1、第 1 页 共 2 4 页书 山 有 路 勤 为 径，学 海 无 涯 苦 作 舟。谈 起 征 点 对 税 负 公 平 与 税 收 征 管 的 调 研 报 告一、现 行 起 征 点 的 影 响1、起 征 点 对 达 起 征 点 户 和 未 达 起 征 点 户 的 税 负 影 响。不 论 是 增值 税 的 起 征 点，还 是 营 业 税 的 起 征 点，只 要 达 到 起 征 点 以 上，就 要 全额 依 率 计 征，起 征 点 以 下 的 就 不 征 税。这 就 对 起 征 点 上 下 一 定 范 围 内的 双 定 户 税 负 产 生 很 大 影 响。现 行 按 期 纳 税 的 个 人 纳 税
2、人 起 征 点 的 规定 是：（1）增 值 税 的 起 征 点 是 月 销 售 额 5 0 0 0 元；（2）营 业 税 的 起 征点，在 城 市 的，月 营 业 额 5 0 0 0 元，在 县 城、镇、农 村 的，月 营 业 额3 0 0 0 元。以 下 以 例 子 说 明 起 征 点 对 征 税 户 征 与 不 征 税 的 影 响：设 某 镇 有 商 业 双 定 户 甲 和 乙，甲 月 含 税 销 售 额 为 5 2 0 0 元，乙 月含 税 销 售 额 为 5 1 4 8 元，月 含 税 销 售 额 甲 比 乙 多 5 2 元。由 于 增 值 税 是价 外 税，所 以 甲 月 不 含 税
3、 销 售 额 为 5 0 0 0 元，乙 月 不 含 税 销 售 额 为 4 9 5 0元。甲 户 为 达 起 征 点 户，乙 户 为 未 达 起 征 点 户，甲 户 应 纳 增 值 税，乙户 不 纳 增 值 税。甲 户 应 纳 税 额 计 算 如 下（不 考 虑 个 人 所 得 税）：应 纳 增 值 税=5 0 0 0 4=2 0 0（元）；应 纳 城 市 维 护 建 设 税=2 0 0 5=1 0（元）；应 纳 教 育 费 附 加=2 0 0 3=6（元）。甲 共 应 纳 税为 2 1 6 元，乙 应 纳 税 为 0 元，经 过 征 免 税 后，甲 实 得 月 销 售 额 为 4 9 8
4、4元，乙 实 得 月 销 售 额 仍 是 5 1 4 8 元，乙 反 比 甲 多 得 销 售 额 1 6 4 元。同理，起 征 点 对 营 业 税 个 人 纳 税 人 也 同 样 存 在 这 样 问 题。这 就 是 起 征 点对 达 起 征 点 户 与 未 达 起 征 户 的 典 型 税 收 影 响。2、起 征 点 较 低，对 达 到 起 征 点 以 上 一 定 幅 度 内 的 双 定 户 带 征 个第 2 页 共 2 4 页书 山 有 路 勤 为 径，学 海 无 涯 苦 作 舟。人 所 得 税 有 失 公 平。从 2 0 2 1 年 1 月 1 日 起，工 资 薪 金 所 得 的 个 人 所
5、得 税 的 费 用 扣 除 标 准 为 1 6 0 0 元，对 实 行 查 账 征 收 的 个 体 工 商 户、个人 独 资 企 业 和 合 伙 企 业 的 业 主 或 投 资 者 的 费 用 扣 除 标 准 也 为 1 6 0 0元。以 现 行 起 征 点 计 算 分 析，与 此 比 较，对 起 征 点 以 上 一 定 范 围 内 的双 定 户 带 征 个 人 所 得 税 有 失 公 平。例 如：某 镇 双 定 早 餐 饮 食 业 户 丙 月 营 业 额 为 3 0 0 0 元，达 到 起 征点，应 征 税，其 应 纳 税 额 计 算 为：应 纳 营 业 税=3 0 0 0 5=1 5 0（
6、元）；应 纳 城 市 维 护 建 设 税 1 5 0 5=7.5（元）；应 纳 教 育 费 附 加=1 5 0 3=4.5（元）；应 纳 个 人 所 得 税=3 0 0 0 1.3=3 9（元）。应 纳 税费 总 额 为 2 0 1 元。假 设 早 餐 饮 食 业 的 毛 利 率 为 3 5（就 高 不 就 低），那么 他 的 毛 利 为 1 0 5 0 元，减 去 营 业 税、城 建 税、教 育 费 附 加 1 6 2 元，所 得 等 于 8 8 8 元，再 减 去 业 主 费 用 扣 除 标 准 1 6 0 0 元，则 亏 损 7 1 2 元。理 论 上 计 算 其 为 亏 损 户，但 在
7、 税 收 实 践 中，由 于 其 是 双 定 户，仍 要 带征 个 人 所 得 税 3 9 元，这 就 是 明 显 的 税 负 不 公 了。以 商 业 户 为 例 说 明，也 同 样 存 在 这 样 的 问 题。例 如：某 镇 双 定副 食 商 业 户 丁 不 含 税 销 售 额 为 5 0 0 0 元，达 到 起 征 点，应 征 税，其 应纳 税 额 计 算 为：应 纳 增 值 税=5 0 0 0 4=2 0 0（元）；应 纳 城 市 维 护建 设 税 2 0 0 5=1 0（元）；应 纳 教 育 费 附 加=2 0 0 3=6（元）；应 纳个 人 所 得 税=5 0 0 0 0.9=4 5
8、（元）。假 设 副 食 商 业 户 的 毛 利 率 为 2 0（就高 不 就 低），那 么 他 的 毛 利 为 1 0 0 0 元，减 去 城 建 税、教 育 费 附 加 1 6元，所 得 等 于 9 8 4 元，再 减 去 业 主 费 用 扣 除 标 准 1 6 0 0 元，则 亏 损 6 1 6元。理 论 上 计 算 其 为 亏 损 户，但 在 税 收 实 践，其 是 双 定 户，仍 要 带 征第 3 页 共 2 4 页书 山 有 路 勤 为 径，学 海 无 涯 苦 作 舟。个 人 所 得 税 4 5 元，这 也 是 明 显 的 税 负 不 公 了。3、起 征 点 对 税 收 征 管 的
9、影 响（1）未 达 起 征 点 户 难 认 定。从 理 论 上 讲，未 达 起 征 点 户 似 乎 很容 易 认 定。实 际 上，由 于 起 征 点 定 得 较 低，有 些 行 业 的 未 达 起 征 点 户难 认 定。乡 镇 集 镇 上 的 普 通 理 发 户、普 通 照 相 户、医 疗 户 等 的 未 达 起征 点 户 比 较 容 易 认 定，而 早 餐 店 的 未 达 起 征 点 户 很 难 认 定 了。不 仅 要考 虑 月 营 业 额 的 多 少，还 要 考 虑 到 税 负 的 轻 重，征 收 难 度 的 大 小。早餐 店 至 少 要 有 2 人 以 上 的 从 业 人 员，一 般 以
10、 夫 妻 居 多，凌 晨三、四 点 就 开 始 准 备 早 餐 了，赚 的 的 确 是 辛 苦 钱。假 设 核 定 某早 餐 店 户 月 营 业 额 为 3 0 0 0 元，那 么 它 月 应 纳 地 方 各 税 费 为 2 0 1 元，按 3 5 的 毛 利 率 计 算，毛 利 才 1 0 5 0 元，减 去 地 方 各 税 费 2 0 1 元 后 毛 所得 8 4 9 元，按 二 人 平 摊，每 人 每 月 毛 所 得 才 4 2 4.5 元。如 再 减 业 主 和从 业 人 员 的 费 用 扣 除 标 准 1 6 0 0 元 和 9 6 0 元，税 后 所 得 则 亏 损 1 7 1 1
11、 元。这 显 然 有 违 税 收 公 平 原 则。虽 然 乡 镇 集 镇 上 的 早 餐 店 月 营 业 额 基 本 上超 过 3 0 0 0 元，但 在 实 际 中 却 把 它 们 认 定 为 未 达 起 征 点 户。（2）、征 纳 双 方 有 矛 盾。2 0 2 1 年 在 调 整 工 资、薪 金 所 得 个 人 所得 税 费 用 扣 除 标 准 时，由 于 经 过 了 公 开 听 证 程 序，中 央 新 闻 又 予 以 了报 道，所 以 在 社 会一、现 行 起 征 点 的 影 响1、起 征 点 对 达 起 征 点 户 和 未 达 起 征 点 户 的 税 负 影 响。不 论 是 增值 税
12、 的 起 征 点，还 是 营 业 税 的 起 征 点，只 要 达 到 起 征 点 以 上，就 要 全额 依 率 计 征，起 征 点 以 下 的 就 不 征 税。这 就 对 起 征 点 上 下 一 定 范 围 内第 4 页 共 2 4 页书 山 有 路 勤 为 径，学 海 无 涯 苦 作 舟。的 双 定 户 税 负 产 生 很 大 影 响。现 行 按 期 纳 税 的 个 人 纳 税 人 起 征 点 的 规定 是：（1）增 值 税 的 起 征 点 是 月 销 售 额 5 0 0 0 元；（2）营 业 税 的 起 征点，在 城 市 的，月 营 业 额 5 0 0 0 元，在 县 城、镇、农 村 的，
13、月 营 业 额3 0 0 0 元。以 下 以 例 子 说 明 起 征 点 对 征 税 户 征 与 不 征 税 的 影 响：设 某 镇 有 商 业 双 定 户 甲 和 乙，甲 月 含 税 销 售 额 为 5 2 0 0 元，乙 月含 税 销 售 额 为 5 1 4 8 元，月 含 税 销 售 额 甲 比 乙 多 5 2 元。由 于 增 值 税 是价 外 税，所 以 甲 月 不 含 税 销 售 额 为 5 0 0 0 元，乙 月 不 含 税 销 售 额 为 4 9 5 0元。甲 户 为 达 起 征 点 户，乙 户 为 未 达 起 征 点 户，甲 户 应 纳 增 值 税，乙户 不 纳 增 值 税。甲
14、 户 应 纳 税 额 计 算 如 下（不 考 虑 个 人 所 得 税）：应 纳 增 值 税=5 0 0 0 4=2 0 0（元）；应 纳 城 市 维 护 建 设 税=2 0 0 5=1 0（元）；应 纳 教 育 费 附 加=2 0 0 3=6（元）。甲 共 应 纳 税为 2 1 6 元，乙 应 纳 税 为 0 元，经 过 征 免 税 后，甲 实 得 月 销 售 额 为 4 9 8 4元，乙 实 得 月 销 售 额 仍 是 5 1 4 8 元，乙 反 比 甲 多 得 销 售 额 1 6 4 元。同理，起 征 点 对 营 业 税 个 人 纳 税 人 也 同 样 存 在 这 样 问 题。这 就 是
15、起 征 点对 达 起 征 点 户 与 未 达 起 征 户 的 典 型 税 收 影 响。2、起 征 点 较 低，对 达 到 起 征 点 以 上 一 定 幅 度 内 的 双 定 户 带 征 个人 所 得 税 有 失 公 平。从 2 0 2 1 年 1 月 1 日 起，工 资 薪 金 所 得 的 个 人 所得 税 的 费 用 扣 除 标 准 为 1 6 0 0 元，对 实 行 查 账 征 收 的 个 体 工 商 户、个人 独 资 企 业 和 合 伙 企 业 的 业 主 或 投 资 者 的 费 用 扣 除 标 准 也 为 1 6 0 0元。以 现 行 起 征 点 计 算 分 析，与 此 比 较，对 起
16、 征 点 以 上 一 定 范 围 内 的双 定 户 带 征 个 人 所 得 税 有 失 公 平。例 如：某 镇 双 定 早 餐 饮 食 业 户 丙 月 营 业 额 为 3 0 0 0 元，达 到 起 征第 5 页 共 2 4 页书 山 有 路 勤 为 径，学 海 无 涯 苦 作 舟。点，应 征 税，其 应 纳 税 额 计 算 为：应 纳 营 业 税=3 0 0 0 5=1 5 0（元）；应 纳 城 市 维 护 建 设 税 1 5 0 5=7.5（元）；应 纳 教 育 费 附 加=1 5 0 3=4.5（元）；应 纳 个 人 所 得 税=3 0 0 0 1.3=3 9（元）。应 纳 税费 总 额
17、 为 2 0 1 元。假 设 早 餐 饮 食 业 的 毛 利 率 为 3 5（就 高 不 就 低），那么 他 的 毛 利 为 1 0 5 0 元，减 去 营 业 税、城 建 税、教 育 费 附 加 1 6 2 元，所 得 等 于 8 8 8 元，再 减 去 业 主 费 用 扣 除 标 准 1 6 0 0 元，则 亏 损 7 1 2 元。理 论 上 计 算 其 为 亏 损 户，但 在 税 收 实 践 中，由 于 其 是 双 定 户，仍 要 带征 个 人 所 得 税 3 9 元，这 就 是 明 显 的 税 负 不 公 了。以 商 业 户 为 例 说 明，也 同 样 存 在 这 样 的 问 题。例
18、如：某 镇 双 定副 食 商 业 户 丁 不 含 税 销 售 额 为 5 0 0 0 元，达 到 起 征 点，应 征 税，其 应纳 税 额 计 算 为：应 纳 增 值 税=5 0 0 0 4=2 0 0（元）；应 纳 城 市 维 护建 设 税 2 0 0 5=1 0（元）；应 纳 教 育 费 附 加=2 0 0 3=6（元）；应 纳个 人 所 得 税=5 0 0 0 0.9=4 5（元）。假 设 副 食 商 业 户 的 毛 利 率 为 2 0（就高 不 就 低），那 么 他 的 毛 利 为 1 0 0 0 元，减 去 城 建 税、教 育 费 附 加 1 6元，所 得 等 于 9 8 4 元，再
19、 减 去 业 主 费 用 扣 除 标 准 1 6 0 0 元，则 亏 损 6 1 6元。理 论 上 计 算 其 为 亏 损 户，但 在 税 收 实 践，其 是 双 定 户，仍 要 带 征个 人 所 得 税 4 5 元，这 也 是 明 显 的 税 负 不 公 了。3、起 征 点 对 税 收 征 管 的 影 响（1）未 达 起 征 点 户 难 认 定。从 理 论 上 讲，未 达 起 征 点 户 似 乎 很容 易 认 定。实 际 上，由 于 起 征 点 定 得 较 低，有 些 行 业 的 未 达 起 征 点 户难 认 定。乡 镇 集 镇 上 的 普 通 理 发 户、普 通 照 相 户、医 疗 户 等
20、 的 未 达 起征 点 户 比 较 容 易 认 定，而 早 餐 店 的 未 达 起 征 点 户 很 难 认 定 了。不 仅 要第 6 页 共 2 4 页书 山 有 路 勤 为 径，学 海 无 涯 苦 作 舟。考 虑 月 营 业 额 的 多 少，还 要 考 虑 到 税 负 的 轻 重，征 收 难 度 的 大 小。早餐 店 至 少 要 有 2 人 以 上 的 从 业 人 员，一 般 以 夫 妻 居 多，凌 晨三、四 点 就 开 始 准 备 早 餐 了，赚 的 的 确 是 辛 苦 钱。假 设 核 定 某早 餐 店 户 月 营 业 额 为 3 0 0 0 元，那 么 它 月 应 纳 地 方 各 税 费
21、 为 2 0 1 元，按 3 5 的 毛 利 率 计 算，毛 利 才 1 0 5 0 元，减 去 地 方 各 税 费 2 0 1 元 后 毛 所得 8 4 9 元，按 二 人 平 摊，每 人 每 月 毛 所 得 才 4 2 4.5 元。如 再 减 业 主 和从 业 人 员 的 费 用 扣 除 标 准 1 6 0 0 元 和 9 6 0 元，税 后 所 得 则 亏 损 1 7 1 1 元。这 显 然 有 违 税 收 公 平 原 则。虽 然 乡 镇 集 镇 上 的 早 餐 店 月 营 业 额 基 本 上超 过 3 0 0 0 元，但 在 实 际 中 却 把 它 们 认 定 为 未 达 起 征 点
22、户。（2）、征 纳 双 方 有 矛 盾。2 0 2 1 年 在 调 整 工 资、薪 金 所 得 个 人 所得 税 费 用 扣 除 标 准 时，由 于 经 过 了 公 开 听 证 程 序，中 央 新 闻 又 予 以 了报 道，所 以 在 社 会 上 引 起 了 广 泛 反 响，1 6 0 0 元 的 费 用 扣 除 标 准 几 乎人 人 皆 知。有 些 双 定 户 以 自 己 为 未 达 起 征 点 户 或 自 己 月 经 营 所 得 达 不到 1 6 0 0 元 为 由，认 为 不 需 缴 纳 个 人 所 得 税。地 税 机 关 则 认 为 双 定 户无 账 可 查，实 行 定 期 定 额 征
23、 收 方 式，无 论 是 达 起 征 点 户 还 是 未 达 起 征点 户，均 不 考 虑 成 本 费 用 因 素，按 月 销 售 额 或 月 营 业 额 带 征 个 人 所 得税 符 合 税 收 政 策 规 定。双 方 各 执 一 词，从 而 产 生 征 纳 双 方 的 矛 盾。二、建 议 与 对 策起 征 点 对 税 负 公 平 与 税 收 征 管 的 影 响，有 些 可 通 过 政 策 调 整 达到 完 美 目 的，有 的 是 与 起 征 点 政 策 相 伴 而 生，无 法 克 服 的。1、适 当 提 高 起 征 点。乡 镇 村 个 体 工 商 户 中，共 管 户 主 要 是 商 业户，
24、纯 管 户 中 主 要 是 饮 食 业 户、理 发 户、医 疗 户。由 于 存 在 着 激 烈 的第 7 页 共 2 4 页书 山 有 路 勤 为 径，学 海 无 涯 苦 作 舟。商 业 竞 争，商 业 户 的 毛 利 率 一 般 在 1 0 2 5 之 间，纯 管 户 的 毛 利 率 一般 在 2 0 4 0 之 间。从 理 论 上 讲，毛 利 率 越 高，起 征 点 可 以 越 低，毛利 率 越 低，起 征 点 就 得 起 高。如 果 把 共 管 户 的 毛 利 率 定 为 1 7.3 2，纯管 户 的 毛 利 率 定 为 3 4 是 比 较 恰 当 的，以 1 6 0 0 为 业 主 的
25、 费 用 扣 除 标 准，那 么 以 此 为 依 据，可 以 测 算 出 较 为 合 适 的 起 征 点。增 值 税 和 营 业 税 的起 征 点 分 别 计 算 如 下（不 考 虑 其 他 费 用，因 其 他 费 用 不 具 可 比 性）：设 增 值 税 的 起 征 点 为 x，那 么：1 6 0 0 x 1 x 4（5 3）=x 1 7.3 2，解 得 x=1 0 0 0 0（元）。式 中的 1 6 0 0 元 为 业 主 费 用 扣 除 标 准，1 为 个 人 所 得 税 的 附 征 率，4 为 商 业增 值 税 的 征 收 率，5 为 城 市 维 护 建 设 税 税 率，3 为 教 育
26、 费 附 加 征 收 率。设 营 业 税 的 起 征 点 为 y，那 么：1 6 0 0 y 1.9 y 5（1 5 3）=y 3 4，解 得 y=6 0 0 0（元）。式 中 的1 6 0 0 元 为 业 主 费 用 扣 除 标 准，1.9 为 个 人 所 得 税 的 附 征 率，5 为 服 务 业 的 税 率，5 为 城 市 维 护建 设 税 税 率，3 为 教 育 费 附 加 征 收 率。因 此，增 值 税 的 起 征 点 提 高 到 月 销 售 额 1 0 0 0 0 元 为 宜，营 业 税的 起 征 点 提 高 到 月 营 业 额 6 0 0 0 元 为 宜。2、对 未 达 起 征
27、点 户 不 带 征 个 人 所 得 税。就 业 是 民 生 之 本，没 有创 业，就 没 有 就 业，没 有 就 业，就 没 有 收 入，没 有 收 入，就 没 有 生 活来 源。有 了 创 业，就 业，就 有 了 生 活 来 源，人 就 可 以 有 尊 严 地 生 活，对 社 会 的 稳 定 与 和 谐 有 很 大 益 处。目 前 我 国 劳 动 力 供 给 远 大 于 需 求，就 业 压 力 巨 大，为 缓 解 就 业 压 力，为 扶 持、鼓 励 个 人 创 业、就 业，也第 8 页 共 2 4 页书 山 有 路 勤 为 径，学 海 无 涯 苦 作 舟。为 了 公 平 税 负，在 提 高
28、起 征 点 的 基 础 上，对 未 达 起 征 点 户 不 再 带 征 个人 所 得 税。这 样，未 达 起 征 点 的 个 人 纳 税 人 既 不 必 缴 纳 增 值 税 或 营 业税、城 市 维 护 建 设 税、教 育 费 附 加，也 不 再 缴 纳 个 人 所 得 税。以 保 证他 们 的 辛 勤 劳 动 所 得 能 维 持 他 们 的 基 本 生 活，为 他 们 的 发 展 壮 大 创 造宽 松 的 税 收 环 境第 三 篇。对 调 整 起 征 点 个 体 税 收 征 管 的 思 考 为 扩 大 内 需，增 加居 民 收 入，促 进 经 济 社 会 平 稳 发 展，我 区 财 政 厅、
29、国 家 税 务 局 和 地 方税 务 局 三 个 部 门 于 2 0 2 1 年 1 2 月 1 6 日 第 二 次 联 合 下 发 桂 财 税 2 0 2 1 9 5 号 文 件”关 于 重 新 调 整 增 值 税、营 业 税 起 征 点 的 通 知”，并 自 2 0 2 1 年 1 月 1 日 起 认 真 贯 彻 执 行。对 此，如 何 执 行 得 好，既 能扶 持 照 顾 低 收 入 低 阶 层，又 能 提 高 纳 税 人 的 纳 税 意 识，规 范 纳 税 秩 序，公平 税 负，促 进 竞 争，推 动 保 持 经 济 社 会 稳 定 快 速 发 展。反 之，如 果 对 此 处 理 不
30、好，就 会 造 成 大 量 税 收 流 失，出 现 纳 税 不 公，挫 伤 纳税 人 的 积 极 性，严 重 影 响 依 法 治 税 的 开 展。如 何 应 对，很 值 得 我 们 深思。本 文 试 就 广 西 灵 山 县 的 实 际 情 况，浅 谈 一 些 完 善 起 征 点 调 整 后 个体 税 收 征 管 的 设 想。一、目 前 灵 山 县 个 体 税 收 征 管 现 状灵 山 县 地 处 桂 南 地 区，共 有 1 3 0 多 万 人 口，辖 管 1 8 个 镇，经 济较 为 发 达，在 市 场 经 济 条 件 下，近 年 来，全 县 个 体 工 商 业 户 发 展 很 快。从 目 前
31、 国 税 口 个 体“双 定 户”征 管 情 况 调 查 来 看，到 2 0 2 1 年 底 止，全 县 征 收 增 值 税 总 户 数 为 3 6 3 7 户，货 物 月 销 售 额 2 0 2 1 元 以 上 的 户 数第 9 页 共 2 4 页书 山 有 路 勤 为 径，学 海 无 涯 苦 作 舟。有 2 9 2 4 户，其 中 5 0 0 0 元 以 上 的 1 0 5 9 户，平 均 户 年 纳 税 额 为 2 2 2 1 元；加 工、劳 务 月 销 售 额 1 5 0 0 元 以 上 的 户 数 有 7 1 3 户，其 中 3 0 0 0 元 以 上的 户 数 有 2 8 8 户，
32、平 均 户 年 纳 税 额 为 2 8 9 2 元。分 别 占 征 收 总 户 数8 0.4 0%、2 9.1 2%、1 9.6 0%、7.9 4%。在 重 新 调 整 起 征 点 前，每 月 征 收税 额 7 1.3 3 万 元，重 新 调 整 起 征 点 后，每 月 征 收 税 额 3 5.8 3 万 元，较调 整 前 减 少 税 收 收 入 3 5.5 万 元。按 此 计 算，全 县 2 0 2 1 年 个 体“双 定户”免 税 户 增 加 2 3 9 0 户，增 值 税 将 减 收 入 约 5 0 0 万 元。毋 言 须 讳，重 新 调 整 增 值 税 起 征 点，是 国 家 实 施
33、税 收 改 革 的 一个 重 大 举 措，既 扩 大 内 需，利 国 惠 民，又 对 社 会 主 义 市 场 经 济 的 运 行和 服 务 全 面 建 设 和 谐 社 会 起 到 推 动 作 用，更 充 分 体 现 了 党 中 央、国 务院 对 社 会 弱 势 群 体 的 关 注，在 税 收 政 策 上 的 关 怀 和 扶 持。但 是，由 于重 新 调 整 对 个 体 户 税 收 起 征 点 后，目 前 正 是 这 项 政 策 与 其 他 配 套 政 策以 及 税 务 机 构 深 化 改 革 的 时 期，税 源 的 流 动 性 和 隐 蔽 性 越 来 越 凸 显，难 免 出 现 税 源 在 一
34、 定 程 度 上 的 流 失，税 源 流 失 的 表 现 形 式 和 原 因 有 所不 同，税 源 流 动 性 和 可 变 性 也 随 之 大 大 增 强。就 灵 山 县 而 言，实 际 工作 中 主 要 表 现 形 式 有：（1）起 征 点 的 不 确 定 性。按 照 我 区 现 行 对 个 体 工 商 户 征 收 增 值税 规 定 是：销 售 货 物 的 起 征 点 为 月 销 售 额 5 0 0 0 元；销 售 应 税 劳 务 的起 征 点 为 月 销 售 额 3 0 0 0 元；按 次 纳 税 的 起 征 点 为 每 次（日）销 售 额2 0 0 元。按 统 一 征 收 率 3%计 算
35、，增 值 税 纳 税 最 低 定 额 分 别 为：1 5 0 元/月、9 0 元/月、6 元/次（日）。由 于 个 体 工 商 户 生 产 经 营 的 灵 活 性 和 市 场 剧 烈 竞 争 的 冲 击，生第 1 0 页 共 2 4 页书 山 有 路 勤 为 径，学 海 无 涯 苦 作 舟。产 经 营 状 况 往 往 发 生 较 大 的 变 化，税 务 机 关 对 起 征 点 就 会 难 以 真 实 确定，势 必 出 现 两 个 极 端：对 诚 信 纳 税 户 的 调 整 无 言 是 加 重 了 负 担，挫伤 了 自 觉 纳 税 的 积 极 性；对 不 诚 信 纳 税 户 却 提 供“保 护
36、伞”和“赖账”空 间。（2）政 策 的 偏 向 性。起 征 点 重 新 调 整 后 的 税 收 政 策 对 个 体 纳 税人 的 思 想、行 为 选 择 具 有 直 接 的 支 配、影 响 作 用，带 有 偏 向 性，与 增值 税 普 遍 征 收 的 原 则 大 相 径 庭。一 般 地 说，税 收 法 律 以 其 具 有 强 制 性的 力 量 要 求 纳 税 人 按 政 策 所 规 定 的 方 式 选 择 纳 税 行 为。如 果 政 策 出 现不 公 或 者 缺 陷、漏 洞，出 现 偏 向 性，那 么，在 利 益 的 驱 动 下，纳 税 人可 能 不 由 自 主 地 选 择 偷 逃 税 行 为
37、。（3）管 理 的 失 控 性。由 于 各 地 税 务 机 关 管 理 上 宽、严 不 一，管理 员 水 平 参 差 不 齐，从 而 造 成 的 税 收 流 失，大 量 存 在 漏 征 漏 管 户 就 是管 理 性 失 控 的 突 出 表 现。目 前，有 相 当 部 分 的 纳 税 人 只 领 取 了 营 业 执照，却 不 办 理 税 务 登 记，当 然 更 谈 不 上 依 法 纳 税 了。有 的 纳 税 人 即 使办 理 了 税 务 登 记，但 却 不 能 自 觉 如 实 申 报 纳 税。（4）机 制 的 缺 陷 性。本 来 税 收 征、管、查 是 一 条 管 理“链”的，由 于 各“链”的
38、 环 节 职 责 不 到 位 甚 至 脱 节，加 之 部 门 之 间 缺 乏 相 互 配合、协 调 而 引 起 了 机 制 缺 陷。较 为 突 出 的 是 增 值 税 法 制 建 设 的 软 化 和不 规 范 而 导 致 个 体 税 收 流 失 较 为 严 重，特 别 在 税 收 强 制 执 行 措 施 和 保全 措 施 等 方 面 往 往 在 实 际 工 作 中 很 难 得 到 有 关 部 门 特 别 是 司 法 部 门的 配 合 等。真 正 是 处 在 无 可 奈 可、花 落 去 的 境 地。（5）信 息 的 失 真 性。目 前，普 遍 存 在 个 体 纳 税 户 申 报 所 反 映 的第
39、 1 1 页 共 2 4 页书 山 有 路 勤 为 径，学 海 无 涯 苦 作 舟。生 产 经 营 状 况 不 真 实 问 题，隐 匿 收 入、少 报 收 入，提 供 假 数 据 信 息，千 方 百 计 不 达 起 征 点 的 比 比 皆 是。正 常 的 情 况 下，税 务 机 关 无 法 掌 握个 体 户 经 营 情 况，因 受 法 律 赋 予 的 权 力 制 约，只 能 按 照 纳 税 人 提 供 的税 源 信 息 征 税，由 其 申 报 多 少 就 纳 多 少，必 然 会 造 成 纳 税 行 为 的 不 真实 性。因 为，税 务 机 关 目 前 的 征 管 手 段 确 实 难 于 准 确
40、 掌 握 个 体 纳 税 户提 供 的 真 实 税 源 信 息，致 使 税 源 在 生 产、分 配、交 换、消 费 等 环 节 中被 转 移 或 隐 匿，形 成 了“合 理 的 规 避”现 象。重 新 调 整 对 个 体 户 税 收 起 征 点 后，造 成 政 策 偏 向、征 管 失 控、税 源 流 失，既 有客 观 的 因 素，也 有 主 观 的 因 素，既 有 税 收 征 管 不 力、执 法 不 到位 的 问 题，也 有 着 深 刻 的 历 史 背 景 和 思 想 根 源。如 果 任 之 下 去，不 加以 遏 制，势 必 导 致 税 收 大 量 流 失 和 蔓 延 趋 势。该 享 受 到
41、这 项 政 策 优 惠的 个 体 业 户，没 有 得 到 优 惠，该 依 法 纳 税 的 个 体 业 户，没 有 依 法 纳 税。总 之，这 项 涉 及 全 社 会 政 策 性 强 的 税 收 工 作，关 系 到 经 济、政 治 和 社会 稳 定 等 领 域，事 关 大 局，切 莫 掉 以 轻 心，各 级 税 务 机 关 应 当 引 起 高 度 重 视。二、需 要 着 力 处 理 好 的 几 个 主 要 关 系重 新 调 整 个 体 户 增 值 税 起 征 点 后，必 须 着 力 解 决 当 前 税 收 征 管实 践 中 的 突 出 问 题，而 解 决 这 些 问 题 的 关 键 在 于 处
42、理 好 征 管 中 的 几 个主 要 关 系：（一）正 确 处 理 改 革 与 稳 定 的 关 系。要 立 足 现 实、面 向 未 来，积 极 稳 妥 地 推 进 调 整 增 值 税 起 征 点 的 新 政 策 实 施。重 新 调 整 增 值 税 起第 1 2 页 共 2 4 页书 山 有 路 勤 为 径，学 海 无 涯 苦 作 舟。征 点，是 进 一 步 深 化 国 税 机 关 税 收 征 管 改 革 的 需 要，既 要 朝 着 这 一 基本 目 标 积 极 迈 进，又 要 考 虑 现 实 已 经 取 得 的 成 果，在 巩 固 的 基 础 上 逐步 完 善，这 就 要 求 我 们 既 要
43、坚 持 面 向 未 来，积 极 支 持 改 革 的 原 则，又要 坚 持 立 足 现 实、稳 定 发 展 的 原 则。调 整 增 值 税 起 征 点 是 一 项 复 杂 的系 统 工 程，对 外 涉 及 千 家 万 户 的 广 大 纳 税 人，对 内 事 关 所 有 的 税 务 人员，应 当 在 一 段 时 期 内 保 持 稳 定，不 能 出 乱 子，征 管 工 作 应 当 渐 序 渐进，不 搞“一 刀 切”，不 断 巩 固、完 善 和 提 高，要 敢 于 面 对 现 实 存 在的 问 题，又 要 积 极 想 办 法 加 以 克 服，面 向 未 来，开 拓 创 新，使 这 项 新政 策 具 有
44、 前 瞻 性。（二）正 确 处 理 管 户 与 管 事、管 税 的 关 系。特 别 是 强 化 税 源 监控 作 用，要 强 化 事 前 管 理，化 被 动 收 税 为 主 动 管 税，使 税 务 人 员 自 觉加 强 对 个 体 纳 税 户 纳 税 情 况 的 跟 踪，及 时 了 解 个 体 户 生 产 经 营 变 动 情况 和 纳 税 情 况，经 常 性 针 对 个 体 纳 税 户 出 现 异 常 情 况 开 展 整 治 活 动。对 确 实 达 到 起 征 点 的，要 及 时 恢 复 征 税，纳 入 正 常 管 理，对 不 达 起 征点 的，要 及 时 作 出 豁 免 措 施，保 证 政
45、策 执 行 的 严 肃 性，预 防 个 体 纳 税户 钻 空 子“合 理”避 税。具 体 解 决 办 法 可 通 过 在 征 收、管 理、稽 查 系列 内 部 增 加“户 管”职 责，也 可 按 地 域 对 纳 税 户 进 行 管 理 和 检 查，把管 事 与 管 户 有 机 结 合 起 来。同 时，通 过 采 取 分 类 管 理、划 片 巡 查，加强 对 纳 税 人 的 户 籍 管 理，不 管 是 否 达 到 起 征 点，凡 属 于 增 值 税 管 理 的纳 税 人，一 律 纳 入 计 算 机 监 管，实 行“免 税 不 免 管 理”办 法。税 源 的控 管 与 日 常 稽 查 既 要 注
46、意 信 息 的 衔 接，也 要 加 大 查 处 力 度，发 挥 制 约机 制，分 工 制 衡 的 作 用。第 1 3 页 共 2 4 页书 山 有 路 勤 为 径，学 海 无 涯 苦 作 舟。（三）正 确 处 理 分 工 与 协 作 的 关 系。要 合 理 分 工，加 强 协 作，克 服 乐 苦 不 均 的 现 象。目 前，征 管 仍 然 存 在 扯 皮 推 诿 现 象，所 以 在 征管 的 过 程 中，要 严 格 按 照 现 代 管 理 学 的 基 本 原 理，合 理 配 置 人 力 资 源，分 工 协 作，相 互 制 约。在 全 面 推 行 绩 效 考 核 的 基 础 上，建 立 岗 位
47、之 间的 协 作 机 制，面 向 纳 税 人 的 岗 位 推 行 综 合 管 理 岗，即 一 人 多 岗 或 多 人一 岗，处 理 好 多 种 业 务，以 方 便 纳 税 人。在 人 力 的 配 备 方 面，应 当 遵循 精 兵 简 政，高 效、便 利 的 原 则，实 行 归 并 合 一，受 理 税 务 登 记、申报 征 收、发 票 管 理、违 章 处 理、政 策 咨 询 以 及 其 他 涉 税 事 项，在 建 立分 工 独 立 操 作 的 责 任 制 基 础 上，又 需 要 统 一 指 挥、协 同 作 战 的 灵 活 性，克 服 出 现 税 务 人 员 的 苦 乐 不 均 和 纳 税 人 花
48、 精 力 办 税 的 现 象。（四）正 确 处 理 依 法 诚 信 纳 税 与 加 强 税 务 稽 查 的 关 系。要 提 高税 务 稽 查 的 有 效 性 和 针 对 性，要 正 确 处 理 日 常 检 查 和 重 点 稽 查 的 关系。在 重 视 日 常 检 查 的 基 础 上，强 化 税 源 控 管，防 止 放 松 稽 查 监 管 的倾 向 性。做 法 是 必 须 以 纳 税 人 自 行 申 报 纳 税 为 基 础，以 计 算 机 为 依 托，以 查 促 管，确 保 纳 税 人 如 实 申 报。同 时，在 征 收、管 理 环 节 加 强 对 税源 的 控 管 作 用，以 完 整 性、准
49、确 性 的 信 息 为 稽 查 选 案 创 造 有 利 条 件，以 达 到 以 查 促 管 的 目 的，并 全 面 掌 握 纳 税 人 的 深 层 次 的 问 题，掌 握 足够、准 确、及 时 的 信 息，使 税 务 稽 查 有 的 放 矢，避 免 盲 目 性，从 而 减少 调 高 起 征 点 之 后 的 强 大 阻 力。三、对 提 高 个 体 户 起 征 点 征 管 几 种 思 路重 新 调 整 对 个 体 户 起 征 点 后，在 贯 彻 执 行 与 实 施 中，应 从 以 下几 个 方 面 抓 好：第 1 4 页 共 2 4 页书 山 有 路 勤 为 径，学 海 无 涯 苦 作 舟。1、统
50、 一 思 想，提 高 认 识。首 先 提 高 对 调 整 起 征 点 这 项 政 策 性 的重 要 性 认 识，把 思 想 统 一 到 党 中 央 国 务 院 的 重 大 决 策 上 来。特 别 是 各级 税 务 机 关 的 领 导 要 高 度 重 视，把 这 项 政 策 的 落 实 作 为 体 现 学 习 实 践科 学 发 展 观 的 具 体 行 动，作 为 一 项“民 生 工 程”来 抓，使 其 感 到 肩 上有 压 力 有 动 力。再 者，应 加 大 个 体 税 收 征 管 的 人 力 和 物 力 投 入，每 季或 每 年 下 达 征 管 质 量 指 标，这 对 于 加 强 和 提 高
