。而会计政策在会计核算中起主导作用，波及到公司的财务预算、财务决算方案的制定，决定了一个公司的会计信息质量。因此，会计政策深深的影响着公司的发展与生存，更涉及到公司的整
4、体利益。而这些利益有时候不能等同，这也就决定了在公司治理结构中会计政策选择权该如何分配的问题。会计系统运行于一定的治理结构之下，也就肯定会受到所在公司治理结构的影响。公司治理结构在很大程度上会影响企业会计政策的选择，从而财务会计信息的质量也会受到影响。另一方面，公司治理能否发挥正确的引导和控制作用关系着会计系统的运转正常与否，只有健全完善的公司治理机制，才能够确保会计政策选择的科学合理性，公司治理的各个利益相关主体才可以根据会计信息作出正确的决策。42 公司治理与会计政策选择的定义2.1 公司治理的定义公司治理，涉及到诸多利益相关者的关系，是一个多层次多角度的概念，有广义和狭义之分。 “广义的
5、公司治理是指通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学性，从而最终维护公司各方面的利益。 ”狭义的概念，主要是指股东、董事会与经理层之间的监督和制衡关系。公司治理包括外部治理和内部治理两个方面，外部治理与内部治理不同，它不需要正式的制度安排作基础，是由资本市场、机构投资者、政府等外部利益相关者来实现对公司的治理的；“内部治理是基于正式的制度安排，凭借三个有效的机制:激励机制、监督机制与决策机制，通过股东大会、董事会、经理、监事会相互制衡共同实施对公司的治理。 ”公司治理研究的是如何通过一套内部和外部的制度或机制来协调这些相关
6、利益各方之间的关系。由于会计对象的不确定 ，以及会计所具有的技术性、社会性的双重属性，使得会计选择行为存在客观性、合理性和必然性。主要的问题是，为了维护相关主体的合法利益，我们必须恰当地把握会计选择行为的动机，分析其可能导致的结果，以维护正常的市场秩序。2.2 会计政策选择的定义所谓政策，是指为达到一定的目标而制定的需要共同遵守的行为准则。 “会计政策选择简称会计选择，是指在已经确定的可选取的范围内(在正常情况下由各国的会计准则、相关经济法规等组织一同约定俗成)，根据特定经营管理目标的主体，对适用的不同会计方法、原则、程序进行对比分析，从而初步确定会计政策的过程。 “会计政策是企业在进行会计核
7、算和报告的编写中所采用的具体原则和处理方法。会计政策选择是会计过程中技术规范的表现之一，面对同一会计事项，往往每个企业利益相关者所选择的会计政策有差异，导致传达出的会计信息不尽相同。作出不同的决策，从而影响社会资源的配置效率、效果，以及各自的经济发展。会计政策既是企业管理当局做出的决定，也是连接会计理论与会计实务的桥梁和纽带，其实质而言是一种经济和政治利益的博弈规则和缺席安排。会计准则的制定过程和企业会计政策的选择过程是会计报告的编制者与相关经济利益集团博弈均衡的结果。会计政策不仅直接规范和制约企业会计实务，而且受会计理论的指导和影响，也对会计报表和资本市场产生重要影响，具体表现为一系列的会计
8、原则和方法。53 公司治理对会计政策选择的影响3.1 公司治理结构是会计政策选择产生的内在动因现代公司的特征是所有权和经营权相分离，因此企业内外部的利益相关者都要求管理者为其提供对决策有所帮助的信息。然而不同利益集团的个人效用最大化函数不同，各个利益集团之间以及他们与企业的管理当局的利益也不完全一致，管理层为了平衡各方利益并且获取自身利益，就会利用会计准则留下的空间，进行适当的会计政策选择。特别是在我国多数企业内部人控制严重的前提下，管理当局实质上掌握了企业的会计信息系统，这为其进行会计政策选择提供了可乘之机。由此可见，公司治理结构是企业政策选择的内在原因。3.2 公司治理对会计政策选择行为的
9、约束公司治理结构的安排将会计政策选择权赋予管理者，增加了管理当局利用会计政策选择中来实现自身利益的最大化的可能性。有效的公司治理能够通过内外部公司治理对机会主义的会计政策选择行为加以约束。3.3 公司治理对会计政策选择行为的激励公司治理不仅对管理层有约束作用，其也包含了激励机制。公司治理的核心是剩余索取权和剩余控制权的配比。管理者拥有会计政策选择的剩余控制权，相应的就应该拥有剩余索取权，分享上市公司企业价值增加带来的收益，这样才能避免管理者通过损害公司价值为代价追求自身利益的行为。64 完善公司治理以提高会计政策选择效率通过上文的分析我们已经发现，会计政策的选择与公司治理结构密切相关。公司治理
10、结构是会计政策选择的内在动机，无论是外部治理结构还是内部治理结构都会直接影响会计政策的选择。因此，当务之急是采取措施改善我国公司的治理结构，这样才能使我国公司的会计政策选择具有帕累托效率，有效提高会计信息质量。4.1 内部公司治理的改善4.1.1 改进公司内部激励机制首先，完善管理层的报酬激励制度。将管理层利益与公司利润挂钩，使管理层的利益随公司利润的增加而增长，选择与公司长远利益相一致的会计政策。鉴于我国目前的制度环境限制了股权激励作用的充分发挥，企业变革经理薪酬计划时，股权激励应当慎行。不一定非要采用股权激励的方式来进行长期激励，基于会计业绩的长期激励亦可达到管理层与股东利益一致的目的。其
11、次，建立管理层风险抵押制度。在对管理层进行激励的同时，也要对经营不善的管理者采取相应的惩罚措施，以使管理层承担起相应的经营管理责任，做到高业绩、高责任、高报酬的对称体系。经营者的风险抵押制度，包括要求管理层缴存现金抵押、实物资产抵押、股票抵押、年薪延期支付或扣除等等。采取抵押方式，主要是为了避免管理层为了短期利益而滥用会计政策。4.1.2 强化董事会职能董事会要真正发挥其经营决策和监督管理者的双重职责，一方面，必须大幅度增加独立董事的比例，特别是具有专业知识、经验丰富、具有独立判断能力的独立董事；另一方面，董事会与管理层要职责分离，使董事会能够真正行使决定管理层报酬、聘任、投融资决策等重大管理
12、经营决策的权利。特别是会计政策的选择与变更，应当受董事会的监督，避免政策选择、变更的随意性。最后，进一步推进和完善独立董事制度。通过立法的形式使独立董事制度规范化，明确独立董事的职责，在适当程度上增加独立董事的权限；加强社会对独立董事的监督，加大独立董事的责任，防止独立董事与上市公司大股东或经理人合谋；制定独立董事年度考核办法，考核应避免公司内部董事、与公司存在关联交易的大股东等参与其中，增加其独立性。74.2 外部公司治理的改善4.2.1 完善资本市场，发挥接管机制的威慑作用目前我国资本市场上的机构投资者数量较少，因此要大力培育投资型和积极型的投资者，实现资本市场对资源的优化配置，才能够淘汰
13、经营不善、业绩不佳的上市公司，使这样的公司成为接管的对象。在培育竞争性的控制权市场方面，最重要的是打破公司控制权的国家垄断，使公司控制权能够市场化。4.2.2 完善经理人市场重视经理人市场、资产市场与产品市场对管理层的约束，其中最重要的是经理人市场的竞争激励，因为产品市场和资本市场的约束激励作用都必须通过经理人市场的直接激励作用实现。产品市场的激励表现在产品价格与质量的竞争，迫使管理层想方设法改善经营、降低成本。资本市场的激励表现在股票价格的升降对经理人的约束上。通过市场压力增强公司经营者对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。4.2.3 加强信息披露充分精确
14、的信息公开能有效控制主管部门利用会计政策支配企业利润，侵害到其他方利益，阻止其从中谋取个人利益。因而，在公司权利行使过程中，信息的披露理应加强，不论是非财务信息还是财务信息。当会计政策的变更或者选用时，应及时充分揭示，特别是会计政策变更的依据、变更的内容以及变更后的累计影响数等，更要充分披露。如果利益相关者或监管部门认为所选择的会计政策不合理，有权要求管理当局作出合理的解释或调整。这样才能使得企业会计选择的透明度增加，防止管理层利用信息不对称，滥用会计政策选择损害其他利益相关者的利益，从而提高公司会计政策选择的公允性。85 基于公司治理的会计政策选择实证分析5.1 北京子福轩贸易有限公司的慨况
15、2001 年成立的北京子福轩贸易有限公司, 主营业务以温泉、旅游不可替代的资源为依托，着力发展北京城市周边休闲度假区的开发、管理和经营，经营业务主要包括休闲度假、养生、商务会议等众多功能，将形成具有国内知名水准的温泉度假休闲胜地。同时公司还兼营着国内外服装贸易，销售服装、鞋帽、日用品，组织国内外文化艺术交流活动。北京子福轩贸易有限公司一直对国内行业产品结构优化的发展趋势有着清晰的认识，在产品结构不断优化的同时，公司规模也在迅速扩大。近年来通过公司自有资金与募集资金，建设了完整的国内外休闲旅游业务线，从国际市场引进领先的技术人才，使自身的业务附加值和技术含量有了新的提升，毛利率也提高了。5.2
16、基于公司治理的会计选择5.2.1外币财务报表的折算该公司境外经营的资产负债表中的负债项目及资产，采纳资产负债表日的即期汇率折算，股东权益项目除未分配利润项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。境外经营的利润表中的收入与费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。折算产生的外币报表折算差额，在股东权益项目下单独列示。对于那些构成对境外经营净投资的外币货币性项目，由于汇率变动而产生的汇兑差额，在编制合并财务报表时，把它作为外币报表折算差额在股东权益项目下单独列示。在处置境外经营时，与该境外经营有关的外币报表折算差额，按比例转入处置当期损益。5.2.2会计确认和计量金融资产于本公司成为金融工具合同的一
17、方时，以公允价值进行初始确认。只有在公允价值变动时，且属于当期损益的金融资产的一部分，才会在取得时发生的相关交易费用直接计入当期损益。其他金融资产的相关交易费用则列入初始确认金额中。在办理收取现金流量时，合同权利已终止或者所有权中几乎所有的风险和报酬挪动至转入方的金融资产，处理方式为停止确认其相应的金融资产。而以公允价值计量却发生变动时，且属于当期损益的金融资产的一部分和可供销售的金融资产，则依据公允价值接着进行计量；如果活跃市场中却没有报价，且公允价值已经不能作为权益工具投资的可靠计量，应遵照成本计量；应收款项以及持有直到到期，投资应用实际利率法，以摊余成本列示。9在公允价值计量中，如果其变
18、动属于当期损益金融资产中公允价值的一部分，则计入公允价值变动损益；在资产持有期间所取得的利息或现金股利，就确认为投资收益；在处置这些金融资产时，将其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资损益，于此同时调整公允价值变动损益。可供出售金融资产则不相同，其公允价值变动计入的是股东权益；持有期间按实际利率法计算的利息，确认为投资收益；可供出售权益工具投资收到的现金股利，于被投资单位宣告发放股利时确认为投资收益；处置时，把取得的款项与账面价值扣除原值直接计入股东权益的公允价值变动累计额之后的差额，计入投资损益。5.2.3存货该公司的存货包括服装、旅游日用品、高档桌椅等等，按成本与可变现净值孰低列示。
19、存货发出时的成本选择加权平均法这一核算方式，在核算库存商品和在产品的成本时囊括了原材料、直接人工以及在正常生产能力下按照一定方法分配的制造费用。周转材料包括低值易耗品和包装物等等，低值易耗品在领用时采用五五摊销法核算其成本，包装物在领用时则采用一次转销法核算其成本。存货跌价准备按照存货成本高于其可变现净值的差额计提。可变现净值则是按照日常活动中以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额确定。10结论综上所述，公司治理结构是会计政策选择产生的内在动因，同时有效的公司治理对公司的会计政策选择行为起到了监督约束和激励的作用，因此有必要采取相应的措施改善公司内外部治理
20、结构，以提高会计政策选择的合法性和公允性，提高会计信息质量。11参考文献1 侯雪筠,曲淑娟.浅析如何提高上市公司会计信息质量J.商业经济, 2010,(02)：56-57.2 李朝红.我国会计职业判断的现状及对策探析J.会计之友(上旬刊). 2008,(07)：64-66.3 胡利，胡爱君.会计政策选择对会计信息的影响分析J.商场现代化,2012,(11)：87-88.4 刘雪雁.浅议会计诚信现状J. 安徽农学通报,2012,(15)：56-58.5 周嘉.新准则体系下公允价值在我国运用的现状分析J.科技信息(学术研究),2008,(23):12-13.6 张文艳.浅谈我国加快实现会计国际化J.黑龙江科技信息,2008,(03):78-79.7 刘湘,欧阳祖友.浅谈会计职业判断的有效性J.财会研究,2011,(03)：35-36.8 陈移伯.我国会计职业判断现状及相关对策J.行政事业资产与财务, 2011,(02):15-16.9 刘东山.论会计的职业判断与会计信息的真实性J.中国集体经济,2010,(15):78-79.10 马和平.上市公司会计舞弊相关问题研究J.行政事业资产与财务,
